第十一章 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)
第一節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特征和作用
一、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的概念和特征
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)是以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)方法和程序。
其特征是——1、以名義貨幣作為計(jì)價(jià)單位 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是以等值貨幣作為計(jì)價(jià)單位；而現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)則是以通膨脹條件下不同時(shí)期單位幣值不等的名義貨幣作為計(jì)價(jià)單位。
2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)
資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本——是指在前市場條件下，按現(xiàn)時(shí)價(jià)格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時(shí)成本又可分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。
現(xiàn)時(shí)重置成本——是指在當(dāng)前市場條件下按現(xiàn)時(shí)價(jià)格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本——是指在當(dāng)前市場條件下重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本。對(duì)銷售存貨按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)，稱為現(xiàn)實(shí)銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實(shí)折舊成本。
3、建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系進(jìn)行日常核算
二 、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的作用
1、可以提供更加切合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息；
2、有利于企業(yè)的資本維護(hù)；
3、有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，改進(jìn)企業(yè)管理
第二節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序：
1.確定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本；
2.計(jì)算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；
3.以本期現(xiàn)時(shí)收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)時(shí)成本收益；
4.編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表。
一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本
確定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本——是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值隨著市場現(xiàn)時(shí)價(jià)格的不斷變動(dòng)而計(jì)算其現(xiàn)時(shí)價(jià)格并進(jìn)行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時(shí)購進(jìn)價(jià)格反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本的方法：
1、 在收進(jìn)資產(chǎn)時(shí)，按收進(jìn)的市場現(xiàn)時(shí)價(jià)格入帳；
2、 對(duì)銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；
3、 對(duì)領(lǐng)用的材料用品按現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；
4、 對(duì)在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格進(jìn)行折舊；
5、 對(duì)企業(yè)置存的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格的不斷變動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本的依據(jù)——一般可依據(jù)現(xiàn)時(shí)市場牌價(jià)，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報(bào)價(jià)或買方企業(yè)的估價(jià)。對(duì)于市場不予供應(yīng)的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格確定其現(xiàn)時(shí)成本。
二、計(jì)算企業(yè)持有資產(chǎn)損益
持有資產(chǎn)損益——又稱“持產(chǎn)利得”，是指由于企業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格上升而給企業(yè)帶來的收益。 包括 未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指資產(chǎn)在儲(chǔ)存過程中因物價(jià)變動(dòng)而增加的賬面價(jià)值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時(shí)收入，這部分收益稱為未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指漲價(jià)的資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用后，其未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這部分因物價(jià)變動(dòng)而增加的收益稱為已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
計(jì)算持有資產(chǎn)損益——就是在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中，根據(jù)通貨膨脹條件下的個(gè)別物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)，計(jì)算企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因置存資產(chǎn)而活動(dòng)的收益和蒙受的損失，包括未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
三、計(jì)算現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益
1.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益——又稱“現(xiàn)時(shí)成本收益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時(shí)收入和企業(yè)成本費(fèi)用的現(xiàn)時(shí)成本配比確定的收益。
2.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益的計(jì)算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時(shí)收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財(cái)力的現(xiàn)時(shí)成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費(fèi)用支出按現(xiàn)時(shí)成本加以核算和調(diào)整。這樣配比計(jì)算的收益即為本期資本維護(hù)前提下的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益。
（二）在財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)不同的觀念下，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理
