第八章 短期經(jīng)營決策
短期決策是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得的經(jīng)濟效益而進(jìn)行的決策，一般只涉及一年以內(nèi)有關(guān)的經(jīng)濟活動，不涉及新的固定資產(chǎn)投資。包括：生產(chǎn)決策、銷售決策、定價決策、存貨庫存決策、生產(chǎn)設(shè)備利用的決策等。（2003上全多選30涉及）
產(chǎn)品生產(chǎn)的決策分析
一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析（找利潤較大的一種）
1、要求企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟資源條件，在這兩種產(chǎn)品間作出正確的選擇。（互斥方案）
2、其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是看生產(chǎn)哪種產(chǎn)品在經(jīng)濟上最為合算，能為企業(yè)提供較多的利潤或者是貢獻(xiàn)毛益。
關(guān)于教材144頁例題的簡便思考策略：
我們按照“單位貢獻(xiàn)毛益＝單位售價－單位變動生產(chǎn)成本－單位變動銷售管理費用”這個公式為基礎(chǔ)進(jìn)行討論，在這個例題中制造成本中的固定成本和銷售與行政管理費中的固定成本完全相同，可以作為無關(guān)成本不予考慮。
那么：
甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝（20－16－2）＊90000＝2＊90000＝180000元
乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝（30－20－2）＊30000＝8＊30000＝240000元
由于甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益小了60000元，其實就相當(dāng)于教材中甲產(chǎn)品的凈收益比乙產(chǎn)品的凈收益少了60000元，所以應(yīng)該選擇生產(chǎn)乙產(chǎn)品。
推薦例題：教材188頁習(xí)題一（生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策）
由于生產(chǎn)能力已經(jīng)限定了，首先應(yīng)該根據(jù)其生產(chǎn)能力推斷如果單獨生產(chǎn)A產(chǎn)品或者B產(chǎn)品的產(chǎn)銷量。如果將現(xiàn)有生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則其產(chǎn)銷量為：10000／（1／3）＝30000件，貢獻(xiàn)毛益＝（20－16）×30000＝120000元。如果將現(xiàn)有生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，則其產(chǎn)銷量為：10000／1＝10000件，貢獻(xiàn)毛益＝（30－21）×10000＝90000元。顯然，A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益要大于B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，應(yīng)該選擇A產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。
二、產(chǎn)品增產(chǎn)的決策分析（選單位小時中貢獻(xiàn)毛益者）
必須以每一機器工作小時用于生產(chǎn)不同種類的產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益的多少作為選擇方案的依據(jù)。
首先，我們分析教材145頁的例題：
分析思路一：根據(jù)教材145頁表格中單位固定成本分別為5、2、1一行，而且根據(jù)已知條件固定成本按照機器小時分?jǐn)?，分配率?元/小時，可以求出三種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時也分別為5、2、1小時，由于產(chǎn)量都是2000件，所以已經(jīng)利用的總機器小時為2000×（5+2+1）=16000小時，剩余生產(chǎn)能力為2000機器小時。如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，可以增加甲產(chǎn)品的產(chǎn)量為2000/5=400件，又由于甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益為10，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益為10×400=4000元；如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，可以增加乙產(chǎn)品的產(chǎn)量為2000/2=1000件，又由于乙產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益為6，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益為6×1000=6000元；如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，可以增加丙產(chǎn)品的產(chǎn)量為2000/1=2000件，又由于丙產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益為5，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益為5×2000=10000元；可以看出，如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益。在銷售沒有問題的情況下，應(yīng)該增加生產(chǎn)丙產(chǎn)品。
分析思路二：（單位生產(chǎn)能力貢獻(xiàn)毛益比較法/單位工時貢獻(xiàn)毛益比較法），就是教材中的思路。見教材146頁。
推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司尚有一定閑置設(shè)備臺時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個品種可供選擇。A品種的單價為100元/件，單位變動成本為60元/件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為2小時/件，此外，還需消耗甲材料，其單耗定額為5千克/件；B品種的單價為120元/個，單位變動成本為40元/個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為8小時/個，甲材料的單耗定額為2千克/個。假定甲材料的供應(yīng)不成問題。要求：作出開發(fā)那種品種的決策，并說明理由。
開發(fā)A品種時可獲得的單位工時貢獻(xiàn)毛益=（100-60）/2=20元/小時，開發(fā)B品種時可獲得的單位工時貢獻(xiàn)毛益=（120-40）/8=10元/小時，因為20>10，所以開發(fā)A品種比開發(fā)B品種更有利。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種。
三、停產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析（虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析）
1、虧損產(chǎn)品的“虧損”一詞是針對完全成本法而言的，它不僅考慮了變動成本，而且考慮了產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本，所以是虧損的。
2、只需弄清虧損產(chǎn)品是否能提供貢獻(xiàn)毛益。若貢獻(xiàn)毛益為正數(shù)，說明該項虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)。
教材147頁的例題看起來比較長，它主要通過列表的方式比較了停產(chǎn)前和停產(chǎn)后的凈收益情況，解釋了虧損產(chǎn)品為什么不一定停產(chǎn)的內(nèi)在機制。但實際考試時如果考核類似的計算決策題目，只需要計算虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益就可以了。
推薦例題：教材第188頁習(xí)題二（虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策）
由于生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)毛益＝150000－105000－15000＝30000元＞0.
