三、審計人員的職業(yè)道德
審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
1997年7月1日，由中國注冊會計師協(xié)會擬訂、財政部批準(zhǔn)的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》正式開始施行。其主要內(nèi)容如下：
（一）一般原則
職業(yè)道德準(zhǔn)則要求注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立、客觀、公正是對注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。
1.獨(dú)立原則。是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須不存在任何利害關(guān)系；所謂形式上的獨(dú)立，是要求注冊會計師必須在第三者的面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)的身份，即在他人看來注冊會計師是獨(dú)立的。注冊會計師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。具體而言：
① 注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益一般可直接歸于注冊會計師本人，或與注冊會計師個人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此即使他們在委托單位有很小的經(jīng)濟(jì)利益，也會影響注冊會計師的獨(dú)立性；
② 注冊會計師的其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益一般不直接歸于注冊會計師本人，只有當(dāng)這種利益巨大時，才會影響注冊會計師的獨(dú)立性；
③ 注冊會計師遠(yuǎn)親在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益一般不會影響注冊會計師的獨(dú)立性，除非注冊會計師和遠(yuǎn)親之間有十分密切的財務(wù)關(guān)系。
（3）與委托單位的有關(guān)人士具有近親關(guān)系；
近親是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。注冊會計師與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人若有近親關(guān)系，也會使注冊會計師的獨(dú)立性受到損害，因而應(yīng)回避。
（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項(xiàng)。這一回避要求并不限制其他注冊會計師執(zhí)行該委托單位的審計業(yè)務(wù)。
注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。
2.客觀原則。是指注冊會計師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不以委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。
3.公正原則。是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。
（二）專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
專業(yè)勝任能力除要求注冊會計師除應(yīng)具備良好的職業(yè)品德外，還須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。此外專業(yè)勝任能力還要求注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中應(yīng)對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
1.不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；
2.不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證；
3.對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。
（三）對客戶的責(zé)任
注冊會計師對客戶所負(fù)有的責(zé)任包括：
1、按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)
會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后，應(yīng)當(dāng)與委托單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守業(yè)務(wù)約定書中的規(guī)定，在委托單位提供必要條件的前提下，在規(guī)定的時間內(nèi)按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求完成所委托的業(yè)務(wù)。
2、保密的責(zé)任
注冊會計師對于在過程中獲悉的商業(yè)秘密，除非得到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)的要求公布外，不得提供或泄露給第三者，也不能用于私人目的。
但是，保密責(zé)任不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭露有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計師協(xié)會和國家財政機(jī)關(guān)對其進(jìn)行調(diào)查的借口。
3、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低
注冊會計師收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等作為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。
（四）對同行的責(zé)任
會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中應(yīng)遵循下列道德標(biāo)準(zhǔn)：
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；
2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益；
3.會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；
4.會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
（五）其他責(zé)任
主要包括：
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；
2.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；
3.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；
4.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；
5.注冊會計師及其所在會計師務(wù)所不得允許他人以本所或本人名義承辦業(yè)務(wù)。
第三節(jié) 審計準(zhǔn)則
一、審計準(zhǔn)則的意義和作用
審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面：
1.審計準(zhǔn)則的實(shí)施為審計工作質(zhì)量及審計結(jié)果的可信程度奠定了基礎(chǔ)，有利于贏得社會公眾的信任。
2.審計準(zhǔn)則的實(shí)施為衡量和評價審計機(jī)構(gòu)和審計人員的工作質(zhì)量提供了依據(jù)，有利于提高審計機(jī)構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平。
3.審計準(zhǔn)則的實(shí)施有利于維護(hù)審計機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益。
4.審計準(zhǔn)則的實(shí)施有利于促進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。
二、我國的國家審計準(zhǔn)則基本內(nèi)容
三、我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則
審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
1997年7月1日，由中國注冊會計師協(xié)會擬訂、財政部批準(zhǔn)的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》正式開始施行。其主要內(nèi)容如下：
（一）一般原則
職業(yè)道德準(zhǔn)則要求注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立、客觀、公正是對注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。
1.獨(dú)立原則。是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須不存在任何利害關(guān)系；所謂形式上的獨(dú)立，是要求注冊會計師必須在第三者的面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)的身份，即在他人看來注冊會計師是獨(dú)立的。注冊會計師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。具體而言：
① 注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益一般可直接歸于注冊會計師本人，或與注冊會計師個人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此即使他們在委托單位有很小的經(jīng)濟(jì)利益，也會影響注冊會計師的獨(dú)立性；
② 注冊會計師的其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益一般不直接歸于注冊會計師本人，只有當(dāng)這種利益巨大時，才會影響注冊會計師的獨(dú)立性；
③ 注冊會計師遠(yuǎn)親在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益一般不會影響注冊會計師的獨(dú)立性，除非注冊會計師和遠(yuǎn)親之間有十分密切的財務(wù)關(guān)系。
（3）與委托單位的有關(guān)人士具有近親關(guān)系；
近親是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。注冊會計師與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人若有近親關(guān)系，也會使注冊會計師的獨(dú)立性受到損害，因而應(yīng)回避。
（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項(xiàng)。這一回避要求并不限制其他注冊會計師執(zhí)行該委托單位的審計業(yè)務(wù)。
注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。
2.客觀原則。是指注冊會計師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不以委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。
3.公正原則。是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。
（二）專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
專業(yè)勝任能力除要求注冊會計師除應(yīng)具備良好的職業(yè)品德外，還須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。此外專業(yè)勝任能力還要求注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中應(yīng)對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
1.不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；
2.不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證；
3.對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。
（三）對客戶的責(zé)任
注冊會計師對客戶所負(fù)有的責(zé)任包括：
1、按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)
會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后，應(yīng)當(dāng)與委托單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守業(yè)務(wù)約定書中的規(guī)定，在委托單位提供必要條件的前提下，在規(guī)定的時間內(nèi)按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求完成所委托的業(yè)務(wù)。
2、保密的責(zé)任
注冊會計師對于在過程中獲悉的商業(yè)秘密，除非得到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)的要求公布外，不得提供或泄露給第三者，也不能用于私人目的。
但是，保密責(zé)任不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭露有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計師協(xié)會和國家財政機(jī)關(guān)對其進(jìn)行調(diào)查的借口。
3、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低
注冊會計師收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等作為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。
（四）對同行的責(zé)任
會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中應(yīng)遵循下列道德標(biāo)準(zhǔn)：
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；
2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益；
3.會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；
4.會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
（五）其他責(zé)任
主要包括：
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；
2.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；
3.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；
4.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；
5.注冊會計師及其所在會計師務(wù)所不得允許他人以本所或本人名義承辦業(yè)務(wù)。
第三節(jié) 審計準(zhǔn)則
一、審計準(zhǔn)則的意義和作用
審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面：
1.審計準(zhǔn)則的實(shí)施為審計工作質(zhì)量及審計結(jié)果的可信程度奠定了基礎(chǔ)，有利于贏得社會公眾的信任。
2.審計準(zhǔn)則的實(shí)施為衡量和評價審計機(jī)構(gòu)和審計人員的工作質(zhì)量提供了依據(jù)，有利于提高審計機(jī)構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平。
3.審計準(zhǔn)則的實(shí)施有利于維護(hù)審計機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益。
4.審計準(zhǔn)則的實(shí)施有利于促進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。
二、我國的國家審計準(zhǔn)則基本內(nèi)容
三、我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則