第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。
一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。
制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費(fèi)用。
非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。
直接材料+直接人工=主要成本
直接人工+制造費(fèi)用=加工成本
二、成本按性態(tài)分類（也可以說是成本按照成本習(xí)性分類）
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。
固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。例如：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。例如：廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險費(fèi)、（不動產(chǎn)）財產(chǎn)稅、管理人員薪金等。
嚴(yán)格地說如果固定資產(chǎn)折舊計算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷，計件工資可以作為變動成本，計時工資可以作為固定成本。
變動成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。
半變動成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的比例。
半變動成本通常有兩種表現(xiàn)形式：
1、半變動成本有一個初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會增加。（如電話費(fèi)等）
2、半變動成本隨產(chǎn)量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。檢驗人員的工資是比較典型的階梯式成本。
推薦例題：教材第51頁習(xí)題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內(nèi)容
產(chǎn)量（件） 總成本（元） 單位成本（元）
固定 變動 半變動 合計 固定 變動 半變動 合計
0 1700 —— —— —— ——
250 2075 6 1 1.3 8.3
500 2450 3 1 0.9 4.9
750 2825 2 1 0.7 3.7
1000 3200 1.5 1 0.7 3.2
三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。
可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制。
不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的。
成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。
四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。
直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
間接成本：是指不能直接計入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類
期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。
六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（重點(diǎn)）
（一）差別成本
廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
（二）機(jī)會成本
決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的優(yōu)方案的“機(jī)會成本”加以考慮，才能對優(yōu)方案的終利益作出全面的評價。
（三）邊際成本
邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。
（四）付現(xiàn)成本
付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本小的方案來代替總成本低的方案。
（五）應(yīng)負(fù)成本
應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營資源的代價。
（六）重置成本
是指按照現(xiàn)在的市場價值購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。
（七）沉沒成本
是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。
（八）可避免成本 是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。
（九）不可避免成本 是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。
（十）可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。
（十一）不可延緩成本 如已選定的某個決策方案必須馬上實(shí)施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。
（十二）相關(guān)成本與非相關(guān)成本
相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來成本。比如差別成本、機(jī)會成本、邊際成本、機(jī)會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本
非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本（原始成本）
第一節(jié) 成本的概念及其分類
成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。
一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。
制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費(fèi)用。
非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。
直接材料+直接人工=主要成本
直接人工+制造費(fèi)用=加工成本
二、成本按性態(tài)分類（也可以說是成本按照成本習(xí)性分類）
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。
固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。例如：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。例如：廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險費(fèi)、（不動產(chǎn)）財產(chǎn)稅、管理人員薪金等。
嚴(yán)格地說如果固定資產(chǎn)折舊計算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷，計件工資可以作為變動成本，計時工資可以作為固定成本。
變動成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。
半變動成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的比例。
半變動成本通常有兩種表現(xiàn)形式：
1、半變動成本有一個初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會增加。（如電話費(fèi)等）
2、半變動成本隨產(chǎn)量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。檢驗人員的工資是比較典型的階梯式成本。
推薦例題：教材第51頁習(xí)題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內(nèi)容
產(chǎn)量（件） 總成本（元） 單位成本（元）
固定 變動 半變動 合計 固定 變動 半變動 合計
0 1700 —— —— —— ——
250 2075 6 1 1.3 8.3
500 2450 3 1 0.9 4.9
750 2825 2 1 0.7 3.7
1000 3200 1.5 1 0.7 3.2
三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。
可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制。
不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的。
成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。
四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。
直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
間接成本：是指不能直接計入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類
期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。
六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（重點(diǎn)）
（一）差別成本
廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
（二）機(jī)會成本
決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的優(yōu)方案的“機(jī)會成本”加以考慮，才能對優(yōu)方案的終利益作出全面的評價。
（三）邊際成本
邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。
（四）付現(xiàn)成本
付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本小的方案來代替總成本低的方案。
（五）應(yīng)負(fù)成本
應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營資源的代價。
（六）重置成本
是指按照現(xiàn)在的市場價值購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。
（七）沉沒成本
是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。
（八）可避免成本 是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。
（九）不可避免成本 是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。
（十）可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。
（十一）不可延緩成本 如已選定的某個決策方案必須馬上實(shí)施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。
（十二）相關(guān)成本與非相關(guān)成本
相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來成本。比如差別成本、機(jī)會成本、邊際成本、機(jī)會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本
非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本（原始成本）