所以該產(chǎn)品不應(yīng)該停產(chǎn)。
如果你學(xué)習(xí)教材中的做法求出停產(chǎn)以后的凈收益也可以。思路如下：如果停產(chǎn)C產(chǎn)品，那么原來由產(chǎn)品C分?jǐn)偟哪遣糠止潭ǔ杀?，就會轉(zhuǎn)為由其他產(chǎn)品分?jǐn)?，但是固定成本總額保持不變，具體指標(biāo)如下表顯示：
項目 合計
銷售收入 1050000
銷售成本
變動成本 630000
固定成本 240000
銷售成本合計 870000
銷售毛利 180000
銷售費用
變動費用 70000
固定費用 60000
銷售費用合計 130000
凈收益 50000
停產(chǎn)以后，企業(yè)的凈收益減少為50000元，所以不能停產(chǎn)C產(chǎn)品，原因就是C產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益，可以彌補一部分固定成本。
四、虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析
說明轉(zhuǎn)產(chǎn)是核算的兩個條件：
1、只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，不需占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力；（固定成本是無關(guān)成本）
2、同時新產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益大于虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益。
五、接受追加訂貨的決策分析
當(dāng)企業(yè)利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力來接受追加訂貨時，只要對方出價略高于產(chǎn)品的單位變動成本，并能補償專屬的固定成本，便可以考慮接受。（1999下全單6、2000下全單4涉及）
推薦例題：教材190頁習(xí)題五（是否接受追加訂貨的決策）
運用差量分析法進(jìn)行決策分析，差別收入＝20000×7.50＝150000元，差別變動制造成本＝20000×（650000－250000）／80000＝100000元，不考慮變動銷售費用的情況下，差別收入超過差別變動制造成本，同時未超出該廠的剩余生產(chǎn)能力，可以接受訂貨。
換個思路：由于客戶訂貨20000件，沒有超過剩余生產(chǎn)能力，所以無須追加專屬固定成本。比較客戶的出價和單位變動成本就可以，而且變動成本無須考慮變動銷售費用。因為，產(chǎn)品單位變動成本＝（650000－250000）／80000＝5元，小于客戶價格，所以接受訂貨。
六、零（部）件自制或外購的決策分析（差量分析法）
該類決策是計算類決策題目的熱點考核對象。
自制的差別成本在無需增加專用固定設(shè)備的情況下，只包括變動成本（直接材料直接人工、變動制造費用），不必考慮固定成本。
外購的差別成本一般包括買價、運費、保險費、定貨費、驗貨費等。
幾種情況：
1、有一定的生產(chǎn)能力，且只能自制一種產(chǎn)品：比較外購價與自制的差別成本。
推薦例題：教材190頁習(xí)題六（零件自制還是外購的決策）
方法一：
比較自制差別成本和外購差別成本的大小
自制差別成本：
直接材料（10000×0.9） 9000
直接人工（10000×1.6） 16000
變動制造費用 4600
合計 29600
外購差別成本：
購價（10000×3） 30000
差異 400
上述計算項目中，每月的變動制造費用為：
變動制造費用＝間接人工＋物料＋動力＝3000＋500＋1100＝4600
計算結(jié)果表明：每月的自制差別成本比外購差別成本低400元，故應(yīng)該選擇自制。
短期決策是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得的經(jīng)濟效益而進(jìn)行的決策，一般只涉及一年以內(nèi)有關(guān)的經(jīng)濟活動，不涉及新的固定資產(chǎn)投資。包括：生產(chǎn)決策、銷售決策、定價決策、存貨庫存決策、生產(chǎn)設(shè)備利用的決策等。（2003上全多選30涉及）
產(chǎn)品生產(chǎn)的決策分析
一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析（找利潤較大的一種）
1、要求企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟資源條件，在這兩種產(chǎn)品間作出正確的選擇。（互斥方案）
2、其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是看生產(chǎn)哪種產(chǎn)品在經(jīng)濟上最為合算，能為企業(yè)提供較多的利潤或者是貢獻(xiàn)毛益。
關(guān)于教材144頁例題的簡便思考策略：
我們按照“單位貢獻(xiàn)毛益＝單位售價－單位變動生產(chǎn)成本－單位變動銷售管理費用”這個公式為基礎(chǔ)進(jìn)行討論，在這個例題中制造成本中的固定成本和銷售與行政管理費中的固定成本完全相同，可以作為無關(guān)成本不予考慮。
那么：
甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝（20－16－2）＊90000＝2＊90000＝180000元
乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝（30－20－2）＊30000＝8＊30000＝240000元
由于甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益小了60000元，其實就相當(dāng)于教材中甲產(chǎn)品的凈收益比乙產(chǎn)品的凈收益少了60000元，所以應(yīng)該選擇生產(chǎn)乙產(chǎn)品。
推薦例題：教材188頁習(xí)題一（生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策）
