第五章 審計(jì)方法
1、審計(jì)的一般方法
審計(jì)的一般方法，按其工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分；按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
2、審計(jì)的技術(shù)方法
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取審計(jì)證據(jù)。
3、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
各種審計(jì)方法之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系的。
第一節(jié) 審計(jì)方法的意義及其選用的原則
一、審計(jì)方法的意義
審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。
二、審計(jì)方法的選用原則
在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循以下原則：
（一）審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。
審計(jì)方法的選用，一般是：對(duì)審計(jì)中的重大問題可采用詳查方法，一般問題則可采用抽查法。
（二）應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)。
在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、經(jīng)營(yíng)管理得當(dāng)、財(cái)會(huì)工作有條不紊的情況下，可以采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。反之，在經(jīng)營(yíng)管理混亂，財(cái)會(huì)工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計(jì)或詳細(xì)審計(jì)，而不宜采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。
（三）審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。
（四）審計(jì)方法的選用要與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。
第二節(jié) 審計(jì)的一般方法
目前我國(guó)常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡(jiǎn)程度而進(jìn)行劃分的某種方法，前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
一、順查法與逆查法
審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
（一）順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)核算的處理程序依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。其特征是：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法，核對(duì)證證是否相等；二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合規(guī)，核對(duì)證證是否相符；三是審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對(duì)賬證、賬賬是否相符；四是審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核對(duì)賬表、表表是否相符。
對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其優(yōu)點(diǎn)是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。其缺點(diǎn)是工作量大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)核算相反處理程序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。其特征是：一是從審查和分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯(cuò)弊的項(xiàng)目，據(jù)以確定下一步審查的線索和重點(diǎn)；二是根據(jù)所確定的可疑賬項(xiàng)和重要項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)；三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行賬證、證證核對(duì)，以便查明主要問題的真相和原因及結(jié)果。
此法的優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是不能全面地審查問題，易有遺漏，并且采用此法要審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。
二、詳查法與抽樣法
審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
（一）詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和其反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以查明被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目所存在的各種差錯(cuò)和舞弊。此法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。
（二）抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料抽取其中的一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果，推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。此法的優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
在運(yùn)用抽樣審計(jì)方法的過程中，審計(jì)人員應(yīng)特別注意所選取的樣本是否能夠代表總體，否則就不能保證由抽樣結(jié)果推斷到總體特征具有合理性和可靠性。
常用的樣本選取的方法有任意選樣、系統(tǒng)選樣和隨機(jī)選樣等方法。
1、隨機(jī)選樣
隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。
2、系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)。然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的。
3、任意選樣
1、審計(jì)的一般方法
審計(jì)的一般方法，按其工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分；按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
2、審計(jì)的技術(shù)方法
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取審計(jì)證據(jù)。
3、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
各種審計(jì)方法之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系的。
第一節(jié) 審計(jì)方法的意義及其選用的原則
一、審計(jì)方法的意義
審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。
二、審計(jì)方法的選用原則
在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循以下原則：
（一）審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。
審計(jì)方法的選用，一般是：對(duì)審計(jì)中的重大問題可采用詳查方法，一般問題則可采用抽查法。
（二）應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)。
在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、經(jīng)營(yíng)管理得當(dāng)、財(cái)會(huì)工作有條不紊的情況下，可以采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。反之，在經(jīng)營(yíng)管理混亂，財(cái)會(huì)工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計(jì)或詳細(xì)審計(jì)，而不宜采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。
（三）審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。
（四）審計(jì)方法的選用要與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。
第二節(jié) 審計(jì)的一般方法
目前我國(guó)常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡(jiǎn)程度而進(jìn)行劃分的某種方法，前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
一、順查法與逆查法
審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
（一）順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)核算的處理程序依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。其特征是：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法，核對(duì)證證是否相等；二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合規(guī)，核對(duì)證證是否相符；三是審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對(duì)賬證、賬賬是否相符；四是審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核對(duì)賬表、表表是否相符。
對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其優(yōu)點(diǎn)是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。其缺點(diǎn)是工作量大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)核算相反處理程序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。其特征是：一是從審查和分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯(cuò)弊的項(xiàng)目，據(jù)以確定下一步審查的線索和重點(diǎn)；二是根據(jù)所確定的可疑賬項(xiàng)和重要項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)；三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行賬證、證證核對(duì)，以便查明主要問題的真相和原因及結(jié)果。
此法的優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是不能全面地審查問題，易有遺漏，并且采用此法要審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。
二、詳查法與抽樣法
審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
（一）詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和其反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以查明被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目所存在的各種差錯(cuò)和舞弊。此法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。
（二）抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料抽取其中的一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果，推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。此法的優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
在運(yùn)用抽樣審計(jì)方法的過程中，審計(jì)人員應(yīng)特別注意所選取的樣本是否能夠代表總體，否則就不能保證由抽樣結(jié)果推斷到總體特征具有合理性和可靠性。
常用的樣本選取的方法有任意選樣、系統(tǒng)選樣和隨機(jī)選樣等方法。
1、隨機(jī)選樣
隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。
2、系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)。然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的。
3、任意選樣