第十二章 清算會計
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
1. 企業(yè)清算2. 普通清算3. 非完全解散清算4. 完全解散清算5. 破產清算6. 清算組
7. 清算費用8. 清算財產9. 剩余財產
（二） 企業(yè)清算的原因——可歸結為以下九種：（見課本）
（三 ）企業(yè)清算的類型，按清算原因，可以分為普通清算和破產清算兩種類型。
普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯系。
表12-1 普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯系
普通清算 破產清算
區(qū)別 清算的性質不同 屬于自愿清算或行政清算 屬于司法清算
清算組的組織不同 一般由企業(yè)或企業(yè)主管機關成立清算組進行 清算 要依照法律規(guī)定組織清算組進行清算
處理利益關系不同的側重點不同 重點是將剩余財產在企業(yè)內部各投資者之間進行分配 重點是將有限的財產在企業(yè)外部各債權人之間進行分配
聯系 都是結束被清算企業(yè)的各種債權、債務和法律關系
（三） 企業(yè)清算的業(yè)務程序
1、 成立清算組：有限責任公司的由股東組成；股份有限公司的由股東大會指定人選；宣告破產的，由法院組成清算組。
2、 清查債務； 3、清查財產和債權； 4、清償債務； 5、分配剩余財產；
6、 編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
兩個應強調的問題——
（1） 清算財產的范圍。包括：宣布清算時企業(yè)的財產；清算期間取得的財產（如收回的債權等）。
已經作為擔保的財產，；其價值超過所擔保的債務數額的部分屬于清算財產；
對在企業(yè)宣布經營終止前6個月至終止之日的期間內，按以下情況處理的財產屬于清算財產：
A.隱匿、私分或無償轉讓的財產；
B.非正常壓價處理的財產；
C.對原來沒有財產擔保的債務的提供的財產擔保；
D.提前清償的未到期債務；
E.放棄的債權。
清算財產不包括：A、已經作為擔保的財產，相當于債務數額的部分不屬于清算財產；B、租入、借入、代外單位加工和代銷的財產。
（2）清算財產的分配順序——
A.支付企業(yè)清算期間為開展清算工作所支出的全部費用，即清算費用；
B.支付應付款付的職工工資、勞動保險費等；
C.繳納所欠稅款；
D.清償其他各項無擔保債務；
E.在投資者之間分配剩余財產。
股份有限公司，應按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，應按普通股股東的股份比例分配給普通股股東。如果剩任意財產不足全額償付優(yōu)先股股本，則按先股股東股份面值的比例分配。
二、清算會計工作的內容
1、清算會計 2、清算損益
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
（1）經營收益?。?）財產變現收益?。?）財產估價收益?。?）財產盤盈收益（5）無法償付的債務
3.清算會計報表主要包括：
（1）清算資產負債表?。?）清算損益表?。?）債務清償表
4.清算財產的作價方法：
清算財產的作價依據 適用范圍
賬面價值法 以財產的賬面凈值為標準 適用于賬面價值與實際價值相差不大的財產
重估價值法 以資產的現行市場價格為依據 適用于賬面價值與實際階值相差很大，或企業(yè)合同、章程、投資各方協議中規(guī)定企業(yè)解散時應按重估價值作價的財產
變現收入法 以清算財產出售或處理時的成交價格為依據 適用于價值較小、數量零星的清算財產
招標作價法 通過招標從投標者所出價格中選擇高價格來作價 適用于清算大宗財產和成套設備
收益現值法 以財產的收益現值為依據 適用于清算企業(yè)的整體財產或某些特殊的資產，如無形資產等
（二） 清算會計的主要內容和程序
1、進行財產清查，編制資產負債和表和財產目錄
2、 核算和監(jiān)督清算費用的支付 清算費用包括：清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產估價費和變賣費等。
3、核算和監(jiān)督債權的收回和債務的償還
4、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益（若為清算凈收益，在依法彌補以前年度虧損后，應視同利潤依法繳納所得稅。）
5、核算和監(jiān)督剩余財產的分配
6、編制清算會計報表
三、清算會計對傳統財務會計理論的改變
傳統財務會計 清算會計
會計對象 企業(yè)生產經營過程中資金運動 在清算過程中債權的回收、債務的清償、財產的處理、各項損益和費用的發(fā)生以及剩余財產的分配等資金運動
