三、管理審計(jì)的程序和方法
（一）管理審計(jì)的程序
管理審計(jì)的程序，一般分為初步調(diào)查、試審、實(shí)審和總結(jié)等四個(gè)階段。
1.初步調(diào)查階段。
初步調(diào)查階段的主要任務(wù)是了解、熟悉和掌握被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)活動(dòng)的背景資料和其他資料，并據(jù)以決定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法，確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)計(jì)劃。
2.試審階段。
試審階段的主要任務(wù)是在初步調(diào)查階段的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)方法審查被審計(jì)單位的管理狀況，以進(jìn)一步取得證據(jù)，了解被審計(jì)單位的管理水平。
3.實(shí)審階段。
實(shí)審階段是指審計(jì)工作方案的具體實(shí)施過(guò)程，也就是根據(jù)管理審計(jì)工作方案規(guī)定的要求，針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)，有目的地搜集有關(guān)證據(jù)，然后編制工作底稿，進(jìn)行總結(jié)分析的過(guò)程。
4.總結(jié)階段。
審計(jì)人員要重視做好總結(jié)階段的工作，特別是要重視做好定期回訪工作，積極幫助被審計(jì)單位實(shí)施合理有效的管理制度與管理方法。
（二）管理審計(jì)的方法
1.企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖。
企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖是審計(jì)人員了解企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的一種方法。
常見(jiàn)的企業(yè)管理管理系統(tǒng)的組織形式有“直線制”、“職能制”、“直線職能制”、“矩陣制”、“事業(yè)部制”等。
2.管理職能結(jié)構(gòu)圖。
管理職能結(jié)構(gòu)圖是管理系統(tǒng)組織圖的一種細(xì)分，它是指各個(gè)具體管理職能部門都是企業(yè)管理系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，在制訂管理職能結(jié)構(gòu)圖時(shí)，既要合理組織子系統(tǒng)內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)，又要注重與外部其他子系統(tǒng)的配套。
3.管理系統(tǒng)功能信息關(guān)系圖。
管理系統(tǒng)功能信息關(guān)系圖是管理系統(tǒng)組織圖的另一種細(xì)分。它是以企業(yè)的管理信息為中心，說(shuō)明管理信息在企業(yè)各職能部門之間的傳遞過(guò)程。
4.管理調(diào)查表。
管理調(diào)查表是審計(jì)人員經(jīng)過(guò)初審階段后，根據(jù)所確定的審計(jì)目標(biāo)來(lái)編制的。
5.金額法。
為了更直觀地反映管理與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，審計(jì)人員經(jīng)常將一些定性的管理要素予以數(shù)量化，用貨幣金額來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)效益，以引起被審計(jì)單位有關(guān)部門的重視與關(guān)注。這種將定性的管理要素用貨幣數(shù)量來(lái)表示的方法稱為金額法。
第三節(jié) 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)
一、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的意義
開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的又一項(xiàng)重要任務(wù)。這種以審核、分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及利用生產(chǎn)力各要素的有效性、充分性，以進(jìn)一步合理開(kāi)發(fā)生產(chǎn)力，挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。
二、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容
（一）對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的審查
業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的審查。生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的審查，主要包括下列內(nèi)容：
1.審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)觀念是否端正。
2.審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃是否恰當(dāng)。主要內(nèi)容有：
（1）審查被審計(jì)單位是否制定了有關(guān)產(chǎn)量、品種、花色、質(zhì)量等方面的近期、中期和遠(yuǎn)期計(jì)劃。
（2）審查被審計(jì)單位的各種發(fā)展規(guī)劃是否相互協(xié)調(diào)。
（3）審查被審計(jì)單位有無(wú)推廣先進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和進(jìn)行職工培訓(xùn)的具體計(jì)劃。
（4）審查被審計(jì)單位是否對(duì)各種主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有著較明確的趕超指標(biāo)和具體措施等等。
3.審查被審單位的生產(chǎn)計(jì)劃是否全面。其主要內(nèi)容有：
（1）審查被審計(jì)計(jì)劃是否與銷售計(jì)劃相銜接。
（2）審查生產(chǎn)計(jì)劃是否與技術(shù)組織措施、原材料供應(yīng)、財(cái)務(wù)成本計(jì)劃相適應(yīng)。
（3）審查生產(chǎn)計(jì)劃是否有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量和有利于新產(chǎn)品、新品種的開(kāi)發(fā)。
