第十章
學(xué)習(xí)提要
通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)；掌握對(duì)流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。
重點(diǎn)難點(diǎn)
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計(jì)
內(nèi)容講解
負(fù)責(zé)審計(jì)的重點(diǎn)是防止低估。
一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實(shí)存在
b.確定完整性
c.余額正確性
d.會(huì)計(jì)處理正確、總賬明細(xì)帳核對(duì)相符
e.披露適當(dāng)
2.內(nèi)部控制和符合性測(cè)試
內(nèi)部控制
從控制程序角度學(xué)習(xí)
（1）付款審核
（2）發(fā)票注明付訖記錄
（3）日期管理
（4）總賬明細(xì)帳核對(duì)
（5）職責(zé)分工
符合性測(cè)試
（1） 了解
（2）抽查確認(rèn)方式
（3）抽查過(guò)帳和償付
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債/購(gòu)貨成本比
（5）評(píng)價(jià)
3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）取得或編制明細(xì)表
（2）抽取原始記錄
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款
a.檢查銀行存款在會(huì)計(jì)年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款
b.檢查期末的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
c.檢查供應(yīng)商的對(duì)帳單
（4）截止性測(cè)試
a.截止測(cè)試和存貨盤(pán)點(diǎn)之間的關(guān)系
b.在途存貨
（5）應(yīng)付賬款的函證
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
（6）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露
學(xué)習(xí)提要
通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)；掌握對(duì)流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。
重點(diǎn)難點(diǎn)
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計(jì)
內(nèi)容講解
負(fù)責(zé)審計(jì)的重點(diǎn)是防止低估。
一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實(shí)存在
b.確定完整性
c.余額正確性
d.會(huì)計(jì)處理正確、總賬明細(xì)帳核對(duì)相符
e.披露適當(dāng)
2.內(nèi)部控制和符合性測(cè)試
內(nèi)部控制
從控制程序角度學(xué)習(xí)
（1）付款審核
（2）發(fā)票注明付訖記錄
（3）日期管理
（4）總賬明細(xì)帳核對(duì)
（5）職責(zé)分工
符合性測(cè)試
（1） 了解
（2）抽查確認(rèn)方式
（3）抽查過(guò)帳和償付
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債/購(gòu)貨成本比
（5）評(píng)價(jià)
3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）取得或編制明細(xì)表
（2）抽取原始記錄
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款
a.檢查銀行存款在會(huì)計(jì)年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款
b.檢查期末的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
c.檢查供應(yīng)商的對(duì)帳單
（4）截止性測(cè)試
a.截止測(cè)試和存貨盤(pán)點(diǎn)之間的關(guān)系
b.在途存貨
（5）應(yīng)付賬款的函證
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
（6）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露