由于生產(chǎn)能力已經(jīng)限定了，首先應(yīng)該根據(jù)其生產(chǎn)能力推斷如果單獨生產(chǎn)A產(chǎn)品或者B產(chǎn)品的產(chǎn)銷量。如果將現(xiàn)有生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則其產(chǎn)銷量為：10000／（1／3）＝30000件，貢獻(xiàn)毛益＝（20－16）×30000＝120000元。如果將現(xiàn)有生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，則其產(chǎn)銷量為：10000／1＝10000件，貢獻(xiàn)毛益＝（30－21）×10000＝90000元。顯然，A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益要大于B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，應(yīng)該選擇A產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。
二、產(chǎn)品增產(chǎn)的決策分析（選單位小時中貢獻(xiàn)毛益者）
必須以每一機器工作小時用于生產(chǎn)不同種類的產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益的多少作為選擇方案的依據(jù)。
首先，我們分析教材145頁的例題：
分析思路一：根據(jù)教材145頁表格中單位固定成本分別為5、2、1一行，而且根據(jù)已知條件固定成本按照機器小時分?jǐn)?，分配率?元/小時，可以求出三種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時也分別為5、2、1小時，由于產(chǎn)量都是2000件，所以已經(jīng)利用的總機器小時為2000×（5+2+1）=16000小時，剩余生產(chǎn)能力為2000機器小時。如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，可以增加甲產(chǎn)品的產(chǎn)量為2000/5=400件，又由于甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益為10，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益為10×400=4000元；如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，可以增加乙產(chǎn)品的產(chǎn)量為2000/2=1000件，又由于乙產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益為6，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益為6×1000=6000元；如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，可以增加丙產(chǎn)品的產(chǎn)量為2000/1=2000件，又由于丙產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益為5，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益為5×2000=10000元；可以看出，如果將剩余生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，可以實現(xiàn)的貢獻(xiàn)毛益。在銷售沒有問題的情況下，應(yīng)該增加生產(chǎn)丙產(chǎn)品。
分析思路二：（單位生產(chǎn)能力貢獻(xiàn)毛益比較法/單位工時貢獻(xiàn)毛益比較法），就是教材中的思路。見教材146頁。
推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司尚有一定閑置設(shè)備臺時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個品種可供選擇。A品種的單價為100元/件，單位變動成本為60元/件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為2小時/件，此外，還需消耗甲材料，其單耗定額為5千克/件；B品種的單價為120元/個，單位變動成本為40元/個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為8小時/個，甲材料的單耗定額為2千克/個。假定甲材料的供應(yīng)不成問題。要求：作出開發(fā)那種品種的決策，并說明理由。
開發(fā)A品種時可獲得的單位工時貢獻(xiàn)毛益=（100-60）/2=20元/小時，開發(fā)B品種時可獲得的單位工時貢獻(xiàn)毛益=（120-40）/8=10元/小時，因為20>10，所以開發(fā)A品種比開發(fā)B品種更有利。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種。
三、停產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析（虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析）
1、虧損產(chǎn)品的“虧損”一詞是針對完全成本法而言的，它不僅考慮了變動成本，而且考慮了產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本，所以是虧損的。
2、只需弄清虧損產(chǎn)品是否能提供貢獻(xiàn)毛益。若貢獻(xiàn)毛益為正數(shù)，說明該項虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)。
教材147頁的例題看起來比較長，它主要通過列表的方式比較了停產(chǎn)前和停產(chǎn)后的凈收益情況，解釋了虧損產(chǎn)品為什么不一定停產(chǎn)的內(nèi)在機制。但實際考試時如果考核類似的計算決策題目，只需要計算虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益就可以了。
推薦例題：教材第188頁習(xí)題二（虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策）
由于生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)毛益＝150000－105000－15000＝30000元＞0.
