第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制
一、合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法
（一）合并現(xiàn)金流量表的作用（一般了解）定義及作用
（二）合并現(xiàn)金流量表的編制方法
1、以合并資產(chǎn)負(fù)債表、并利潤表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表，其編制方法和個別現(xiàn)金流表的編制方法基本相同；2、以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)流量表，其編制方法與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制方法本相同。相對而言，以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量較為簡便易行。
二、合并現(xiàn)金流量表的編制
（一）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的抵銷
（二）編制抵銷分錄應(yīng)注意的問題
1、母公司向子公司的 權(quán)益性投資 應(yīng)區(qū)別對待。
A、 母公司直接向子公司投資或從證券市場上，購買子公司發(fā)行的股票，屬于集團內(nèi)部現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，應(yīng)予以抵銷。
B、 但是，母公司向子公司少數(shù)股東或從證券市場購買子公司股票，應(yīng)作為企業(yè)集團投資活動，視為現(xiàn)金流出；
C、 反之，母公司向少數(shù)股東或證券市場出售子公司股票而取得的收入，應(yīng)視為投資活動的現(xiàn)金流入計算。
2、母公司向子公司的 債權(quán)性投資 要有所別對待。
A、 母公司直接向子公司進(jìn)行債權(quán)投資，購買子公司發(fā)行的債券，屬于集團內(nèi)部現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，應(yīng)予以抵銷；
B、 母公司向子公司少數(shù)股東或從證券市場購買子公司債券時，視為現(xiàn)金流出；
C、 母公司向少數(shù)股東或證券市場出售子公司股票而取得的收入，應(yīng)視為投資活動的現(xiàn)金流入計算。
3、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨反映。
子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括——
A、 少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資；B、少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資；C、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利等。
為了便于母公司的股東、債券人等投資者了解掌握其現(xiàn)金流量的情況，則有必要將子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的情況單獨予以反映。
1） 對于子公司的少數(shù)股東增加在于公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映；
2） 對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“依法減資而支付的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映；
3） 對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映
典型選擇
（1）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并價差應(yīng)當(dāng)在（ ）項目下列示。
A流動資產(chǎn) B長期投資 C無形資產(chǎn) D其他資產(chǎn)
（2）將企業(yè)集團內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)借記壞賬準(zhǔn)備項目，貸記（ ?。╉椖?。
A財務(wù)費用 B管理費用 C營業(yè)外收入 D投資收益
（3）少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)（ ?。?。
A在所有者權(quán)益類項目下列示 B在流動負(fù)債項目下列示
C在長期負(fù)債項目下列示 D作為少數(shù)股東權(quán)益單獨列示
（4）下列情況中，丙公司必須納入甲公司合并范圍的情況是（ ?。 ?BR> A 甲公司擁有乙公司50％的權(quán)益性資本，乙公司擁有丙公司60％的權(quán)益性資本
B 甲公司擁有丙公司48％的權(quán)益性資本
C 甲公司擁有乙公司60%%的權(quán)益性資本，乙公司擁有丙公司40%的權(quán)益性資本
D 甲公司擁有乙公司60%的權(quán)益性資本，乙公司擁有丙公司40%的權(quán)益性資本，同時甲公司擁有丙公司48％的權(quán)益性資本
（5）對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在將其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記產(chǎn)品銷售收入，貸記固定資產(chǎn)原價 B、借記年初未分配利潤，貸記固定資產(chǎn)原價
C、借記累計折舊，貸記固定資產(chǎn)原價 D、借記營業(yè)外收入，貸記固定資產(chǎn)原價
（6）對于子公司以前年度提取的盈余公積進(jìn)行抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記盈余公積 B、借記提取盈余公積，貸記盈余公積
C、借記提取盈余公積，貸記年初未分配利潤 D、借記盈余公積，貸記未分配利潤
（7）對于以前年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本年度編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記壞賬準(zhǔn)備 B、借記壞賬準(zhǔn)備，貸記管理費用
C、借記壞賬準(zhǔn)備，貸記營業(yè)外支出 D、借記壞賬準(zhǔn)備，貸記年初未分配利潤
（8）對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，本期提取的折舊費用中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記管理費用 B、借記累計折舊，貸記管理費用
C、借記營業(yè)外支出，貸記管理費用 D、借記未分配利潤，貸記管理費用
（9）對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，以前年度提取的累計折舊中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記管理費用B、借記累計折舊，貸記管理費用
C、借記營業(yè)外支出，貸記累計折舊 D、借記累計折舊，貸記年初未分配利潤
