第十二章 清算會計
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
1. 企業(yè)清算2. 普通清算3. 非完全解散清算4. 完全解散清算5. 破產(chǎn)清算6. 清算組
7. 清算費(fèi)用8. 清算財產(chǎn)9. 剩余財產(chǎn)
（二） 企業(yè)清算的原因——可歸結(jié)為以下九種：（見課本）
（三 ）企業(yè)清算的類型，按清算原因，可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型。
普通清算和破產(chǎn)清算之間的區(qū)別和聯(lián)系。
表12-1 普通清算和破產(chǎn)清算之間的區(qū)別和聯(lián)系
普通清算 破產(chǎn)清算
區(qū)別 清算的性質(zhì)不同 屬于自愿清算或行政清算 屬于司法清算
清算組的組織不同 一般由企業(yè)或企業(yè)主管機(jī)關(guān)成立清算組進(jìn)行 清算 要依照法律規(guī)定組織清算組進(jìn)行清算
處理利益關(guān)系不同的側(cè)重點(diǎn)不同 重點(diǎn)是將剩余財產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進(jìn)行分配 重點(diǎn)是將有限的財產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進(jìn)行分配
聯(lián)系 都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和法律關(guān)系
（三） 企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序
1、 成立清算組：有限責(zé)任公司的由股東組成；股份有限公司的由股東大會指定人選；宣告破產(chǎn)的，由法院組成清算組。
2、 清查債務(wù)； 3、清查財產(chǎn)和債權(quán)； 4、清償債務(wù)； 5、分配剩余財產(chǎn)；
6、 編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
兩個應(yīng)強(qiáng)調(diào)的問題——
（1） 清算財產(chǎn)的范圍。包括：宣布清算時企業(yè)的財產(chǎn)；清算期間取得的財產(chǎn)（如收回的債權(quán)等）。
已經(jīng)作為擔(dān)保的財產(chǎn)，；其價值超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財產(chǎn)；
對在企業(yè)宣布經(jīng)營終止前6個月至終止之日的期間內(nèi)，按以下情況處理的財產(chǎn)屬于清算財產(chǎn)：
A.隱匿、私分或無償轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)；
B.非正常壓價處理的財產(chǎn)；
C.對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)的提供的財產(chǎn)擔(dān)保；
D.提前清償?shù)奈吹狡趥鶆?wù)；
E.放棄的債權(quán)。
清算財產(chǎn)不包括：A、已經(jīng)作為擔(dān)保的財產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財產(chǎn)；B、租入、借入、代外單位加工和代銷的財產(chǎn)。
（2）清算財產(chǎn)的分配順序——
A.支付企業(yè)清算期間為開展清算工作所支出的全部費(fèi)用，即清算費(fèi)用；
B.支付應(yīng)付款付的職工工資、勞動保險費(fèi)等；
C.繳納所欠稅款；
D.清償其他各項(xiàng)無擔(dān)保債務(wù)；
E.在投資者之間分配剩余財產(chǎn)。
股份有限公司，應(yīng)按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，應(yīng)按普通股股東的股份比例分配給普通股股東。如果剩任意財產(chǎn)不足全額償付優(yōu)先股股本，則按先股股東股份面值的比例分配。
二、清算會計工作的內(nèi)容
1、清算會計 2、清算損益
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
（1）經(jīng)營收益?。?）財產(chǎn)變現(xiàn)收益?。?）財產(chǎn)估價收益?。?）財產(chǎn)盤盈收益（5）無法償付的債務(wù)
3.清算會計報表主要包括：
（1）清算資產(chǎn)負(fù)債表?。?）清算損益表 （3）債務(wù)清償表
4.清算財產(chǎn)的作價方法：
清算財產(chǎn)的作價依據(jù) 適用范圍
賬面價值法 以財產(chǎn)的賬面凈值為標(biāo)準(zhǔn) 適用于賬面價值與實(shí)際價值相差不大的財產(chǎn)
重估價值法 以資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格為依據(jù) 適用于賬面價值與實(shí)際階值相差很大，或企業(yè)合同、章程、投資各方協(xié)議中規(guī)定企業(yè)解散時應(yīng)按重估價值作價的財產(chǎn)
變現(xiàn)收入法 以清算財產(chǎn)出售或處理時的成交價格為依據(jù) 適用于價值較小、數(shù)量零星的清算財產(chǎn)
招標(biāo)作價法 通過招標(biāo)從投標(biāo)者所出價格中選擇高價格來作價 適用于清算大宗財產(chǎn)和成套設(shè)備
收益現(xiàn)值法 以財產(chǎn)的收益現(xiàn)值為依據(jù) 適用于清算企業(yè)的整體財產(chǎn)或某些特殊的資產(chǎn)，如無形資產(chǎn)等