1.在財(cái)務(wù)資本維護(hù)的觀念下，對(duì)資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認(rèn)；當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關(guān)費(fèi)用從銷售收入中抵補(bǔ)后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價(jià)格增加的部分，便是由未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。
企業(yè)對(duì)于未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時(shí)成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益類的“未分配利潤”項(xiàng)目中。
2.在實(shí)物資本維護(hù)的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格增加的部分視為未來重置該項(xiàng)所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護(hù)耗用實(shí)物資產(chǎn)的變動(dòng)數(shù)額，不構(gòu)成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價(jià)格作為企業(yè)資本維護(hù)的準(zhǔn)備金直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項(xiàng)目下反映，而不計(jì)入利潤表中。
在實(shí)物的資本維護(hù)觀念下，損益的計(jì)算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價(jià)格所形成的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益，稱為“實(shí)物資本維護(hù)的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益”，簡稱“現(xiàn)時(shí)成本收益”。
四、編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表
（一）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表概念
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表是于報(bào)告期末以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，反映通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)影響下形成的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)利潤及其分配表?，F(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表是作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料，供報(bào)表使用者進(jìn)行對(duì)比分析。
（二）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)是另行建立的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的方法
一、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的日常核算方法
（一）建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系
還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)核算帳戶體系?！≡颉F(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要按現(xiàn)時(shí)成本核算，其賬面價(jià)值要隨個(gè)別物價(jià)水平的變動(dòng)不斷調(diào)整，并反映由于資產(chǎn)因現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，因此必須另行建立一套包括受現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)影響的各項(xiàng)資產(chǎn)、相關(guān)成本費(fèi)用及反映個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。
（二）設(shè)置現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特有帳戶
1.設(shè)置“持產(chǎn)損益”帳戶，反映持有資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得或損失。具體比較見下表：
在 財(cái)務(wù) 資本維護(hù)觀念下 在 實(shí)物 資本維護(hù)觀念下
帳戶性質(zhì) 反映企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價(jià)變動(dòng)影響而獲得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目； 反映在通貨膨脹條件下按個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準(zhǔn)備資金，是權(quán)益類科目。
明細(xì)科目 為區(qū)別該項(xiàng)損益是否實(shí)現(xiàn)，可按“未實(shí)現(xiàn)”和“已實(shí)現(xiàn)”設(shè)置明細(xì)科目，也可直接設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”科目； 作為權(quán)益類科目，“持產(chǎn)損益”科目，可不作“未實(shí)現(xiàn)”和“已實(shí)現(xiàn)”部分的區(qū)分。
核算內(nèi)容 （1）對(duì)于在通貨膨脹中置存資產(chǎn)增加的價(jià)格記入“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方，減少的價(jià)格記入該帳戶借方； 當(dāng)物價(jià)變動(dòng)使企業(yè)置存資產(chǎn)的價(jià)格上升時(shí)，將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；價(jià)格降低時(shí)，將較原賬面價(jià)格降低的部分記入該賬戶借方；
（2）當(dāng)所置存貨產(chǎn)售出或領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，或計(jì)提折舊、記入有關(guān)費(fèi)用從本期收入抵補(bǔ)后，將置存資產(chǎn)收益實(shí)現(xiàn)的數(shù)額借記“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶、貸記“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶；
（3）對(duì)已實(shí)現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。
帳戶余額 帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產(chǎn)的累計(jì)收益；如帳戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)的累計(jì)損失。期末余額調(diào)整的“本年利潤”帳戶。 帳戶余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護(hù)準(zhǔn)備金的數(shù)額。
設(shè)置“增補(bǔ)折舊費(fèi)”帳戶，反映在通貨膨脹條件下，固定資產(chǎn)因價(jià)格變動(dòng)需補(bǔ)足按固定資產(chǎn)賬面價(jià)格所提折舊不足部分。增補(bǔ)折舊費(fèi)——在通貨膨脹固定資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲的情況下，按各報(bào)告期固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)時(shí)成本計(jì)提的折舊累計(jì)額必然不足保證按固定資產(chǎn)的重置，為此就需在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算的應(yīng)提取累計(jì)折舊額與所提累計(jì)折舊的差額予以補(bǔ)提，這一補(bǔ)提的差額就是增補(bǔ)折舊費(fèi)?！≡鲅a(bǔ)折舊費(fèi)是為彌補(bǔ)以前各期所提折舊費(fèi)不足的一項(xiàng)支出，是累計(jì)折舊的一部分，但不屬本期費(fèi)用。為保證本期收入與費(fèi)用的配比正確，增補(bǔ)折舊費(fèi)不記入本期折舊費(fèi)?！霸鲅a(bǔ)折舊費(fèi)”帳戶是損益類帳戶.
