第四章 租賃會計 (01年和02年都考了10分，今年關(guān)注名詞解釋和簡答)
第一節(jié) 租賃會計概述
一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展三、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序
（一）特點 注意簡答題（二）分類 注意融資租賃的名詞解釋
按照租賃目的分類，可以分為：
定義： 1經(jīng)營租賃 2融資租賃
按租賃資產(chǎn)投資來源分類：1 直接租賃 2 杠桿租賃 3 轉(zhuǎn)租賃 4 售后回租
四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展 注意四個原則 租賃會計概念
租賃會計對基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則
五、租賃會計的核算內(nèi)容
1、租賃資產(chǎn)購入階段；2、租賃合同履行階段；3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置
第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計概述
一、經(jīng)營租賃會計的核算原則 二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理
（一）一般原則
1、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；2、租金支出直接記入“管理費用”帳戶。 我認(rèn)為這句話其實錯誤很大：（1）租金不一定就是管理費用，比如教材P134的例題就是制造費用；（2）按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個會計期間按直線法確認(rèn)為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。
3、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費用。
（二）賬務(wù)處理關(guān)注P135的例2，其第二個會計分錄金額應(yīng)該是4500元。
三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理
（一）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計核算的科目設(shè)置
1. 專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃出租業(yè)務(wù)核算的會計科目設(shè)置。
（1）“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目，是核算出租人為經(jīng)營性租賃而購入物資的實際成本（包括物資價款、運雜費、保險費以及進(jìn)口關(guān)稅等），該帳戶按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級科目。
（2）“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計折舊”科目。
2.其他企業(yè)經(jīng)營租賃會計核算的科目設(shè)置。
非專業(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，并按照原規(guī)定計提折舊，但明細(xì)核算中應(yīng)與自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開。
（二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示
業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理
購入經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：銀行存款
經(jīng)營租賃資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)
每期收到租金 借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益
收回經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)
按期提取折舊 借：營業(yè)費用——折舊費（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊
教材P137的會計分錄折舊不平，暫且不論；
2、其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：（1）不設(shè)置經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費等，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。
P138的大東公司例題租金每年應(yīng)該為1200000元
例題：華豐公司2001年10月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)80臺共計10000000元，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為12％，11月份出租其中40臺設(shè)備，每臺單價125000元，租期2個月，月租金12000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會計分錄。
解答：（1）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn) 10000000
貸：銀行存款 10000000
（2）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn) 5000000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn) 5000000
（3）月折舊＝5000000＊12％／12＝50000元
借：營業(yè)費用－折舊費 50000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊－設(shè)備折舊 50000
（4）借：銀行存款 12000
貸：租賃收益 12000
（5）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn) 5000000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn) 5000000
第一節(jié) 租賃會計概述
一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展三、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序
（一）特點 注意簡答題（二）分類 注意融資租賃的名詞解釋
按照租賃目的分類，可以分為：
定義： 1經(jīng)營租賃 2融資租賃
按租賃資產(chǎn)投資來源分類：1 直接租賃 2 杠桿租賃 3 轉(zhuǎn)租賃 4 售后回租
四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展 注意四個原則 租賃會計概念
租賃會計對基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則
五、租賃會計的核算內(nèi)容
1、租賃資產(chǎn)購入階段；2、租賃合同履行階段；3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置
第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計概述
一、經(jīng)營租賃會計的核算原則 二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理
（一）一般原則
1、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；2、租金支出直接記入“管理費用”帳戶。 我認(rèn)為這句話其實錯誤很大：（1）租金不一定就是管理費用，比如教材P134的例題就是制造費用；（2）按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個會計期間按直線法確認(rèn)為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。
3、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費用。
（二）賬務(wù)處理關(guān)注P135的例2，其第二個會計分錄金額應(yīng)該是4500元。
三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理
（一）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計核算的科目設(shè)置
1. 專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃出租業(yè)務(wù)核算的會計科目設(shè)置。
（1）“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目，是核算出租人為經(jīng)營性租賃而購入物資的實際成本（包括物資價款、運雜費、保險費以及進(jìn)口關(guān)稅等），該帳戶按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級科目。
（2）“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計折舊”科目。
2.其他企業(yè)經(jīng)營租賃會計核算的科目設(shè)置。
非專業(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，并按照原規(guī)定計提折舊，但明細(xì)核算中應(yīng)與自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開。
（二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示
業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理
購入經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：銀行存款
經(jīng)營租賃資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)
每期收到租金 借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益
收回經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)
按期提取折舊 借：營業(yè)費用——折舊費（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊
教材P137的會計分錄折舊不平，暫且不論；
2、其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：（1）不設(shè)置經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費等，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。
P138的大東公司例題租金每年應(yīng)該為1200000元
例題：華豐公司2001年10月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)80臺共計10000000元，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為12％，11月份出租其中40臺設(shè)備，每臺單價125000元，租期2個月，月租金12000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會計分錄。
解答：（1）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn) 10000000
貸：銀行存款 10000000
（2）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn) 5000000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn) 5000000
（3）月折舊＝5000000＊12％／12＝50000元
借：營業(yè)費用－折舊費 50000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊－設(shè)備折舊 50000
（4）借：銀行存款 12000
貸：租賃收益 12000
（5）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn) 5000000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn) 5000000