自考“高級財務(wù)會計”串講(12)

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第七章:企業(yè)合并會計(二) ——購并日的合并會計報表
    第一節(jié)  合并會計報表概述
    一、合并會計報表的特點:概念及特點詳見課本
    二、合并會計報表的合并理論
    合并理論是指如何認為指導(dǎo)合并會計報表的觀點。通俗地講,是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關(guān)系,從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
    (一)母公司理論
    (二)實體理論
    (三)所有權(quán)理論
    三、合并會計報表的合并范圍
    我國的《合并會計報表暫行規(guī)定》采用的是母公司理論,由此相應(yīng)地以被投資企業(yè)是否被母公司控制作為標(biāo)準(zhǔn)來確定合并會計報表的合并范圍。
    (一)應(yīng)納入合并會計報表的企業(yè)范圍
    1.母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。(量的要求)
    權(quán)益性資本是指對企業(yè)擁有投票權(quán)、并能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本,如股份制企業(yè)中的普通股,有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50%以上股份時,母公司就擁有對該被投資企業(yè)的控制權(quán),能夠操縱股東大會對被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制。對于母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本,又可以具體分為以下三種情況:直接擁有;(2)間接擁有;(3)混合擁有
    2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)。(質(zhì)的要求)
    具體又可表現(xiàn)為以下幾種情況:(1)與被投資企業(yè)的其他投資得達成協(xié)議,并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。(3)有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。
    (二)不納入合并會計報表的企業(yè)范圍 2002年已經(jīng)考過簡答題目。6個小項
    四、合并會計報表的種類
    (一)按照其經(jīng)濟內(nèi)容分類:合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并利潤分配表 合并現(xiàn)金流量表
    (二)按照 其編制時間分類
    1.控制權(quán)取得日合并會計報表(并購日合并會計報表),只需編制合并資產(chǎn)負債表,性編制
    2.控制權(quán)取得日后合并會計報表(并購日后合并會計報表),包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表,連續(xù)性編制。2002年全國多選題目。
    五、合并會計報表編制的原則和方法
    (一)合并會計報表的編制原則
    A、 真實性原則; B、完整性原則; C、及時性原則;
    D、以個別會計報表為基礎(chǔ)原則; E、一體性原則; F、重要性原則。
    (二)合并會計報表的編制方法——主要采用購買法和權(quán)益集合法。
    1、購買法
    2.權(quán)益集合法
    (三)合并會計報表的編制程序
    第二節(jié)  控制權(quán)取得日合并會計報表的編制
    一、購買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制
    (一)母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制
    母公司購買正在持續(xù)經(jīng)營的子公司的全部股權(quán),其支付的購買價(或稱投資成本)可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值,列表說明如下:
    購買子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制
    情況 處理方法 分錄
    母公司以賬面價值購入子公司全部股權(quán) 應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司的全部所有者權(quán)益加以抵銷。 借:所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值)貸:長期投資-某子公司
    母公司以高于賬面價值購入子公司全部股權(quán) 國外一般把這部分差額視為商譽來處理,而我國要求作為合并價差來處理?!逗喜媹蟊頃盒幸?guī)定》明確指出:“抵銷時發(fā)生的合并價差,在合并資產(chǎn)負債表中以‘合并價差’項目在‘長期投資’項目中單獨反映。”同時將高估或低估的資產(chǎn)負債項目調(diào)整為其公允價值,公允價值與賬面價值之間的差額記入合并價差。 借:所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值) 合并價差貸:長期投資-某子公司借:資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額)貸:負債項目(同上) 合并價差
    母公司以低于賬面價值的投資成本購入子公司全部股權(quán) 對于母公司投資成本低于子公司全部股權(quán)賬面價值的差額,作為合并價差來處理,在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(以負數(shù)表示)。,同時將高估或低估的資產(chǎn)負債項目調(diào)整為其公允價值,公允價值與賬面價值之間的差額記入合并價差。 借:所有者權(quán)益項目(子公司賬面價值) 貸:長期投資-某子公司合并價差借:資產(chǎn)項目(公允價值與賬面價值之間的差額)貸:負債項目(同上) 合并價差。