第四章 審計目標(biāo)和審計證據(jù)
審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須根據(jù)被審計單位管理*的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。被審計單位管理*對會計賬項的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定；（2）完整性的認(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；（4）估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。
具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面：（1）確認(rèn)報表上所列示的余額是否真實；（2）確認(rèn)報表上所列示的余額是否完整；（3）確認(rèn)報表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計單位所有；（4）確認(rèn)報表上所列示金額的計價是否正確；（5）確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；（6）確認(rèn)會計報表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性；（7）確認(rèn)會計報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿嬞~項的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求；（8）確認(rèn)會計報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。
第一節(jié) 審計目標(biāo)
審計目標(biāo)是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達(dá)到的最終結(jié)果。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。
一、我國社會審計的總目標(biāo)
根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
其中，合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；一貫性是指被審計單位的會計處理方法是否前后各期保持一貫。
二、審計的具體目標(biāo)
審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。
審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理*的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。
（一）被審計單位管理*對會計報表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。對于會計報表的六要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，管理*都對其進(jìn)行相應(yīng)的陳述或暗示即認(rèn)定。所以審計人員對會計報表的審計實際上就是對管理*所作認(rèn)定的確認(rèn)，確認(rèn)其是否符合合法性、公允性、會計處理方法一貫性。管理*對會計賬項的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
1.存在或發(fā)生的認(rèn)定。“存在或發(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項認(rèn)定和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。
“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把那些不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)。
2.完整性的認(rèn)定。“完整性”認(rèn)定是指，在會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了。
“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報告的金額是否正確。
“完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估有關(guān)。
3.權(quán)利和義務(wù)。“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。
這項認(rèn)定通常涉及所有權(quán)利和法律義務(wù)問題。也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法津義務(wù)的負(fù)債問題。
前二項認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和損益有的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定卻只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。
4.估價或分?jǐn)?。估價或分?jǐn)傉J(rèn)定是指，各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。
有關(guān)金額在會計報表列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會計原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上文書處理上有無錯誤。
“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個方面的內(nèi)容：（1）總值估價；（2）凈值估價；（3）計算精確性。
5.表達(dá)與披露?！氨磉_(dá)與披露”的認(rèn)定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。
在會計報表上，管理*暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。
具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面：
1.確認(rèn)報表上所列示的余額是否真實。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)存在和發(fā)生的認(rèn)定制定的。
2.確認(rèn)報表上所列示的余額是否完整。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)完整性的認(rèn)定制定的。
3.確認(rèn)報表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計單位所有。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定制定的。
4.確認(rèn)報表上所列示金額的計價是否正確。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
5.確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
6.確認(rèn)會計報表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。這一具體審計目標(biāo)是針對管理發(fā)局有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制度的。
7.確認(rèn)會計報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿嬞~項的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
8.確認(rèn)會計報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
第二節(jié) 審計證據(jù)
審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。
審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須根據(jù)被審計單位管理*的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。被審計單位管理*對會計賬項的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定；（2）完整性的認(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；（4）估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。
具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面：（1）確認(rèn)報表上所列示的余額是否真實；（2）確認(rèn)報表上所列示的余額是否完整；（3）確認(rèn)報表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計單位所有；（4）確認(rèn)報表上所列示金額的計價是否正確；（5）確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；（6）確認(rèn)會計報表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性；（7）確認(rèn)會計報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿嬞~項的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求；（8）確認(rèn)會計報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。
第一節(jié) 審計目標(biāo)
審計目標(biāo)是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達(dá)到的最終結(jié)果。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。
一、我國社會審計的總目標(biāo)
根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
其中，合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；一貫性是指被審計單位的會計處理方法是否前后各期保持一貫。
二、審計的具體目標(biāo)
審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。
審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理*的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。
（一）被審計單位管理*對會計報表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。對于會計報表的六要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，管理*都對其進(jìn)行相應(yīng)的陳述或暗示即認(rèn)定。所以審計人員對會計報表的審計實際上就是對管理*所作認(rèn)定的確認(rèn)，確認(rèn)其是否符合合法性、公允性、會計處理方法一貫性。管理*對會計賬項的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
1.存在或發(fā)生的認(rèn)定。“存在或發(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項認(rèn)定和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。
“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把那些不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)。
2.完整性的認(rèn)定。“完整性”認(rèn)定是指，在會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了。
“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報告的金額是否正確。
“完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估有關(guān)。
3.權(quán)利和義務(wù)。“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。
這項認(rèn)定通常涉及所有權(quán)利和法律義務(wù)問題。也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法津義務(wù)的負(fù)債問題。
前二項認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和損益有的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定卻只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。
4.估價或分?jǐn)?。估價或分?jǐn)傉J(rèn)定是指，各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。
有關(guān)金額在會計報表列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會計原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上文書處理上有無錯誤。
“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個方面的內(nèi)容：（1）總值估價；（2）凈值估價；（3）計算精確性。
5.表達(dá)與披露?！氨磉_(dá)與披露”的認(rèn)定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。
在會計報表上，管理*暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。
具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面：
1.確認(rèn)報表上所列示的余額是否真實。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)存在和發(fā)生的認(rèn)定制定的。
2.確認(rèn)報表上所列示的余額是否完整。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)完整性的認(rèn)定制定的。
3.確認(rèn)報表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計單位所有。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定制定的。
4.確認(rèn)報表上所列示金額的計價是否正確。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
5.確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
6.確認(rèn)會計報表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。這一具體審計目標(biāo)是針對管理發(fā)局有關(guān)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制度的。
7.確認(rèn)會計報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿嬞~項的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
8.確認(rèn)會計報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。這一具體審計目標(biāo)是針對管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
第二節(jié) 審計證據(jù)
審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。