第五節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本計算
一、概述
1、在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟價值都相當大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品；比如煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過某個加工過程，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和氣體四種聯(lián)產(chǎn)品。
2、如果聯(lián)產(chǎn)品中有的產(chǎn)品相對說來價值很小，對比其他產(chǎn)品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。（推薦應(yīng)掌握的名詞解釋：聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品）副產(chǎn)品的產(chǎn)量往往取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨著主產(chǎn)品產(chǎn)量的變化而變化。比如，甘油就是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品的副產(chǎn)品。
3、不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個環(huán)節(jié)稱為“分離點”。
4、分離點以前發(fā)生的成本，稱為“聯(lián)合成本”，是生產(chǎn)中為得到有關(guān)產(chǎn)品共同發(fā)生的。分離以后的成本是“可分成本”。
二、聯(lián)產(chǎn)品成本計算（聯(lián)合成本的分配）
（一）按實物單位分配
這是一種最簡便易行的方法，但是所存在的問題也最突出：（1）采用這種分配方法將造成各種產(chǎn)品不同的毛利率。比如說屠宰業(yè)里如果按照重量來分配一頭食用牛的聯(lián)合成本，那么牛排、牛蹄、牛油、牛皮等將具有同樣的單位成本，這勢必造成有些部位的牛肉利潤異常的高，而有些部位的牛肉則可能永遠虧損。（2）如果聯(lián)產(chǎn)品分離后，它們的實物單位不同，有的是重量，有的是體積，就會使得分配無法操作。因此按照實物單位分配的方法一般只見于中間產(chǎn)品無法確定市場價值時。
（二）按分離后的售價分配
采用這種方法，先求得聯(lián)合成本總額，然后除以分離點上所有聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值總額，由此可以得到聯(lián)產(chǎn)品成本和銷售價值的百分比，再把聯(lián)產(chǎn)品中每種產(chǎn)品的銷售價值乘以該百分比就可以得到每種聯(lián)產(chǎn)品可以分配的聯(lián)合成本。
（三）按最終可實現(xiàn)價值分配
最終可實現(xiàn)價值類似于我們在中級財務(wù)會計中曾經(jīng)學(xué)習(xí)過的可變現(xiàn)凈值，其計算原理可以參考以下的公式：最終可實現(xiàn)價值=最終產(chǎn)品銷售價值-產(chǎn)品的加工銷售成本
「推薦例題」教材295頁習(xí)題二
「解答提示」
產(chǎn)品 產(chǎn)量（件）最終產(chǎn)品銷售價值 各產(chǎn)品的加工成本 最終可實現(xiàn)價值 占總價值的比例 聯(lián)合成本的分配
A 500000 115000 30000 85000 85/122 68000
B 10000 10000 6000 4000 4/122 3200
C 5000 4000 0 4000 4/122 3200
D 9000 30000 1000 29000 29/122 23200
合計 524000 159000 37000 122000 1 97600
1、按照最終可實現(xiàn)價值計算分配的聯(lián)合成本如表。各產(chǎn)品可以取得的凈收益=最終可以實現(xiàn)的價值-分配的聯(lián)合成本
A產(chǎn)品可以取得的凈收益=85000-68000=17000元
B產(chǎn)品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
C產(chǎn)品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產(chǎn)品可以取得的凈收益=29000-23200=5800元
合計可以取得的凈收益=24400元
2、如果各產(chǎn)品分離后立刻出售，各產(chǎn)品可以取得的凈收益=立刻出售的價格-分配的聯(lián)合成本
A產(chǎn)品可以取得的凈收益=75000-68000=7000元
B產(chǎn)品可以取得的凈收益=5000-3200=1800元
C產(chǎn)品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產(chǎn)品可以取得的凈收益=27000-23200=3800元
合計可以取得的凈收益=13400元
顯然低于進一步加工可以取得的凈收益，立刻出售并不合算。
三、副產(chǎn)品成本計算
一般不參與聯(lián)合成本的分配，而將其可回收價值從聯(lián)合成本中扣減，然后將扣減后的余額分配于各聯(lián)產(chǎn)品。
「推薦例題」教材295頁的習(xí)題一
「解答提示」
產(chǎn)品 產(chǎn)量（件） 最終產(chǎn)品單價 單位加工成本 最終可實現(xiàn)單位價值 分配率 聯(lián)合成本的分配
A 1000 6.20 0.90 5300 （21500-500）/（5300+18700+6000）=21000/30000=0.7 3710
B 2000 3.80 0.80 6000 4200
C 2500 10.00 2.52 18700 13090
D 10000 0.05 —— 500 0
1、A產(chǎn)品的單位成本=3710/1000+0.90=4.61元
B產(chǎn)品的單位成本=4200/2000+0.80=2.90元
C產(chǎn)品的單位成本=13090/2500+2.52=7.76元
2、如果按照實物單位分配，分配率=（21500-500）/（1000+2000+2500）=21000/5500=3.82元
A產(chǎn)品的單位成本=3.82+0.90=4.72元
B產(chǎn)品的單位成本=3.82+0.80=4.62元
C產(chǎn)品的單位成本=3.82+2.52=6.34元
這種分配方法不合理，比如B產(chǎn)品計算的單位成本4.62明顯高于最終單價，出現(xiàn)虧損，就是由于聯(lián)合成本分配不當造成的。