（4）審查生產(chǎn)計(jì)劃中制定的主要設(shè)備的產(chǎn)量定額是否先進(jìn)、合理。
（5）審查生產(chǎn)計(jì)劃中制定的勞動(dòng)定額是否先進(jìn)合理，閑散的勞動(dòng)力是否有合理的安排。
（6）審查生產(chǎn)計(jì)劃中制定的主要原材料的供應(yīng)定額、消耗定額是否先進(jìn)合理。
（7）審查被審計(jì)單位各車間、各工序之間的生產(chǎn)能力是否相平衡，生產(chǎn)周期、生產(chǎn)批量是否合理可行。
（8）審查實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)計(jì)劃的各種途徑與方法是否落實(shí)等等。
4.審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)業(yè)績(jī)是否真實(shí)。其主要內(nèi)容有：
（1）審查其產(chǎn)量、總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等指標(biāo)是否如期完成。
（2）審查其生產(chǎn)進(jìn)度是否正常。
（3）審查其產(chǎn)品質(zhì)量是否滿足了用戶的需求。
（4）審查其主要設(shè)備是否處于良好狀態(tài)，其使用效率是否達(dá)到了預(yù)定的指標(biāo)。
（5）審查其新產(chǎn)品試制和生產(chǎn)是否如期進(jìn)行等等。
（二）對(duì)供應(yīng)過(guò)程的審查
對(duì)供應(yīng)過(guò)程的審查主要包括兩部分內(nèi)容：
1.審查采購(gòu)供應(yīng)自身的效益。包括審查采購(gòu)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、采購(gòu)資金占用等等。
2.審查供應(yīng)過(guò)程對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的影響。包括審查企業(yè)生產(chǎn)所需的物資是否按時(shí)、足量地提供、用量如何等方面的內(nèi)容。
（三）對(duì)銷售過(guò)程的審查
對(duì)銷售過(guò)程的審查包括如下內(nèi)容：
1.審查被審計(jì)單位是否及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，做好銷售預(yù)測(cè)工作。
2.審查被審計(jì)單位所銷產(chǎn)品是否適銷對(duì)路。
3.審計(jì)被審計(jì)單位的定價(jià)策略是否科學(xué)合理。
4.審查被審計(jì)單位的銷售費(fèi)用等是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益的要求。
5.審查被審計(jì)單位是否擁有較高的信譽(yù)。
6.審查被審計(jì)單位產(chǎn)品的售后信息反饋與售后服務(wù)工作是否及時(shí)。
三、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的流程和方法
（一）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益
其具體內(nèi)容有：
（1）了解被審計(jì)單位的基層管理狀況和基層管理人員的素質(zhì)；
（2）收集和分析相關(guān)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；
（3）確認(rèn)潛在的重大事項(xiàng)；
（4）與被審計(jì)單位有關(guān)人員交談?dòng)懻?，進(jìn)一步了解情況，搜集相關(guān)資料；
（5）編制工作方案，確定審計(jì)重點(diǎn)；
（6）圍繞審計(jì)重點(diǎn)，編制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)調(diào)量表；
（7）匯集、整理所收集的資料，進(jìn)行細(xì)致的分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益。
A.被審計(jì)單位的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中常用的一種方法是運(yùn)用被審計(jì)單位的各種主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益；考核、確認(rèn)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度；并通過(guò)揭示計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)之間的差異來(lái)進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)，提供審計(jì)線索。
B.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)處理流程圖。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)處理流程圖是指用圖示形式來(lái)直觀地反映企業(yè)各職能部門的業(yè)務(wù)處理流程。
C.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)調(diào)查表。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)調(diào)查表是根據(jù)審計(jì)工作方案的要求，圍繞著審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重心來(lái)編制的。其格式與管理調(diào)查表相同，只是所反映的內(nèi)容不同。
（二）確定實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的途徑，提高被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益
這一階段的工作主要有：
1.進(jìn)行綜合分析，找出問(wèn)題癥結(jié)，制定和綜合備選方案。
2.備選方的分析和優(yōu)選，初步?jīng)Q定實(shí)施方案。
3.確定實(shí)施方案，撰寫(xiě)和提交業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告。
4.組織實(shí)施審計(jì)，并開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。
