（三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度
初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。
應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：
第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)報(bào)表使用者的住處需求而編制的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
（五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR
a.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交 易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；
b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無法改變。
（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR
a.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。
（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR
a.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計(jì)人員可通過設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序，如經(jīng)過追加相應(yīng)的審計(jì)程序后，仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃通常可分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。
⑴總體審計(jì)計(jì)劃
總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。
總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計(jì)單位的基本情況。
②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。
③重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。
⑤審計(jì)小組組成及人員分工。
⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
⑦對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。
⑧其他有關(guān)內(nèi)容。
⑵具體審計(jì)計(jì)劃
具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。
具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①審計(jì)目標(biāo)；
②審計(jì)程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；
⑤其他
審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。
初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。
應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：
第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)報(bào)表使用者的住處需求而編制的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
（五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR
a.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交 易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；
b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無法改變。
（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR
a.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。
（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR
a.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計(jì)人員可通過設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序，如經(jīng)過追加相應(yīng)的審計(jì)程序后，仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃通常可分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。
⑴總體審計(jì)計(jì)劃
總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。
總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計(jì)單位的基本情況。
②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。
③重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。
⑤審計(jì)小組組成及人員分工。
⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
⑦對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。
⑧其他有關(guān)內(nèi)容。
⑵具體審計(jì)計(jì)劃
具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。
具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①審計(jì)目標(biāo)；
②審計(jì)程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；
⑤其他
審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。