第三節(jié) 審計(jì)的技術(shù)方法
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中可以采用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。
一、檢查
檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。
（一）會(huì)計(jì)記錄和書(shū)面文件的審閱包括以下四個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。
2.賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)?？傎~除具有與明細(xì)賬、日記賬核對(duì)的作用外，其本身一般發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題。因?yàn)榭傎~的登記依據(jù)，主要是各種記賬憑證匯總表，它所反映的是匯總數(shù)字，不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3.報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。
4.其他記錄的審閱。
（二）會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)
核對(duì)是指對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表等書(shū)面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對(duì)照檢查，借以查明證證、賬賬、賬表、表表之間是否相符。核對(duì)的內(nèi)容如下：
1.賬表核對(duì)。是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。核對(duì)時(shí)，一般是以賬簿記錄核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目。但在采用逆查法的情況下，則相反，應(yīng)以報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)賬簿記錄。核對(duì)賬表，主要是核對(duì)報(bào)表金額是否與總賬和明細(xì)賬有關(guān)賬戶的金額相符，以及不同報(bào)表之間的有關(guān)金額是否相符。
2.賬賬核對(duì)。是指對(duì)各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對(duì)。通過(guò)賬賬核對(duì)，查證雙方記錄是否一致。
3.賬證核對(duì)。是指以明細(xì)賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對(duì)。通過(guò)核對(duì)，證明所有憑證是否都已記入有關(guān)賬簿，有關(guān)重記或漏記情況，以及賬簿記錄的內(nèi)容、金額等是否與其作為記賬依據(jù)的記賬憑證相一致。
4.賬實(shí)核對(duì)。是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對(duì)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。
二、監(jiān)盤(pán)
監(jiān)盤(pán)是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?BR> 實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物資，審計(jì)人員還可抽查復(fù)點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)法有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)之外，應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。
盤(pán)點(diǎn)的方式有突擊盤(pán)點(diǎn)和通知盤(pán)點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤(pán)點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)對(duì)象如果散放在幾個(gè)地方的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。對(duì)已清點(diǎn)的對(duì)象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。
三、觀察
觀察是審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。
四、查詢及函證
查詢是指審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。
函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。如果沒(méi)有回函或回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。
五、計(jì)算
計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。
六、分析性復(fù)核
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)該重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適，必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。
在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法：
（一）絕對(duì)數(shù)的比較分析
絕對(duì)數(shù)的比較分析，是通過(guò)某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，判斷其差額的程度是否在正常合理范圍，以此來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。在絕對(duì)數(shù)的比較分析中，若發(fā)現(xiàn)比較的差額出現(xiàn)異常，審計(jì)人員應(yīng)分析其產(chǎn)生的原因，證實(shí)是否存在差錯(cuò)或舞弊現(xiàn)象。
（二）相對(duì)數(shù)的比較分析
相對(duì)數(shù)的比較分析，是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值與既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法，相對(duì)數(shù)的比較判斷所得的各項(xiàng)比較指標(biāo)是否出現(xiàn)異常，并分析其產(chǎn)生的原因，決定是否有擴(kuò)大相應(yīng)審查范圍的必要。
第四節(jié) 各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
一、各種審計(jì)方法之間的相互關(guān)系
關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法中的分析性復(fù)核而言，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用分析性復(fù)核確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍、在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計(jì)的終結(jié)階段，分析性復(fù)核則用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。
二、審計(jì)方法與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
各類審計(jì)雖各有不同的目的和作用，但在審計(jì)實(shí)踐中，它們是相互聯(lián)系，相互交錯(cuò)的。因而，它們所采用的審計(jì)方法也是相互結(jié)合作用的。
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中可以采用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。
一、檢查
檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。
（一）會(huì)計(jì)記錄和書(shū)面文件的審閱包括以下四個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。
2.賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)?？傎~除具有與明細(xì)賬、日記賬核對(duì)的作用外，其本身一般發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題。因?yàn)榭傎~的登記依據(jù)，主要是各種記賬憑證匯總表，它所反映的是匯總數(shù)字，不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3.報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。
4.其他記錄的審閱。
（二）會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)
核對(duì)是指對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表等書(shū)面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對(duì)照檢查，借以查明證證、賬賬、賬表、表表之間是否相符。核對(duì)的內(nèi)容如下：
1.賬表核對(duì)。是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。核對(duì)時(shí)，一般是以賬簿記錄核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目。但在采用逆查法的情況下，則相反，應(yīng)以報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)賬簿記錄。核對(duì)賬表，主要是核對(duì)報(bào)表金額是否與總賬和明細(xì)賬有關(guān)賬戶的金額相符，以及不同報(bào)表之間的有關(guān)金額是否相符。
2.賬賬核對(duì)。是指對(duì)各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對(duì)。通過(guò)賬賬核對(duì)，查證雙方記錄是否一致。
3.賬證核對(duì)。是指以明細(xì)賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對(duì)。通過(guò)核對(duì)，證明所有憑證是否都已記入有關(guān)賬簿，有關(guān)重記或漏記情況，以及賬簿記錄的內(nèi)容、金額等是否與其作為記賬依據(jù)的記賬憑證相一致。
4.賬實(shí)核對(duì)。是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對(duì)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。
二、監(jiān)盤(pán)
監(jiān)盤(pán)是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?BR> 實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物資，審計(jì)人員還可抽查復(fù)點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)法有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)之外，應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。
盤(pán)點(diǎn)的方式有突擊盤(pán)點(diǎn)和通知盤(pán)點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤(pán)點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)對(duì)象如果散放在幾個(gè)地方的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。對(duì)已清點(diǎn)的對(duì)象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。
三、觀察
觀察是審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。
四、查詢及函證
查詢是指審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。
函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。如果沒(méi)有回函或回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。
五、計(jì)算
計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。
六、分析性復(fù)核
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)該重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適，必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。
在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法：
（一）絕對(duì)數(shù)的比較分析
絕對(duì)數(shù)的比較分析，是通過(guò)某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，判斷其差額的程度是否在正常合理范圍，以此來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。在絕對(duì)數(shù)的比較分析中，若發(fā)現(xiàn)比較的差額出現(xiàn)異常，審計(jì)人員應(yīng)分析其產(chǎn)生的原因，證實(shí)是否存在差錯(cuò)或舞弊現(xiàn)象。
（二）相對(duì)數(shù)的比較分析
相對(duì)數(shù)的比較分析，是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值與既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法，相對(duì)數(shù)的比較判斷所得的各項(xiàng)比較指標(biāo)是否出現(xiàn)異常，并分析其產(chǎn)生的原因，決定是否有擴(kuò)大相應(yīng)審查范圍的必要。
第四節(jié) 各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
一、各種審計(jì)方法之間的相互關(guān)系
關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法中的分析性復(fù)核而言，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用分析性復(fù)核確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍、在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計(jì)的終結(jié)階段，分析性復(fù)核則用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。
二、審計(jì)方法與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
各類審計(jì)雖各有不同的目的和作用，但在審計(jì)實(shí)踐中，它們是相互聯(lián)系，相互交錯(cuò)的。因而，它們所采用的審計(jì)方法也是相互結(jié)合作用的。