第七章 審計(jì)流程
1、審計(jì)流程的涵義
審計(jì)流程是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)流程可以劃分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。
2、準(zhǔn)備階段
準(zhǔn)備階段的工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃等。
3、實(shí)施階段
在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)人員要根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)、步驟、方法，收集證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，以形成審計(jì)結(jié)論。實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行鑒定、評(píng)價(jià)。
4、終結(jié)階段
審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過(guò)程。
5、審計(jì)流程的延續(xù)
后續(xù)審計(jì)和復(fù)審是相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)審計(jì)過(guò)程，后續(xù)審計(jì)和復(fù)審的目的不一樣，但它們都和前一次審計(jì)的結(jié)論有關(guān)，因此，它們與前一次審計(jì)有密切聯(lián)系，可以認(rèn)為是前一次審計(jì)流程的延續(xù)。
第一節(jié) 審計(jì)流程的意義
一、審計(jì)流程的概念
審計(jì)流程是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可以劃分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，狹義的審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取的步驟和方法。
二、審計(jì)流程規(guī)范化的意義
審計(jì)人員所采用的審計(jì)流程必須符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)流程規(guī)范化對(duì)于開(kāi)展審計(jì)工作的重要意義，表現(xiàn)在以下幾方面：
1.有利于審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，防止工作中的忙亂。
2.有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計(jì)單位存在問(wèn)題，減少審計(jì)人員失誤的可能性。
3.避免工作中的疏漏，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.提高審計(jì)工作效率，用較少的人力和時(shí)間完成審計(jì)工作。
此外，規(guī)范化的審計(jì)流程還有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員避免審計(jì)過(guò)程中的糾紛和法律訴訟，保護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的合法權(quán)益。
三、制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
所謂制度基礎(chǔ)審計(jì)，是指審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上。制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程簡(jiǎn)要說(shuō)明如下：
（一）確定審計(jì)的目標(biāo)。
（二）了解內(nèi)部控制制度，并予以描述。
（三）內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)。如果評(píng)價(jià)的結(jié)果說(shuō)明內(nèi)部控制制度很差，則可直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（四）符合性測(cè)試。
（五）符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)，并據(jù)以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的水平。
（六）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（七）實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)。
（八）撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。
制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是：一方面能大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約審計(jì)人力和時(shí)間，降低審計(jì)成本；另一方面能夠較好地避免失誤，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺點(diǎn)是：將審計(jì)人員的注意力集中到內(nèi)部控制上，會(huì)使審計(jì)人員過(guò)分地強(qiáng)調(diào)和依賴(lài)內(nèi)部控制制度，而忽視其他一些重要的方面。
第二節(jié) 準(zhǔn)備階段
審計(jì)流程的準(zhǔn)備階段的工作一般包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃等。
一、了解被審計(jì)單位的基本情況
審計(jì)人員可以通過(guò)多種方法，了解被審計(jì)單位的基本情況，主要包括：
（一）查閱上一年度的工作底稿；
（二）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料；
（三）查閱公司章程、重要的合同及協(xié)議、董事會(huì)和股東大會(huì)的會(huì)議記錄等；
（四）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境；
（五）詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員和管理*等。
二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定的約束力。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
（一）簽約雙方的名稱(chēng)。
（二）委托目的。
（三）審計(jì)范圍。
（四）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書(shū)要明確委托雙方的責(zé)任。其中，建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；而按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。
應(yīng)當(dāng)注意的是，審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。
（五）簽約雙方的義務(wù)。委托人應(yīng)履行的義務(wù)包括：（1）及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；（2）為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；（3）按照約定條件及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。而被委托人即審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：（1）按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。
（六）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計(jì)報(bào)告是委托人的責(zé)任，由于使用不當(dāng)所造成的后果，與審計(jì)人員及其所在的審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)。
（七）審計(jì)收費(fèi)。
（八）違約責(zé)任。
（九）應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。
在國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備過(guò)程中，一般不會(huì)涉及到簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
三、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度
初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度在防止或發(fā)現(xiàn)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中有效性的過(guò)程。其目的在于判斷被審單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制確定所執(zhí)行符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)主要包括對(duì)其健全性和合理性的評(píng)價(jià)。
四、確定重要性
我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！崩斫膺@一定義，必須注意以下幾點(diǎn)：
第一，重要性概念針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制的。這里，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性地做出判斷和決策的使用者。
第三，重要性和判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因此判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。
重要性的概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