會計目標 會計信息的使用者 企業(yè)外部投資者、債權人、政府有關部門等 除企業(yè)的債權人、政府有關部門外，還包括管理破產案件的法院
會計信息的內容 提供企業(yè)財務狀況和經營成果等會計信息 提供企業(yè)清算財產處理、分配以及債務償還的會計信息
會計假設 會計主體假設 改變會計主體假設。進入清算后，對于自愿清算和行政清算的企業(yè)，仍是獨立的主體，清算組只是一個代理機構，其業(yè)務活動是一種代理行為；但在破產清算中，企業(yè)被宣告破產后失去了法人資格，會計主體的地位也不復存在。
持續(xù)經營假設 否定持續(xù)經營假設。企業(yè)進入清算后，持續(xù)經營假設顯然不再成立，而代之以終止經營假設。
會計分期假設 否定會計分期假設。從企業(yè)被宣告解散之日到清算終了為清算會計期間，其長短具有不確定性。
貨幣計量假設 貨幣計量假設依然適用
會計原則 客觀性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、相關性原則等依然適用
歷史成本原則 否定 歷史成本原則，遵循 可變現價格 計價原則。企業(yè)進入清算后，在終止經營的前提下，資產在按實際成本計價的同時按可變現價值來計價。
權責發(fā)生制原則 否定 權責發(fā)生制原則，遵循 收付實現制 原則，即以實際收付款項為標準來確認收入和費用。
劃分收益性支出與資本性支出原則 廢除了資本性支出原則，而只遵循收益性支出原則，對于發(fā)生的各項支出均作為清算期間的支出。
第二節(jié) 破產清算會計
一、企業(yè)破產的概念及程序
1. 企業(yè)破產法律含義 2、 和解 3、 整頓 定義
整頓期限：整頓期限不得超過2年。
整頓的終結——
（1） 正常終結——
A、經整頓，企業(yè)按和解協議償還債務的，依法終結整頓及破產程序；
B、整頓期滿，如不能按和解協議清償債務的，人民法院應宣告企業(yè)破產，并依法重新登記債權；
（2） 非正常終結——整頓期內，有下列情形之一者，人民法院依法終結其整頓，宣告其破產：
A、 企業(yè)不執(zhí)行和解協議；
B、 財務狀況繼續(xù)惡化，債權人會議申請終結整頓；
C、 有隱匿，或者私分，或者無償轉讓財產、非正常壓價出售財產、對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔何、對未到期的債務提前清償、放棄自己的債權的行為之一，嚴重損害債權人利益。
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
1. 企業(yè)清算2. 普通清算3. 非完全解散清算4. 完全解散清算5. 破產清算6. 清算組
7. 清算費用8. 清算財產9. 剩余財產
（二） 企業(yè)清算的原因——可歸結為以下九種：（見課本）
（三 ）企業(yè)清算的類型，按清算原因，可以分為普通清算和破產清算兩種類型。
普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯系。
表12-1 普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯系
普通清算 破產清算
區(qū)別 清算的性質不同 屬于自愿清算或行政清算 屬于司法清算
清算組的組織不同 一般由企業(yè)或企業(yè)主管機關成立清算組進行 清算 要依照法律規(guī)定組織清算組進行清算
處理利益關系不同的側重點不同 重點是將剩余財產在企業(yè)內部各投資者之間進行分配 重點是將有限的財產在企業(yè)外部各債權人之間進行分配
聯系 都是結束被清算企業(yè)的各種債權、債務和法律關系
（三） 企業(yè)清算的業(yè)務程序
1、 成立清算組：有限責任公司的由股東組成；股份有限公司的由股東大會指定人選；宣告破產的，由法院組成清算組。
2、 清查債務； 3、清查財產和債權； 4、清償債務； 5、分配剩余財產；
6、 編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
兩個應強調的問題——
（1） 清算財產的范圍。包括：宣布清算時企業(yè)的財產；清算期間取得的財產（如收回的債權等）。
已經作為擔保的財產，；其價值超過所擔保的債務數額的部分屬于清算財產；
對在企業(yè)宣布經營終止前6個月至終止之日的期間內，按以下情況處理的財產屬于清算財產：
A.隱匿、私分或無償轉讓的財產；
B.非正常壓價處理的財產；
C.對原來沒有財產擔保的債務的提供的財產擔保；
D.提前清償的未到期債務；
E.放棄的債權。
清算財產不包括：A、已經作為擔保的財產，相當于債務數額的部分不屬于清算財產；B、租入、借入、代外單位加工和代銷的財產。
（2）清算財產的分配順序——
A.支付企業(yè)清算期間為開展清算工作所支出的全部費用，即清算費用；