（一）管理審計(jì)的程序
管理審計(jì)的程序，一般分為初步調(diào)查、試審、實(shí)審和總結(jié)等四個(gè)階段。
1.初步調(diào)查階段。
初步調(diào)查階段的主要任務(wù)是了解、熟悉和掌握被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)活動(dòng)的背景資料和其他資料，并據(jù)以決定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法，確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)計(jì)劃。
2.試審階段。
試審階段的主要任務(wù)是在初步調(diào)查階段的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)方法審查被審計(jì)單位的管理狀況，以進(jìn)一步取得證據(jù)，了解被審計(jì)單位的管理水平。
3.實(shí)審階段。
實(shí)審階段是指審計(jì)工作方案的具體實(shí)施過(guò)程，也就是根據(jù)管理審計(jì)工作方案規(guī)定的要求，針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)，有目的地搜集有關(guān)證據(jù)，然后編制工作底稿，進(jìn)行總結(jié)分析的過(guò)程。
4.總結(jié)階段。
審計(jì)人員要重視做好總結(jié)階段的工作，特別是要重視做好定期回訪工作，積極幫助被審計(jì)單位實(shí)施合理有效的管理制度與管理方法。
（二）管理審計(jì)的方法
1.企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖。
企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖是審計(jì)人員了解企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的一種方法。
常見(jiàn)的企業(yè)管理管理系統(tǒng)的組織形式有“直線制”、“職能制”、“直線職能制”、“矩陣制”、“事業(yè)部制”等。
2.管理職能結(jié)構(gòu)圖。
管理職能結(jié)構(gòu)圖是管理系統(tǒng)組織圖的一種細(xì)分，它是指各個(gè)具體管理職能部門都是企業(yè)管理系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，在制訂管理職能結(jié)構(gòu)圖時(shí)，既要合理組織子系統(tǒng)內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)，又要注重與外部其他子系統(tǒng)的配套。
3.管理系統(tǒng)功能信息關(guān)系圖。
管理系統(tǒng)功能信息關(guān)系圖是管理系統(tǒng)組織圖的另一種細(xì)分。它是以企業(yè)的管理信息為中心，說(shuō)明管理信息在企業(yè)各職能部門之間的傳遞過(guò)程。
4.管理調(diào)查表。
管理調(diào)查表是審計(jì)人員經(jīng)過(guò)初審階段后，根據(jù)所確定的審計(jì)目標(biāo)來(lái)編制的。
5.金額法。
為了更直觀地反映管理與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，審計(jì)人員經(jīng)常將一些定性的管理要素予以數(shù)量化，用貨幣金額來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)效益，以引起被審計(jì)單位有關(guān)部門的重視與關(guān)注。這種將定性的管理要素用貨幣數(shù)量來(lái)表示的方法稱為金額法。
第三節(jié) 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)
一、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的意義
開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的又一項(xiàng)重要任務(wù)。這種以審核、分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及利用生產(chǎn)力各要素的有效性、充分性，以進(jìn)一步合理開(kāi)發(fā)生產(chǎn)力，挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。
二、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容
（一）對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的審查
業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的審查。生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的審查，主要包括下列內(nèi)容：
1.審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)觀念是否端正。
2.審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃是否恰當(dāng)。主要內(nèi)容有：
（1）審查被審計(jì)單位是否制定了有關(guān)產(chǎn)量、品種、花色、質(zhì)量等方面的近期、中期和遠(yuǎn)期計(jì)劃。
（2）審查被審計(jì)單位的各種發(fā)展規(guī)劃是否相互協(xié)調(diào)。
（3）審查被審計(jì)單位有無(wú)推廣先進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和進(jìn)行職工培訓(xùn)的具體計(jì)劃。
（4）審查被審計(jì)單位是否對(duì)各種主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有著較明確的趕超指標(biāo)和具體措施等等。
3.審查被審單位的生產(chǎn)計(jì)劃是否全面。其主要內(nèi)容有：
（1）審查被審計(jì)計(jì)劃是否與銷售計(jì)劃相銜接。
（2）審查生產(chǎn)計(jì)劃是否與技術(shù)組織措施、原材料供應(yīng)、財(cái)務(wù)成本計(jì)劃相適應(yīng)。
（3）審查生產(chǎn)計(jì)劃是否有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量和有利于新產(chǎn)品、新品種的開(kāi)發(fā)。
