第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
審計(jì)過程就是實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、記錄于審計(jì)工作底稿、發(fā)表審計(jì)意見的過程。本章屬于審計(jì)基本原理與基本方法、是審計(jì)基本理論中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，所以要重點(diǎn)把握，這樣才能對(duì)后面的內(nèi)容打好基礎(chǔ)。
【考點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（一個(gè)是數(shù)量的要求，一個(gè)是質(zhì)量的要求）
1．審計(jì)證據(jù)的充分性
掌握充分性是指什么樣的指標(biāo)？與何有關(guān)系？受什么影響？
審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。
2．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持（各類交易、賬戶余額、列報(bào)的）相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。
3．怎樣確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性？
（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（例如觀察固定資產(chǎn)；再如監(jiān)盤庫存現(xiàn)金）
（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（例如函證應(yīng)收賬款）
（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（例如監(jiān)盤存貨）
4．怎樣判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性？
（1）從外部獨(dú)立（關(guān)聯(lián)方）來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；
（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)，如短信、通話記錄）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；
【考點(diǎn)】分析程序的概念及其運(yùn)用
1．分析程序的概念
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。
2.八種程序:a檢查記錄或文件；b檢查有形資產(chǎn)；c觀察；d詢問；e函證；f重新計(jì)算；g重新執(zhí)行；h分析程序。 環(huán)節(jié)
目的
具體程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
用來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
詢問、分析程序、觀察和檢查
控制測(cè)試
證明控制運(yùn)行有效性
詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行
穿行測(cè)試（多種程序的組合）
實(shí)質(zhì)性程序
直接證明認(rèn)定
分析程序、函證、重新計(jì)算、
檢查記錄或文件等
3. 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序
（1）將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；
（3）通過發(fā)現(xiàn)異常來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序
六大步驟：(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；(2)確定期望值；(3)確定可接受的差異額；(4)識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系；(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。
對(duì)特定認(rèn)定的考慮：(1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。(2)針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試。在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> 對(duì)使用數(shù)據(jù)的要求：(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性(4)與信息編制相關(guān)的控制。
5. 用作總體復(fù)核的分析程序
為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。
如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
習(xí)題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析程序是（）。
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù) “分析程序”審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的分析程序主要有“趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，趨勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率來反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
【例題】在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的通常是（ ）。
A．甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單
B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表
C．甲公司提供的銀行對(duì)賬單
D．甲公司管理層提供的聲明書
【答案】C
【例題】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。
A．針對(duì)自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
審計(jì)過程就是實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、記錄于審計(jì)工作底稿、發(fā)表審計(jì)意見的過程。本章屬于審計(jì)基本原理與基本方法、是審計(jì)基本理論中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，所以要重點(diǎn)把握，這樣才能對(duì)后面的內(nèi)容打好基礎(chǔ)。
【考點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（一個(gè)是數(shù)量的要求，一個(gè)是質(zhì)量的要求）
1．審計(jì)證據(jù)的充分性
掌握充分性是指什么樣的指標(biāo)？與何有關(guān)系？受什么影響？
審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。
2．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持（各類交易、賬戶余額、列報(bào)的）相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。
3．怎樣確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性？
（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（例如觀察固定資產(chǎn)；再如監(jiān)盤庫存現(xiàn)金）
（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（例如函證應(yīng)收賬款）
（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（例如監(jiān)盤存貨）
4．怎樣判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性？
（1）從外部獨(dú)立（關(guān)聯(lián)方）來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；
（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)，如短信、通話記錄）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；
【考點(diǎn)】分析程序的概念及其運(yùn)用
1．分析程序的概念
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。
2.八種程序:a檢查記錄或文件；b檢查有形資產(chǎn)；c觀察；d詢問；e函證；f重新計(jì)算；g重新執(zhí)行；h分析程序。 環(huán)節(jié)
目的
具體程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
用來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
詢問、分析程序、觀察和檢查
控制測(cè)試
證明控制運(yùn)行有效性
詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行
穿行測(cè)試（多種程序的組合）
實(shí)質(zhì)性程序
直接證明認(rèn)定
分析程序、函證、重新計(jì)算、
檢查記錄或文件等
3. 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序
（1）將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；
（3）通過發(fā)現(xiàn)異常來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序
六大步驟：(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；(2)確定期望值；(3)確定可接受的差異額；(4)識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系；(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。
對(duì)特定認(rèn)定的考慮：(1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。(2)針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試。在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> 對(duì)使用數(shù)據(jù)的要求：(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性(4)與信息編制相關(guān)的控制。
5. 用作總體復(fù)核的分析程序
為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。
如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
習(xí)題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析程序是（）。
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù) “分析程序”審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的分析程序主要有“趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，趨勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率來反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
【例題】在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的通常是（ ）。
A．甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單
B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表
C．甲公司提供的銀行對(duì)賬單
D．甲公司管理層提供的聲明書
【答案】C
【例題】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。
A．針對(duì)自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C