第四節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算
一、預(yù)付賬款的核算
預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬企業(yè)的短期債權(quán)，但應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷(xiāo)貨款，即應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購(gòu)貨款，是預(yù)先付給供貨方客戶(hù)的款項(xiàng)。因此，二者應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置科目。
1、核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，以進(jìn)行總分類(lèi)核算，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款按供貨單位的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。“預(yù)付賬款”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。其借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末余額如在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。
2、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理
企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
[例17]某企業(yè)定購(gòu)一批原材料，向供貨方預(yù)付材料款共10000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
收到材料和專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，全部貨款為20000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，應(yīng)補(bǔ)付13400元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：預(yù)付賬款 23400
補(bǔ)付的貨款：
借：預(yù)付貨款 13400
貸：銀行存款 13400
二、其他應(yīng)收款的核算
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容主有：應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)收出租包裝物押金，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位屬單位的款項(xiàng)，應(yīng)收的各種賠款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款撥給職能科室、車(chē)間、部門(mén)和職工的備用金等。
1、核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，以進(jìn)行總分類(lèi)核算。“其他應(yīng)收款”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，它核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其借方登記企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金，以及支付備用金等各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；貸方登記收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或單位、個(gè)人報(bào)銷(xiāo)預(yù)支款項(xiàng)；期末余額在借方，表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款，并在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其余額列示于其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。
“其他應(yīng)收款”科目還應(yīng)按項(xiàng)目分類(lèi)并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，以進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
2、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金，以及支付備用金、包裝物押金等其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或單位、個(gè)人報(bào)銷(xiāo)預(yù)支款項(xiàng)時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
[例18]職工李××于3月10日借差旅費(fèi)3000元。公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——李×× 3000
貸：現(xiàn)金 3000
[例19]承例18，職工李××于3月25日?qǐng)?bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2400元并交回余款600元。公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 2400
現(xiàn)金 600
貸：其他應(yīng)收款——李×× 3000
為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部各單位日常小額零星開(kāi)支的需要，并簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可建立定額備用金制度加以控制。所謂定額備用金制度，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)協(xié)同使用備用金的單位，根據(jù)日常零星開(kāi)支的需要，事先核定備用金定額，由使用備用金單位填制借款單，一次領(lǐng)出現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票），報(bào)銷(xiāo)時(shí)由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核后的報(bào)銷(xiāo)憑證，用現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票）補(bǔ)足備用金定額。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，會(huì)計(jì)部門(mén)撥付備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
根據(jù)報(bào)銷(xiāo)金額補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。如果企業(yè)認(rèn)為備用金沒(méi)有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
[例20]某企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，月初行政科領(lǐng)取備用金3000元，月末行政科報(bào)銷(xiāo)日常開(kāi)支1800元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
預(yù)付備用金時(shí)：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：現(xiàn)金 3000
報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金定額時(shí)：
借：管理費(fèi)用 1800
貸：現(xiàn)金 1800
如果該企業(yè)認(rèn)為行政科的備用金沒(méi)有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時(shí)，該部門(mén)應(yīng)在報(bào)銷(xiāo)的同時(shí)交回剩余的備用金，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 1800
現(xiàn)金 1200
貸：其他應(yīng)收款 3000
一、預(yù)付賬款的核算
預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬企業(yè)的短期債權(quán)，但應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷(xiāo)貨款，即應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購(gòu)貨款，是預(yù)先付給供貨方客戶(hù)的款項(xiàng)。因此，二者應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置科目。
1、核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，以進(jìn)行總分類(lèi)核算，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款按供貨單位的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。“預(yù)付賬款”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。其借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末余額如在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。
2、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理
企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
[例17]某企業(yè)定購(gòu)一批原材料，向供貨方預(yù)付材料款共10000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
收到材料和專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，全部貨款為20000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，應(yīng)補(bǔ)付13400元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：預(yù)付賬款 23400
補(bǔ)付的貨款：
借：預(yù)付貨款 13400
貸：銀行存款 13400
二、其他應(yīng)收款的核算
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容主有：應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)收出租包裝物押金，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位屬單位的款項(xiàng)，應(yīng)收的各種賠款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款撥給職能科室、車(chē)間、部門(mén)和職工的備用金等。
1、核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，以進(jìn)行總分類(lèi)核算。“其他應(yīng)收款”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，它核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其借方登記企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金，以及支付備用金等各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；貸方登記收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或單位、個(gè)人報(bào)銷(xiāo)預(yù)支款項(xiàng)；期末余額在借方，表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款，并在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其余額列示于其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。
“其他應(yīng)收款”科目還應(yīng)按項(xiàng)目分類(lèi)并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，以進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
2、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金，以及支付備用金、包裝物押金等其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或單位、個(gè)人報(bào)銷(xiāo)預(yù)支款項(xiàng)時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
[例18]職工李××于3月10日借差旅費(fèi)3000元。公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——李×× 3000
貸：現(xiàn)金 3000
[例19]承例18，職工李××于3月25日?qǐng)?bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2400元并交回余款600元。公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 2400
現(xiàn)金 600
貸：其他應(yīng)收款——李×× 3000
為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部各單位日常小額零星開(kāi)支的需要，并簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可建立定額備用金制度加以控制。所謂定額備用金制度，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)協(xié)同使用備用金的單位，根據(jù)日常零星開(kāi)支的需要，事先核定備用金定額，由使用備用金單位填制借款單，一次領(lǐng)出現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票），報(bào)銷(xiāo)時(shí)由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核后的報(bào)銷(xiāo)憑證，用現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票）補(bǔ)足備用金定額。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，會(huì)計(jì)部門(mén)撥付備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
根據(jù)報(bào)銷(xiāo)金額補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。如果企業(yè)認(rèn)為備用金沒(méi)有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
[例20]某企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，月初行政科領(lǐng)取備用金3000元，月末行政科報(bào)銷(xiāo)日常開(kāi)支1800元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
預(yù)付備用金時(shí)：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：現(xiàn)金 3000
報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金定額時(shí)：
借：管理費(fèi)用 1800
貸：現(xiàn)金 1800
如果該企業(yè)認(rèn)為行政科的備用金沒(méi)有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時(shí)，該部門(mén)應(yīng)在報(bào)銷(xiāo)的同時(shí)交回剩余的備用金，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 1800
現(xiàn)金 1200
貸：其他應(yīng)收款 3000