B.支付應付款付的職工工資、勞動保險費等；
C.繳納所欠稅款；
D.清償其他各項無擔保債務；
E.在投資者之間分配剩余財產。
股份有限公司，應按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，應按普通股股東的股份比例分配給普通股股東。如果剩任意財產不足全額償付優(yōu)先股股本，則按先股股東股份面值的比例分配。
二、清算會計工作的內容
1、清算會計 2、清算損益
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
（1）經營收益?。?）財產變現收益?。?）財產估價收益?。?）財產盤盈收益（5）無法償付的債務
3.清算會計報表主要包括：
（1）清算資產負債表?。?）清算損益表?。?）債務清償表
4.清算財產的作價方法：
清算財產的作價依據 適用范圍
賬面價值法 以財產的賬面凈值為標準 適用于賬面價值與實際價值相差不大的財產
重估價值法 以資產的現行市場價格為依據 適用于賬面價值與實際階值相差很大，或企業(yè)合同、章程、投資各方協議中規(guī)定企業(yè)解散時應按重估價值作價的財產
變現收入法 以清算財產出售或處理時的成交價格為依據 適用于價值較小、數量零星的清算財產
招標作價法 通過招標從投標者所出價格中選擇高價格來作價 適用于清算大宗財產和成套設備
收益現值法 以財產的收益現值為依據 適用于清算企業(yè)的整體財產或某些特殊的資產，如無形資產等
（二） 清算會計的主要內容和程序
1、進行財產清查，編制資產負債和表和財產目錄
2、 核算和監(jiān)督清算費用的支付 清算費用包括：清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產估價費和變賣費等。
3、核算和監(jiān)督債權的收回和債務的償還
4、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益（若為清算凈收益，在依法彌補以前年度虧損后，應視同利潤依法繳納所得稅。）
5、核算和監(jiān)督剩余財產的分配
6、編制清算會計報表
三、清算會計對傳統財務會計理論的改變
傳統財務會計 清算會計
會計對象 企業(yè)生產經營過程中資金運動 在清算過程中債權的回收、債務的清償、財產的處理、各項損益和費用的發(fā)生以及剩余財產的分配等資金運動
會計目標 會計信息的使用者 企業(yè)外部投資者、債權人、政府有關部門等 除企業(yè)的債權人、政府有關部門外，還包括管理破產案件的法院
會計信息的內容 提供企業(yè)財務狀況和經營成果等會計信息 提供企業(yè)清算財產處理、分配以及債務償還的會計信息
會計假設 會計主體假設 改變會計主體假設。進入清算后，對于自愿清算和行政清算的企業(yè)，仍是獨立的主體，清算組只是一個代理機構，其業(yè)務活動是一種代理行為；但在破產清算中，企業(yè)被宣告破產后失去了法人資格，會計主體的地位也不復存在。
持續(xù)經營假設 否定持續(xù)經營假設。企業(yè)進入清算后，持續(xù)經營假設顯然不再成立，而代之以終止經營假設。
會計分期假設 否定會計分期假設。從企業(yè)被宣告解散之日到清算終了為清算會計期間，其長短具有不確定性。
貨幣計量假設 貨幣計量假設依然適用
會計原則 客觀性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、相關性原則等依然適用
歷史成本原則 否定 歷史成本原則，遵循 可變現價格 計價原則。企業(yè)進入清算后，在終止經營的前提下，資產在按實際成本計價的同時按可變現價值來計價。
權責發(fā)生制原則 否定 權責發(fā)生制原則，遵循 收付實現制 原則，即以實際收付款項為標準來確認收入和費用。
劃分收益性支出與資本性支出原則 廢除了資本性支出原則，而只遵循收益性支出原則，對于發(fā)生的各項支出均作為清算期間的支出。
第二節(jié) 破產清算會計
一、企業(yè)破產的概念及程序
1. 企業(yè)破產法律含義 2、 和解 3、 整頓 定義
整頓期限：整頓期限不得超過2年。
整頓的終結——
（1） 正常終結——
A、經整頓，企業(yè)按和解協議償還債務的，依法終結整頓及破產程序；
B、整頓期滿，如不能按和解協議清償債務的，人民法院應宣告企業(yè)破產，并依法重新登記債權；
（2） 非正常終結——整頓期內，有下列情形之一者，人民法院依法終結其整頓，宣告其破產：
A、 企業(yè)不執(zhí)行和解協議；
B、 財務狀況繼續(xù)惡化，債權人會議申請終結整頓；
C、 有隱匿，或者私分，或者無償轉讓財產、非正常壓價出售財產、對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔何、對未到期的債務提前清償、放棄自己的債權的行為之一，嚴重損害債權人利益。