所以該產(chǎn)品不應(yīng)該停產(chǎn)。
如果你學(xué)習(xí)教材中的做法求出停產(chǎn)以后的凈收益也可以。思路如下：如果停產(chǎn)C產(chǎn)品，那么原來由產(chǎn)品C分?jǐn)偟哪遣糠止潭ǔ杀?，就會轉(zhuǎn)為由其他產(chǎn)品分?jǐn)?，但是固定成本總額保持不變，具體指標(biāo)如下表顯示：
項目 合計
銷售收入 1050000
銷售成本
變動成本 630000
固定成本 240000
銷售成本合計 870000
銷售毛利 180000
銷售費用
變動費用 70000
固定費用 60000
銷售費用合計 130000
凈收益 50000
停產(chǎn)以后，企業(yè)的凈收益減少為50000元，所以不能停產(chǎn)C產(chǎn)品，原因就是C產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益，可以彌補一部分固定成本。
四、虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析
說明轉(zhuǎn)產(chǎn)是核算的兩個條件：
1、只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，不需占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力；（固定成本是無關(guān)成本）
2、同時新產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益大于虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益。
五、接受追加訂貨的決策分析
當(dāng)企業(yè)利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力來接受追加訂貨時，只要對方出價略高于產(chǎn)品的單位變動成本，并能補償專屬的固定成本，便可以考慮接受。（1999下全單6、2000下全單4涉及）
推薦例題：教材190頁習(xí)題五（是否接受追加訂貨的決策）
運用差量分析法進(jìn)行決策分析，差別收入＝20000×7.50＝150000元，差別變動制造成本＝20000×（650000－250000）／80000＝100000元，不考慮變動銷售費用的情況下，差別收入超過差別變動制造成本，同時未超出該廠的剩余生產(chǎn)能力，可以接受訂貨。
換個思路：由于客戶訂貨20000件，沒有超過剩余生產(chǎn)能力，所以無須追加專屬固定成本。比較客戶的出價和單位變動成本就可以，而且變動成本無須考慮變動銷售費用。因為，產(chǎn)品單位變動成本＝（650000－250000）／80000＝5元，小于客戶價格，所以接受訂貨。
六、零（部）件自制或外購的決策分析（差量分析法）
該類決策是計算類決策題目的熱點考核對象。
自制的差別成本在無需增加專用固定設(shè)備的情況下，只包括變動成本（直接材料直接人工、變動制造費用），不必考慮固定成本。
外購的差別成本一般包括買價、運費、保險費、定貨費、驗貨費等。
幾種情況：
1、有一定的生產(chǎn)能力，且只能自制一種產(chǎn)品：比較外購價與自制的差別成本。
推薦例題：教材190頁習(xí)題六（零件自制還是外購的決策）
方法一：
比較自制差別成本和外購差別成本的大小
自制差別成本：
直接材料（10000×0.9） 9000
直接人工（10000×1.6） 16000
變動制造費用 4600
合計 29600
外購差別成本：
購價（10000×3） 30000
差異 400
上述計算項目中，每月的變動制造費用為：
變動制造費用＝間接人工＋物料＋動力＝3000＋500＋1100＝4600
計算結(jié)果表明：每月的自制差別成本比外購差別成本低400元，故應(yīng)該選擇自制。