（二） 清算會計的主要內(nèi)容和程序
1、進(jìn)行財產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債和表和財產(chǎn)目錄
2、 核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付 清算費(fèi)用包括：清算組人員工資、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計費(fèi)、公證費(fèi)、財產(chǎn)估價費(fèi)和變賣費(fèi)等。
3、核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還
4、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益（若為清算凈收益，在依法彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)視同利潤依法繳納所得稅。）
5、核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配
6、編制清算會計報表
三、清算會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的改變
傳統(tǒng)財務(wù)會計 清算會計
會計對象 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)動 在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動
會計目標(biāo) 會計信息的使用者 企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等 除企業(yè)的債權(quán)人、政府有關(guān)部門外，還包括管理破產(chǎn)案件的法院
會計信息的內(nèi)容 提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息 提供企業(yè)清算財產(chǎn)處理、分配以及債務(wù)償還的會計信息
會計假設(shè) 會計主體假設(shè) 改變會計主體假設(shè)。進(jìn)入清算后，對于自愿清算和行政清算的企業(yè)，仍是獨(dú)立的主體，清算組只是一個代理機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)活動是一種代理行為；但在破產(chǎn)清算中，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后失去了法人資格，會計主體的地位也不復(fù)存在。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 否定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。企業(yè)進(jìn)入清算后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)顯然不再成立，而代之以終止經(jīng)營假設(shè)。
會計分期假設(shè) 否定會計分期假設(shè)。從企業(yè)被宣告解散之日到清算終了為清算會計期間，其長短具有不確定性。
貨幣計量假設(shè) 貨幣計量假設(shè)依然適用
會計原則 客觀性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、相關(guān)性原則等依然適用
歷史成本原則 否定 歷史成本原則，遵循 可變現(xiàn)價格 計價原則。企業(yè)進(jìn)入清算后，在終止經(jīng)營的前提下，資產(chǎn)在按實(shí)際成本計價的同時按可變現(xiàn)價值來計價。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 否定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，遵循 收付實(shí)現(xiàn)制 原則，即以實(shí)際收付款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。
劃分收益性支出與資本性支出原則 廢除了資本性支出原則，而只遵循收益性支出原則，對于發(fā)生的各項(xiàng)支出均作為清算期間的支出。
第二節(jié) 破產(chǎn)清算會計
一、企業(yè)破產(chǎn)的概念及程序
1. 企業(yè)破產(chǎn)法律含義 2、 和解 3、 整頓 定義
整頓期限：整頓期限不得超過2年。
整頓的終結(jié)——
（1） 正常終結(jié)——
A、經(jīng)整頓，企業(yè)按和解協(xié)議償還債務(wù)的，依法終結(jié)整頓及破產(chǎn)程序；
B、整頓期滿，如不能按和解協(xié)議清償債務(wù)的，人民法院應(yīng)宣告企業(yè)破產(chǎn)，并依法重新登記債權(quán)；
（2） 非正常終結(jié)——整頓期內(nèi)，有下列情形之一者，人民法院依法終結(jié)其整頓，宣告其破產(chǎn)：
A、 企業(yè)不執(zhí)行和解協(xié)議；
B、 財務(wù)狀況繼續(xù)惡化，債權(quán)人會議申請終結(jié)整頓；
C、 有隱匿，或者私分，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、非正常壓價出售財產(chǎn)、對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)何、對未到期的債務(wù)提前清償、放棄自己的債權(quán)的行為之一，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益。