1、審計(jì)流程的涵義
審計(jì)流程是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)流程可以劃分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。
2、準(zhǔn)備階段
準(zhǔn)備階段的工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃等。
3、實(shí)施階段
在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)人員要根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)、步驟、方法，收集證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，以形成審計(jì)結(jié)論。實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行鑒定、評(píng)價(jià)。
4、終結(jié)階段
審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過(guò)程。
5、審計(jì)流程的延續(xù)
后續(xù)審計(jì)和復(fù)審是相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)審計(jì)過(guò)程，后續(xù)審計(jì)和復(fù)審的目的不一樣，但它們都和前一次審計(jì)的結(jié)論有關(guān)，因此，它們與前一次審計(jì)有密切聯(lián)系，可以認(rèn)為是前一次審計(jì)流程的延續(xù)。
第一節(jié) 審計(jì)流程的意義
一、審計(jì)流程的概念
審計(jì)流程是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可以劃分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，狹義的審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取的步驟和方法。
二、審計(jì)流程規(guī)范化的意義
審計(jì)人員所采用的審計(jì)流程必須符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)流程規(guī)范化對(duì)于開(kāi)展審計(jì)工作的重要意義，表現(xiàn)在以下幾方面：
1.有利于審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，防止工作中的忙亂。
2.有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計(jì)單位存在問(wèn)題，減少審計(jì)人員失誤的可能性。
3.避免工作中的疏漏，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.提高審計(jì)工作效率，用較少的人力和時(shí)間完成審計(jì)工作。
此外，規(guī)范化的審計(jì)流程還有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員避免審計(jì)過(guò)程中的糾紛和法律訴訟，保護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的合法權(quán)益。
三、制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
所謂制度基礎(chǔ)審計(jì)，是指審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上。制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程簡(jiǎn)要說(shuō)明如下：
（一）確定審計(jì)的目標(biāo)。
（二）了解內(nèi)部控制制度，并予以描述。
（三）內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)。如果評(píng)價(jià)的結(jié)果說(shuō)明內(nèi)部控制制度很差，則可直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（四）符合性測(cè)試。
（五）符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)，并據(jù)以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的水平。
（六）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（七）實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)。
（八）撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。
制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是：一方面能大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約審計(jì)人力和時(shí)間，降低審計(jì)成本；另一方面能夠較好地避免失誤，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺點(diǎn)是：將審計(jì)人員的注意力集中到內(nèi)部控制上，會(huì)使審計(jì)人員過(guò)分地強(qiáng)調(diào)和依賴(lài)內(nèi)部控制制度，而忽視其他一些重要的方面。
第二節(jié) 準(zhǔn)備階段
審計(jì)流程的準(zhǔn)備階段的工作一般包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃等。
一、了解被審計(jì)單位的基本情況
審計(jì)人員可以通過(guò)多種方法，了解被審計(jì)單位的基本情況，主要包括：
（一）查閱上一年度的工作底稿；
（二）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料；
（三）查閱公司章程、重要的合同及協(xié)議、董事會(huì)和股東大會(huì)的會(huì)議記錄等；
（四）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境；
（五）詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員和管理*等。
二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定的約束力。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
（一）簽約雙方的名稱(chēng)。
（二）委托目的。
（三）審計(jì)范圍。
（四）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書(shū)要明確委托雙方的責(zé)任。其中，建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；而按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。
應(yīng)當(dāng)注意的是，審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。
（五）簽約雙方的義務(wù)。委托人應(yīng)履行的義務(wù)包括：（1）及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；（2）為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；（3）按照約定條件及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。而被委托人即審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：（1）按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。
（六）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計(jì)報(bào)告是委托人的責(zé)任，由于使用不當(dāng)所造成的后果，與審計(jì)人員及其所在的審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)。
（七）審計(jì)收費(fèi)。
（八）違約責(zé)任。
（九）應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。
在國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備過(guò)程中，一般不會(huì)涉及到簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
三、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度
初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度在防止或發(fā)現(xiàn)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中有效性的過(guò)程。其目的在于判斷被審單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制確定所執(zhí)行符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)主要包括對(duì)其健全性和合理性的評(píng)價(jià)。
四、確定重要性
我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！崩斫膺@一定義，必須注意以下幾點(diǎn)：
第一，重要性概念針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制的。這里，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性地做出判斷和決策的使用者。
第三，重要性和判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因此判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。
重要性的概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。