3、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。
外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進行了商品的交割，故要對購銷業(yè)務(wù)進行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)在未來進行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會計分錄。
教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會計原理。
4、投機性遠期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見2001年考題
八、外幣會計報表折算的意義 注意名詞解釋
外幣報表折算的主要方法
（一）流動與非流動項目法 見課本。
（二）貨幣性與非貨幣性項目法 見課本
（三）現(xiàn)行匯率法 見課本。
（四）時態(tài)法 見課本
十、外幣報表折算差額的會計處理
1、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。
2、會計處理的方法 一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。
十一、我國外幣會計報表的折算
（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定
1、所有資產(chǎn)、負債類項目 合并會計報表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外 發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項目 折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
4、折算后資產(chǎn)類項目與權(quán)益項目合計數(shù)的差額 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率折算。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。
2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。
5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
教材P60例題存在的錯誤：
1、P60的表格倒數(shù)第6行應(yīng)該是減：營業(yè)外支出
2、P63的第2行4128000應(yīng)該是25800000
3、第5行應(yīng)該是16000000
4、第9行改為 所有者權(quán)益合計＝16000000＋8300000＝24300000元
5、第11行改為 折算差額＝51600000－25800000－24300000＝1500000元
例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元＝8.4元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。
項目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應(yīng)收賬款 100000 8.4 840000
應(yīng)付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）
（1）12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價200美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（3）12月12日，從國外購進原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（4）12月18日，賒購原材料一批，價款共計160000美元，款項尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（5）12月20日，受到12月5日賒銷貨款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
處理如下：第一、日常處理
（1）借：應(yīng)收賬款－美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1660000
（2）借：銀行存款－美元戶（180000美元） 1494000
貸：短期借款（180000美元） 1494000
（3）借：原材料 1826000
貸：銀行存款－美元戶（220000美元） 1826000
（4）借：原材料 1336000
貸：應(yīng)付賬款－美元戶（160000美元） 1336000
（5）借：銀行存款－美元戶（100000美元） 835000
貸：應(yīng)收賬款－美元戶（100000美元） 835000
（6）借：短期借款（180000美元） 1503000
貸：銀行存款－美元戶（180000美元） 1503000
第二、期末調(diào)整
（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元
（2）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元
（3）銀行存款賬戶匯兌損益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元
（4）短期借款賬戶匯兌損益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元
該公司12月份匯兌損益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元
第三、會計分錄
借：應(yīng)收賬款 5000
應(yīng)付賬款 2500
財務(wù)費用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。
外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進行了商品的交割，故要對購銷業(yè)務(wù)進行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)在未來進行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會計分錄。
教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會計原理。
4、投機性遠期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見2001年考題
八、外幣會計報表折算的意義 注意名詞解釋
外幣報表折算的主要方法
（一）流動與非流動項目法 見課本。
（二）貨幣性與非貨幣性項目法 見課本
（三）現(xiàn)行匯率法 見課本。
（四）時態(tài)法 見課本
十、外幣報表折算差額的會計處理
1、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。
2、會計處理的方法 一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。
十一、我國外幣會計報表的折算
（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定
1、所有資產(chǎn)、負債類項目 合并會計報表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外 發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項目 折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
4、折算后資產(chǎn)類項目與權(quán)益項目合計數(shù)的差額 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率折算。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。
2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。
5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
教材P60例題存在的錯誤：
1、P60的表格倒數(shù)第6行應(yīng)該是減：營業(yè)外支出
2、P63的第2行4128000應(yīng)該是25800000
3、第5行應(yīng)該是16000000
4、第9行改為 所有者權(quán)益合計＝16000000＋8300000＝24300000元
5、第11行改為 折算差額＝51600000－25800000－24300000＝1500000元
例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元＝8.4元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。
項目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應(yīng)收賬款 100000 8.4 840000
應(yīng)付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）
（1）12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價200美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（3）12月12日，從國外購進原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（4）12月18日，賒購原材料一批，價款共計160000美元，款項尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（5）12月20日，受到12月5日賒銷貨款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
處理如下：第一、日常處理
（1）借：應(yīng)收賬款－美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1660000
（2）借：銀行存款－美元戶（180000美元） 1494000
貸：短期借款（180000美元） 1494000
（3）借：原材料 1826000
貸：銀行存款－美元戶（220000美元） 1826000
（4）借：原材料 1336000
貸：應(yīng)付賬款－美元戶（160000美元） 1336000
（5）借：銀行存款－美元戶（100000美元） 835000
貸：應(yīng)收賬款－美元戶（100000美元） 835000
（6）借：短期借款（180000美元） 1503000
貸：銀行存款－美元戶（180000美元） 1503000
第二、期末調(diào)整
（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元
（2）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元
（3）銀行存款賬戶匯兌損益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元
（4）短期借款賬戶匯兌損益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元
該公司12月份匯兌損益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元
第三、會計分錄
借：應(yīng)收賬款 5000
應(yīng)付賬款 2500
財務(wù)費用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000