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
1. 企業(yè)清算2. 普通清算3. 非完全解散清算4. 完全解散清算5. 破產(chǎn)清算6. 清算組
7. 清算費(fèi)用8. 清算財產(chǎn)9. 剩余財產(chǎn)
（二） 企業(yè)清算的原因——可歸結(jié)為以下九種：（見課本）
（三 ）企業(yè)清算的類型，按清算原因，可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型。
普通清算和破產(chǎn)清算之間的區(qū)別和聯(lián)系。
表12-1 普通清算和破產(chǎn)清算之間的區(qū)別和聯(lián)系
普通清算 破產(chǎn)清算
區(qū)別 清算的性質(zhì)不同 屬于自愿清算或行政清算 屬于司法清算
清算組的組織不同 一般由企業(yè)或企業(yè)主管機(jī)關(guān)成立清算組進(jìn)行 清算 要依照法律規(guī)定組織清算組進(jìn)行清算
處理利益關(guān)系不同的側(cè)重點(diǎn)不同 重點(diǎn)是將剩余財產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進(jìn)行分配 重點(diǎn)是將有限的財產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進(jìn)行分配
聯(lián)系 都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和法律關(guān)系
（三） 企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序
1、 成立清算組：有限責(zé)任公司的由股東組成；股份有限公司的由股東大會指定人選；宣告破產(chǎn)的，由法院組成清算組。
2、 清查債務(wù)； 3、清查財產(chǎn)和債權(quán)； 4、清償債務(wù)； 5、分配剩余財產(chǎn)；
6、 編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
兩個應(yīng)強(qiáng)調(diào)的問題——
（1） 清算財產(chǎn)的范圍。包括：宣布清算時企業(yè)的財產(chǎn)；清算期間取得的財產(chǎn)（如收回的債權(quán)等）。
已經(jīng)作為擔(dān)保的財產(chǎn)，；其價值超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財產(chǎn)；
對在企業(yè)宣布經(jīng)營終止前6個月至終止之日的期間內(nèi)，按以下情況處理的財產(chǎn)屬于清算財產(chǎn)：
A.隱匿、私分或無償轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)；
B.非正常壓價處理的財產(chǎn)；
C.對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)的提供的財產(chǎn)擔(dān)保；
D.提前清償?shù)奈吹狡趥鶆?wù)；
E.放棄的債權(quán)。
清算財產(chǎn)不包括：A、已經(jīng)作為擔(dān)保的財產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財產(chǎn)；B、租入、借入、代外單位加工和代銷的財產(chǎn)。
（2）清算財產(chǎn)的分配順序——
A.支付企業(yè)清算期間為開展清算工作所支出的全部費(fèi)用，即清算費(fèi)用；
B.支付應(yīng)付款付的職工工資、勞動保險費(fèi)等；
C.繳納所欠稅款；
D.清償其他各項(xiàng)無擔(dān)保債務(wù)；
E.在投資者之間分配剩余財產(chǎn)。
股份有限公司，應(yīng)按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，應(yīng)按普通股股東的股份比例分配給普通股股東。如果剩任意財產(chǎn)不足全額償付優(yōu)先股股本，則按先股股東股份面值的比例分配。
二、清算會計工作的內(nèi)容
1、清算會計 2、清算損益
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
（1）經(jīng)營收益?。?）財產(chǎn)變現(xiàn)收益?。?）財產(chǎn)估價收益?。?）財產(chǎn)盤盈收益（5）無法償付的債務(wù)
3.清算會計報表主要包括：
（1）清算資產(chǎn)負(fù)債表?。?）清算損益表 （3）債務(wù)清償表
4.清算財產(chǎn)的作價方法：
清算財產(chǎn)的作價依據(jù) 適用范圍
賬面價值法 以財產(chǎn)的賬面凈值為標(biāo)準(zhǔn) 適用于賬面價值與實(shí)際價值相差不大的財產(chǎn)
重估價值法 以資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格為依據(jù) 適用于賬面價值與實(shí)際階值相差很大，或企業(yè)合同、章程、投資各方協(xié)議中規(guī)定企業(yè)解散時應(yīng)按重估價值作價的財產(chǎn)
變現(xiàn)收入法 以清算財產(chǎn)出售或處理時的成交價格為依據(jù) 適用于價值較小、數(shù)量零星的清算財產(chǎn)
招標(biāo)作價法 通過招標(biāo)從投標(biāo)者所出價格中選擇高價格來作價 適用于清算大宗財產(chǎn)和成套設(shè)備
收益現(xiàn)值法 以財產(chǎn)的收益現(xiàn)值為依據(jù) 適用于清算企業(yè)的整體財產(chǎn)或某些特殊的資產(chǎn)，如無形資產(chǎn)等