一、概述
1、在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟價值都相當大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品；比如煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過某個加工過程，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和氣體四種聯(lián)產(chǎn)品。
2、如果聯(lián)產(chǎn)品中有的產(chǎn)品相對說來價值很小，對比其他產(chǎn)品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。（推薦應(yīng)掌握的名詞解釋：聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品）副產(chǎn)品的產(chǎn)量往往取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨著主產(chǎn)品產(chǎn)量的變化而變化。比如，甘油就是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品的副產(chǎn)品。
3、不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個環(huán)節(jié)稱為“分離點”。
4、分離點以前發(fā)生的成本，稱為“聯(lián)合成本”，是生產(chǎn)中為得到有關(guān)產(chǎn)品共同發(fā)生的。分離以后的成本是“可分成本”。
二、聯(lián)產(chǎn)品成本計算（聯(lián)合成本的分配）
（一）按實物單位分配
這是一種最簡便易行的方法，但是所存在的問題也最突出：（1）采用這種分配方法將造成各種產(chǎn)品不同的毛利率。比如說屠宰業(yè)里如果按照重量來分配一頭食用牛的聯(lián)合成本，那么牛排、牛蹄、牛油、牛皮等將具有同樣的單位成本，這勢必造成有些部位的牛肉利潤異常的高，而有些部位的牛肉則可能永遠虧損。（2）如果聯(lián)產(chǎn)品分離后，它們的實物單位不同，有的是重量，有的是體積，就會使得分配無法操作。因此按照實物單位分配的方法一般只見于中間產(chǎn)品無法確定市場價值時。
（二）按分離后的售價分配
采用這種方法，先求得聯(lián)合成本總額，然后除以分離點上所有聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值總額，由此可以得到聯(lián)產(chǎn)品成本和銷售價值的百分比，再把聯(lián)產(chǎn)品中每種產(chǎn)品的銷售價值乘以該百分比就可以得到每種聯(lián)產(chǎn)品可以分配的聯(lián)合成本。
（三）按最終可實現(xiàn)價值分配
最終可實現(xiàn)價值類似于我們在中級財務(wù)會計中曾經(jīng)學(xué)習(xí)過的可變現(xiàn)凈值，其計算原理可以參考以下的公式：最終可實現(xiàn)價值=最終產(chǎn)品銷售價值-產(chǎn)品的加工銷售成本
「推薦例題」教材295頁習(xí)題二
「解答提示」
產(chǎn)品 產(chǎn)量（件）最終產(chǎn)品銷售價值 各產(chǎn)品的加工成本 最終可實現(xiàn)價值 占總價值的比例 聯(lián)合成本的分配
A 500000 115000 30000 85000 85/122 68000
B 10000 10000 6000 4000 4/122 3200
C 5000 4000 0 4000 4/122 3200
D 9000 30000 1000 29000 29/122 23200
合計 524000 159000 37000 122000 1 97600
1、按照最終可實現(xiàn)價值計算分配的聯(lián)合成本如表。各產(chǎn)品可以取得的凈收益=最終可以實現(xiàn)的價值-分配的聯(lián)合成本
A產(chǎn)品可以取得的凈收益=85000-68000=17000元
B產(chǎn)品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
C產(chǎn)品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產(chǎn)品可以取得的凈收益=29000-23200=5800元
合計可以取得的凈收益=24400元
2、如果各產(chǎn)品分離后立刻出售，各產(chǎn)品可以取得的凈收益=立刻出售的價格-分配的聯(lián)合成本
A產(chǎn)品可以取得的凈收益=75000-68000=7000元
B產(chǎn)品可以取得的凈收益=5000-3200=1800元
C產(chǎn)品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產(chǎn)品可以取得的凈收益=27000-23200=3800元
合計可以取得的凈收益=13400元
顯然低于進一步加工可以取得的凈收益，立刻出售并不合算。
三、副產(chǎn)品成本計算
一般不參與聯(lián)合成本的分配，而將其可回收價值從聯(lián)合成本中扣減，然后將扣減后的余額分配于各聯(lián)產(chǎn)品。
「推薦例題」教材295頁的習(xí)題一
「解答提示」
產(chǎn)品 產(chǎn)量（件） 最終產(chǎn)品單價 單位加工成本 最終可實現(xiàn)單位價值 分配率 聯(lián)合成本的分配
A 1000 6.20 0.90 5300 （21500-500）/（5300+18700+6000）=21000/30000=0.7 3710
B 2000 3.80 0.80 6000 4200
C 2500 10.00 2.52 18700 13090
D 10000 0.05 —— 500 0
1、A產(chǎn)品的單位成本=3710/1000+0.90=4.61元
B產(chǎn)品的單位成本=4200/2000+0.80=2.90元
C產(chǎn)品的單位成本=13090/2500+2.52=7.76元
2、如果按照實物單位分配，分配率=（21500-500）/（1000+2000+2500）=21000/5500=3.82元
A產(chǎn)品的單位成本=3.82+0.90=4.72元
B產(chǎn)品的單位成本=3.82+0.80=4.62元
C產(chǎn)品的單位成本=3.82+2.52=6.34元
這種分配方法不合理，比如B產(chǎn)品計算的單位成本4.62明顯高于最終單價，出現(xiàn)虧損，就是由于聯(lián)合成本分配不當造成的。