（10）以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期仍未實現(xiàn)對外銷售的情況下，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A借記年初未分配利潤，貸記存貨 B借記未分配利潤，貸記存貨
C借記營業(yè)費用，貸記存貨 D借記管理費用，貸記存貨
（11）某子公司本期從另一子公司購進(jìn)其生產(chǎn)的生產(chǎn)線一條，該生產(chǎn)線的生產(chǎn)成本為3000萬元，銷售價格為5000萬元（不含增值稅）。該子公司購進(jìn)生產(chǎn)線后發(fā)生調(diào)試費用200萬元，于當(dāng)年6月20日投入使用，該生產(chǎn)線的使用年限為10年。其母公司編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的累計折舊為（ ）萬元。
A、100 B、200 C、220 D、300
（12）某公司采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為應(yīng)收賬款余額的5%，上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為6000萬元。該公司本年編制合并會計報表時應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備的總額為（ ）萬元。
A、0 B、100 C、200 D、300
（18）在破產(chǎn)會計中，“清算損益”作為核算企業(yè)破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益的賬戶，下列項目中直接通過其核算的有（）。
A.土地轉(zhuǎn)讓收入 B.處理財產(chǎn)損益 C.清算前資本公積余額
D.清算前盈余公積余額 E.破產(chǎn)清算期間生活費支出
典型例題：華豐公司1996年12月20日將其生產(chǎn)的一臺電子設(shè)備銷售給甲公司，該設(shè)備售價60000元，增值稅額為10200元，成本45000元，甲公司另向運輸部門支付包裝及運雜費900元。甲公司購入的設(shè)備于當(dāng)日交付管理部門作為固定資產(chǎn)使用。該設(shè)備折舊年限為3年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。1999年12月20日，甲公司從華豐公司購入的設(shè)備使用期滿。并于即日清理完畢。華豐公司擁有甲公司90％的權(quán)益性資本，從1996年起編制合并會計報表。要求：編制1996——1999華豐公司與甲公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷分錄。
［解答］首先確定固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售利潤＝60000－45000＝15000 注意本題中的增值稅金和運輸包裝費用都不影響內(nèi)部銷售利潤
1996年末編制合并抵銷分錄：
借：產(chǎn)品銷售收入 60000
貸：產(chǎn)品銷售成本 45000
固定資產(chǎn)原價 15000
1997年末編制抵銷分錄：
首先抵消原價
借：年初（期初）未分配利潤 15000
貸：固定資產(chǎn)原價 15000
其次抵消當(dāng)年多提折舊
借：累計折舊 5000
貸：管理費用 5000
1998年末編制抵消分錄：
借：年初（期初）未分配利潤 15000
貸：固定資產(chǎn)原價 15000
借：累計折舊 5000
貸：年初（期初）未分配利潤 5000
借：累計折舊 5000
貸：管理費用 5000
1999年末編制抵消分錄：
借：年初（期初）未分配利潤 5000
貸：管理費用 5000
一、合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法
（一）合并現(xiàn)金流量表的作用（一般了解）定義及作用
（二）合并現(xiàn)金流量表的編制方法
1、以合并資產(chǎn)負(fù)債表、并利潤表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表，其編制方法和個別現(xiàn)金流表的編制方法基本相同；2、以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)流量表，其編制方法與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制方法本相同。相對而言，以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量較為簡便易行。
二、合并現(xiàn)金流量表的編制
（一）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的抵銷
（二）編制抵銷分錄應(yīng)注意的問題
1、母公司向子公司的 權(quán)益性投資 應(yīng)區(qū)別對待。
A、 母公司直接向子公司投資或從證券市場上，購買子公司發(fā)行的股票，屬于集團內(nèi)部現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，應(yīng)予以抵銷。
B、 但是，母公司向子公司少數(shù)股東或從證券市場購買子公司股票，應(yīng)作為企業(yè)集團投資活動，視為現(xiàn)金流出；
C、 反之，母公司向少數(shù)股東或證券市場出售子公司股票而取得的收入，應(yīng)視為投資活動的現(xiàn)金流入計算。
2、母公司向子公司的 債權(quán)性投資 要有所別對待。
A、 母公司直接向子公司進(jìn)行債權(quán)投資，購買子公司發(fā)行的債券，屬于集團內(nèi)部現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，應(yīng)予以抵銷；
B、 母公司向子公司少數(shù)股東或從證券市場購買子公司債券時，視為現(xiàn)金流出；
C、 母公司向少數(shù)股東或證券市場出售子公司股票而取得的收入，應(yīng)視為投資活動的現(xiàn)金流入計算。
3、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨反映。
子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括——
A、 少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資；B、少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資；C、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利等。
為了便于母公司的股東、債券人等投資者了解掌握其現(xiàn)金流量的情況，則有必要將子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的情況單獨予以反映。
1） 對于子公司的少數(shù)股東增加在于公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映；
2） 對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“依法減資而支付的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映；