第一節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特征和作用
一、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的概念和特征
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)是以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)方法和程序。
其特征是——1、以名義貨幣作為計(jì)價(jià)單位 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是以等值貨幣作為計(jì)價(jià)單位；而現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)則是以通膨脹條件下不同時(shí)期單位幣值不等的名義貨幣作為計(jì)價(jià)單位。
2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)
資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本——是指在前市場條件下，按現(xiàn)時(shí)價(jià)格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時(shí)成本又可分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。
現(xiàn)時(shí)重置成本——是指在當(dāng)前市場條件下按現(xiàn)時(shí)價(jià)格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本——是指在當(dāng)前市場條件下重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本。對(duì)銷售存貨按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)，稱為現(xiàn)實(shí)銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實(shí)折舊成本。
3、建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系進(jìn)行日常核算
二 、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的作用
1、可以提供更加切合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息；
2、有利于企業(yè)的資本維護(hù)；
3、有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，改進(jìn)企業(yè)管理
第二節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序：
1.確定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本；
2.計(jì)算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；
3.以本期現(xiàn)時(shí)收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)時(shí)成本收益；
4.編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表。
一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本
確定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本——是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值隨著市場現(xiàn)時(shí)價(jià)格的不斷變動(dòng)而計(jì)算其現(xiàn)時(shí)價(jià)格并進(jìn)行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時(shí)購進(jìn)價(jià)格反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本的方法：
1、 在收進(jìn)資產(chǎn)時(shí)，按收進(jìn)的市場現(xiàn)時(shí)價(jià)格入帳；
2、 對(duì)銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；
3、 對(duì)領(lǐng)用的材料用品按現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；
4、 對(duì)在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格進(jìn)行折舊；
5、 對(duì)企業(yè)置存的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格的不斷變動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本的依據(jù)——一般可依據(jù)現(xiàn)時(shí)市場牌價(jià)，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報(bào)價(jià)或買方企業(yè)的估價(jià)。對(duì)于市場不予供應(yīng)的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格確定其現(xiàn)時(shí)成本。
二、計(jì)算企業(yè)持有資產(chǎn)損益
持有資產(chǎn)損益——又稱“持產(chǎn)利得”，是指由于企業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格上升而給企業(yè)帶來的收益。 包括 未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指資產(chǎn)在儲(chǔ)存過程中因物價(jià)變動(dòng)而增加的賬面價(jià)值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時(shí)收入，這部分收益稱為未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指漲價(jià)的資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用后，其未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這部分因物價(jià)變動(dòng)而增加的收益稱為已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
計(jì)算持有資產(chǎn)損益——就是在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中，根據(jù)通貨膨脹條件下的個(gè)別物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)，計(jì)算企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因置存資產(chǎn)而活動(dòng)的收益和蒙受的損失，包括未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
三、計(jì)算現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益
1.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益——又稱“現(xiàn)時(shí)成本收益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時(shí)收入和企業(yè)成本費(fèi)用的現(xiàn)時(shí)成本配比確定的收益。
2.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益的計(jì)算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時(shí)收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財(cái)力的現(xiàn)時(shí)成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費(fèi)用支出按現(xiàn)時(shí)成本加以核算和調(diào)整。這樣配比計(jì)算的收益即為本期資本維護(hù)前提下的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益。
（二）在財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)不同的觀念下，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理