（4）審查生產(chǎn)計(jì)劃中制定的主要設(shè)備的產(chǎn)量定額是否先進(jìn)、合理。
（5）審查生產(chǎn)計(jì)劃中制定的勞動(dòng)定額是否先進(jìn)合理，閑散的勞動(dòng)力是否有合理的安排。
（6）審查生產(chǎn)計(jì)劃中制定的主要原材料的供應(yīng)定額、消耗定額是否先進(jìn)合理。
（7）審查被審計(jì)單位各車間、各工序之間的生產(chǎn)能力是否相平衡，生產(chǎn)周期、生產(chǎn)批量是否合理可行。
（8）審查實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)計(jì)劃的各種途徑與方法是否落實(shí)等等。
4.審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)業(yè)績(jī)是否真實(shí)。其主要內(nèi)容有：
（1）審查其產(chǎn)量、總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等指標(biāo)是否如期完成。
（2）審查其生產(chǎn)進(jìn)度是否正常。
（3）審查其產(chǎn)品質(zhì)量是否滿足了用戶的需求。
（4）審查其主要設(shè)備是否處于良好狀態(tài)，其使用效率是否達(dá)到了預(yù)定的指標(biāo)。
（5）審查其新產(chǎn)品試制和生產(chǎn)是否如期進(jìn)行等等。
（二）對(duì)供應(yīng)過(guò)程的審查
對(duì)供應(yīng)過(guò)程的審查主要包括兩部分內(nèi)容：
1.審查采購(gòu)供應(yīng)自身的效益。包括審查采購(gòu)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、采購(gòu)資金占用等等。
2.審查供應(yīng)過(guò)程對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的影響。包括審查企業(yè)生產(chǎn)所需的物資是否按時(shí)、足量地提供、用量如何等方面的內(nèi)容。
（三）對(duì)銷售過(guò)程的審查
對(duì)銷售過(guò)程的審查包括如下內(nèi)容：
1.審查被審計(jì)單位是否及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，做好銷售預(yù)測(cè)工作。
2.審查被審計(jì)單位所銷產(chǎn)品是否適銷對(duì)路。
3.審計(jì)被審計(jì)單位的定價(jià)策略是否科學(xué)合理。
4.審查被審計(jì)單位的銷售費(fèi)用等是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益的要求。
5.審查被審計(jì)單位是否擁有較高的信譽(yù)。
6.審查被審計(jì)單位產(chǎn)品的售后信息反饋與售后服務(wù)工作是否及時(shí)。
三、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的流程和方法
（一）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益
其具體內(nèi)容有：
（1）了解被審計(jì)單位的基層管理狀況和基層管理人員的素質(zhì)；
（2）收集和分析相關(guān)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；
（3）確認(rèn)潛在的重大事項(xiàng)；
（4）與被審計(jì)單位有關(guān)人員交談?dòng)懻?，進(jìn)一步了解情況，搜集相關(guān)資料；
（5）編制工作方案，確定審計(jì)重點(diǎn)；
（6）圍繞審計(jì)重點(diǎn)，編制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)調(diào)量表；
（7）匯集、整理所收集的資料，進(jìn)行細(xì)致的分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益。
A.被審計(jì)單位的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中常用的一種方法是運(yùn)用被審計(jì)單位的各種主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益；考核、確認(rèn)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度；并通過(guò)揭示計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)之間的差異來(lái)進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)，提供審計(jì)線索。
B.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)處理流程圖。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)處理流程圖是指用圖示形式來(lái)直觀地反映企業(yè)各職能部門的業(yè)務(wù)處理流程。
C.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)調(diào)查表。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)調(diào)查表是根據(jù)審計(jì)工作方案的要求，圍繞著審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重心來(lái)編制的。其格式與管理調(diào)查表相同，只是所反映的內(nèi)容不同。
（二）確定實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的途徑，提高被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益
這一階段的工作主要有：
1.進(jìn)行綜合分析，找出問(wèn)題癥結(jié)，制定和綜合備選方案。
2.備選方的分析和優(yōu)選，初步?jīng)Q定實(shí)施方案。
3.確定實(shí)施方案，撰寫(xiě)和提交業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告。
4.組織實(shí)施審計(jì)，并開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。