3） 對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映
典型選擇
（1）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并價差應(yīng)當(dāng)在（ ）項目下列示。
A流動資產(chǎn) B長期投資 C無形資產(chǎn) D其他資產(chǎn)
（2）將企業(yè)集團內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)借記壞賬準(zhǔn)備項目，貸記（ ?。╉椖?。
A財務(wù)費用 B管理費用 C營業(yè)外收入 D投資收益
（3）少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)（ ?。?。
A在所有者權(quán)益類項目下列示 B在流動負(fù)債項目下列示
C在長期負(fù)債項目下列示 D作為少數(shù)股東權(quán)益單獨列示
（4）下列情況中，丙公司必須納入甲公司合并范圍的情況是（ ?。 ?BR> A 甲公司擁有乙公司50％的權(quán)益性資本，乙公司擁有丙公司60％的權(quán)益性資本
B 甲公司擁有丙公司48％的權(quán)益性資本
C 甲公司擁有乙公司60%%的權(quán)益性資本，乙公司擁有丙公司40%的權(quán)益性資本
D 甲公司擁有乙公司60%的權(quán)益性資本，乙公司擁有丙公司40%的權(quán)益性資本，同時甲公司擁有丙公司48％的權(quán)益性資本
（5）對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在將其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記產(chǎn)品銷售收入，貸記固定資產(chǎn)原價 B、借記年初未分配利潤，貸記固定資產(chǎn)原價
C、借記累計折舊，貸記固定資產(chǎn)原價 D、借記營業(yè)外收入，貸記固定資產(chǎn)原價
（6）對于子公司以前年度提取的盈余公積進(jìn)行抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記盈余公積 B、借記提取盈余公積，貸記盈余公積
C、借記提取盈余公積，貸記年初未分配利潤 D、借記盈余公積，貸記未分配利潤
（7）對于以前年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本年度編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記壞賬準(zhǔn)備 B、借記壞賬準(zhǔn)備，貸記管理費用
C、借記壞賬準(zhǔn)備，貸記營業(yè)外支出 D、借記壞賬準(zhǔn)備，貸記年初未分配利潤
（8）對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，本期提取的折舊費用中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記管理費用 B、借記累計折舊，貸記管理費用
C、借記營業(yè)外支出，貸記管理費用 D、借記未分配利潤，貸記管理費用
（9）對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，以前年度提取的累計折舊中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A、借記年初未分配利潤，貸記管理費用B、借記累計折舊，貸記管理費用
C、借記營業(yè)外支出，貸記累計折舊 D、借記累計折舊，貸記年初未分配利潤
（10）以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期仍未實現(xiàn)對外銷售的情況下，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行抵銷處理時，抵銷分錄是（?。?BR> A借記年初未分配利潤，貸記存貨 B借記未分配利潤，貸記存貨
C借記營業(yè)費用，貸記存貨 D借記管理費用，貸記存貨
（11）某子公司本期從另一子公司購進(jìn)其生產(chǎn)的生產(chǎn)線一條，該生產(chǎn)線的生產(chǎn)成本為3000萬元，銷售價格為5000萬元（不含增值稅）。該子公司購進(jìn)生產(chǎn)線后發(fā)生調(diào)試費用200萬元，于當(dāng)年6月20日投入使用，該生產(chǎn)線的使用年限為10年。其母公司編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的累計折舊為（ ）萬元。
A、100 B、200 C、220 D、300
（12）某公司采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為應(yīng)收賬款余額的5%，上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為6000萬元。該公司本年編制合并會計報表時應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備的總額為（ ）萬元。
A、0 B、100 C、200 D、300
（18）在破產(chǎn)會計中，“清算損益”作為核算企業(yè)破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益的賬戶，下列項目中直接通過其核算的有（）。
A.土地轉(zhuǎn)讓收入 B.處理財產(chǎn)損益 C.清算前資本公積余額
D.清算前盈余公積余額 E.破產(chǎn)清算期間生活費支出
典型例題：華豐公司1996年12月20日將其生產(chǎn)的一臺電子設(shè)備銷售給甲公司，該設(shè)備售價60000元，增值稅額為10200元，成本45000元，甲公司另向運輸部門支付包裝及運雜費900元。甲公司購入的設(shè)備于當(dāng)日交付管理部門作為固定資產(chǎn)使用。該設(shè)備折舊年限為3年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。1999年12月20日，甲公司從華豐公司購入的設(shè)備使用期滿。并于即日清理完畢。華豐公司擁有甲公司90％的權(quán)益性資本，從1996年起編制合并會計報表。要求：編制1996——1999華豐公司與甲公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷分錄。
［解答］首先確定固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售利潤＝60000－45000＝15000 注意本題中的增值稅金和運輸包裝費用都不影響內(nèi)部銷售利潤
1996年末編制合并抵銷分錄：
借：產(chǎn)品銷售收入 60000
貸：產(chǎn)品銷售成本 45000
固定資產(chǎn)原價 15000
1997年末編制抵銷分錄：
首先抵消原價
借：年初（期初）未分配利潤 15000
貸：固定資產(chǎn)原價 15000
其次抵消當(dāng)年多提折舊
借：累計折舊 5000
貸：管理費用 5000
1998年末編制抵消分錄：
借：年初（期初）未分配利潤 15000
貸：固定資產(chǎn)原價 15000
借：累計折舊 5000
貸：年初（期初）未分配利潤 5000
借：累計折舊 5000
貸：管理費用 5000
1999年末編制抵消分錄：
借：年初（期初）未分配利潤 5000
貸：管理費用 5000