1.在財(cái)務(wù)資本維護(hù)的觀念下，對(duì)資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認(rèn)；當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關(guān)費(fèi)用從銷售收入中抵補(bǔ)后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價(jià)格增加的部分，便是由未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。
企業(yè)對(duì)于未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時(shí)成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益類的“未分配利潤”項(xiàng)目中。
2.在實(shí)物資本維護(hù)的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格增加的部分視為未來重置該項(xiàng)所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護(hù)耗用實(shí)物資產(chǎn)的變動(dòng)數(shù)額，不構(gòu)成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價(jià)格作為企業(yè)資本維護(hù)的準(zhǔn)備金直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項(xiàng)目下反映，而不計(jì)入利潤表中。
在實(shí)物的資本維護(hù)觀念下，損益的計(jì)算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價(jià)格所形成的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益，稱為“實(shí)物資本維護(hù)的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益”，簡稱“現(xiàn)時(shí)成本收益”。
四、編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表
（一）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表概念
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表是于報(bào)告期末以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，反映通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)影響下形成的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)利潤及其分配表?，F(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表是作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料，供報(bào)表使用者進(jìn)行對(duì)比分析。
（二）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)是另行建立的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的方法
一、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的日常核算方法
（一）建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系
還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)核算帳戶體系?！≡颉F(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要按現(xiàn)時(shí)成本核算，其賬面價(jià)值要隨個(gè)別物價(jià)水平的變動(dòng)不斷調(diào)整，并反映由于資產(chǎn)因現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，因此必須另行建立一套包括受現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)影響的各項(xiàng)資產(chǎn)、相關(guān)成本費(fèi)用及反映個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。
（二）設(shè)置現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特有帳戶
1.設(shè)置“持產(chǎn)損益”帳戶，反映持有資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得或損失。具體比較見下表：
在 財(cái)務(wù) 資本維護(hù)觀念下 在 實(shí)物 資本維護(hù)觀念下
帳戶性質(zhì) 反映企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價(jià)變動(dòng)影響而獲得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目； 反映在通貨膨脹條件下按個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準(zhǔn)備資金，是權(quán)益類科目。
明細(xì)科目 為區(qū)別該項(xiàng)損益是否實(shí)現(xiàn)，可按“未實(shí)現(xiàn)”和“已實(shí)現(xiàn)”設(shè)置明細(xì)科目，也可直接設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”科目； 作為權(quán)益類科目，“持產(chǎn)損益”科目，可不作“未實(shí)現(xiàn)”和“已實(shí)現(xiàn)”部分的區(qū)分。
核算內(nèi)容 （1）對(duì)于在通貨膨脹中置存資產(chǎn)增加的價(jià)格記入“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方，減少的價(jià)格記入該帳戶借方； 當(dāng)物價(jià)變動(dòng)使企業(yè)置存資產(chǎn)的價(jià)格上升時(shí)，將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；價(jià)格降低時(shí)，將較原賬面價(jià)格降低的部分記入該賬戶借方；
（2）當(dāng)所置存貨產(chǎn)售出或領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，或計(jì)提折舊、記入有關(guān)費(fèi)用從本期收入抵補(bǔ)后，將置存資產(chǎn)收益實(shí)現(xiàn)的數(shù)額借記“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶、貸記“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶；
（3）對(duì)已實(shí)現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。
帳戶余額 帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產(chǎn)的累計(jì)收益；如帳戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)的累計(jì)損失。期末余額調(diào)整的“本年利潤”帳戶。 帳戶余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護(hù)準(zhǔn)備金的數(shù)額。
設(shè)置“增補(bǔ)折舊費(fèi)”帳戶，反映在通貨膨脹條件下，固定資產(chǎn)因價(jià)格變動(dòng)需補(bǔ)足按固定資產(chǎn)賬面價(jià)格所提折舊不足部分。增補(bǔ)折舊費(fèi)——在通貨膨脹固定資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲的情況下，按各報(bào)告期固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)時(shí)成本計(jì)提的折舊累計(jì)額必然不足保證按固定資產(chǎn)的重置，為此就需在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算的應(yīng)提取累計(jì)折舊額與所提累計(jì)折舊的差額予以補(bǔ)提，這一補(bǔ)提的差額就是增補(bǔ)折舊費(fèi)?！≡鲅a(bǔ)折舊費(fèi)是為彌補(bǔ)以前各期所提折舊費(fèi)不足的一項(xiàng)支出，是累計(jì)折舊的一部分，但不屬本期費(fèi)用。為保證本期收入與費(fèi)用的配比正確，增補(bǔ)折舊費(fèi)不記入本期折舊費(fèi)?！霸鲅a(bǔ)折舊費(fèi)”帳戶是損益類帳戶.