（二） 清算會計的主要內(nèi)容和程序
1、進(jìn)行財產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債和表和財產(chǎn)目錄
2、 核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付 清算費(fèi)用包括：清算組人員工資、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計費(fèi)、公證費(fèi)、財產(chǎn)估價費(fèi)和變賣費(fèi)等。
3、核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還
4、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益（若為清算凈收益，在依法彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)視同利潤依法繳納所得稅。）
5、核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配
6、編制清算會計報表
三、清算會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的改變
傳統(tǒng)財務(wù)會計 清算會計
會計對象 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)動 在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動
會計目標(biāo) 會計信息的使用者 企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等 除企業(yè)的債權(quán)人、政府有關(guān)部門外，還包括管理破產(chǎn)案件的法院
會計信息的內(nèi)容 提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息 提供企業(yè)清算財產(chǎn)處理、分配以及債務(wù)償還的會計信息
會計假設(shè) 會計主體假設(shè) 改變會計主體假設(shè)。進(jìn)入清算后，對于自愿清算和行政清算的企業(yè)，仍是獨(dú)立的主體，清算組只是一個代理機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)活動是一種代理行為；但在破產(chǎn)清算中，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后失去了法人資格，會計主體的地位也不復(fù)存在。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 否定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。企業(yè)進(jìn)入清算后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)顯然不再成立，而代之以終止經(jīng)營假設(shè)。
會計分期假設(shè) 否定會計分期假設(shè)。從企業(yè)被宣告解散之日到清算終了為清算會計期間，其長短具有不確定性。
貨幣計量假設(shè) 貨幣計量假設(shè)依然適用
會計原則 客觀性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、相關(guān)性原則等依然適用
歷史成本原則 否定 歷史成本原則，遵循 可變現(xiàn)價格 計價原則。企業(yè)進(jìn)入清算后，在終止經(jīng)營的前提下，資產(chǎn)在按實(shí)際成本計價的同時按可變現(xiàn)價值來計價。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 否定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，遵循 收付實(shí)現(xiàn)制 原則，即以實(shí)際收付款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。
劃分收益性支出與資本性支出原則 廢除了資本性支出原則，而只遵循收益性支出原則，對于發(fā)生的各項(xiàng)支出均作為清算期間的支出。
第二節(jié) 破產(chǎn)清算會計
一、企業(yè)破產(chǎn)的概念及程序
1. 企業(yè)破產(chǎn)法律含義 2、 和解 3、 整頓 定義
整頓期限：整頓期限不得超過2年。
整頓的終結(jié)——
（1） 正常終結(jié)——
A、經(jīng)整頓，企業(yè)按和解協(xié)議償還債務(wù)的，依法終結(jié)整頓及破產(chǎn)程序；
B、整頓期滿，如不能按和解協(xié)議清償債務(wù)的，人民法院應(yīng)宣告企業(yè)破產(chǎn)，并依法重新登記債權(quán)；
（2） 非正常終結(jié)——整頓期內(nèi)，有下列情形之一者，人民法院依法終結(jié)其整頓，宣告其破產(chǎn)：
A、 企業(yè)不執(zhí)行和解協(xié)議；
B、 財務(wù)狀況繼續(xù)惡化，債權(quán)人會議申請終結(jié)整頓；
C、 有隱匿，或者私分，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、非正常壓價出售財產(chǎn)、對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)何、對未到期的債務(wù)提前清償、放棄自己的債權(quán)的行為之一，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益。