第四章 會計科目的設(shè)計
一、會計科目設(shè)計的作用和原則：
（一） 會計科目設(shè)計的作用表現(xiàn)為：
1.對會計核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類；
2.為編制會計憑證提供依據(jù) ；
3.為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)；
4.為編制會計報表建立基礎(chǔ)。
（二） 會計科目設(shè)計原則：
1.全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；
2.滿足經(jīng)濟(jì)管理需要；
3.恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系；
4.科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實(shí)用；
5.便于為社會各方提供信息。
二、會計科目設(shè)計的步驟
會計科目是會計對象要素進(jìn)行具體分類項目的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎(chǔ)。會計科目設(shè)計是會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)。會計科目設(shè)計的步驟為：
1.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類，會計科目。
對經(jīng)濟(jì)活動分類應(yīng)從粗到細(xì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大類。企業(yè)的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費(fèi)、成本費(fèi)用的發(fā)生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成。然后，可以對各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債等等。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會計科目。
2.確定會計科目名稱和主要內(nèi)容。
3.對會計科目進(jìn)行編號。
對會計科目進(jìn)行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。也便于更好的了解會計科目表和會計科目體系。
4.編寫會計科目的使用說明。
會計科目使用說明中應(yīng)規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項的處理以及明細(xì)核算的要求等等。
5.列出主要業(yè)務(wù)會計分錄。
主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。
6.試行和修訂會計科目。
三、會計科目設(shè)計的方法
會計科目的設(shè)計方法分為一般設(shè)計方法和具體設(shè)計方法。
一般設(shè)計方法包括借鑒設(shè)計法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。
會計科目設(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。
會計科目的分類 （1）會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項和存貨等四類。其他類別也可進(jìn)一步劃分。
（2）按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。
會計科目的設(shè)置 會計科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計科目如下表
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 設(shè)置的會計科目
籌資過程業(yè)務(wù) 籌集資本金 實(shí)收資本或股本、資本公積
借款業(yè)務(wù) 短期借款、長期借款、財務(wù)費(fèi)用
發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款
采購過程業(yè)務(wù) 采購成本計算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料
各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、加工商品、商品削價準(zhǔn)備、委托（受托）代銷商品、代銷商品款等
采購應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款
生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 各種費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等
工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等
提取折舊 累計折舊
完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異
銷售過程業(yè)務(wù) 營業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等
營業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等
應(yīng)收款項 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等
利潤形成及分配過程業(yè)務(wù) 利潤形成 各個收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢
利潤結(jié)算 本年利潤
利潤分配 利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤
特殊科目的設(shè)置： （1）根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目，例如“特準(zhǔn)儲備物資”科目；
（2）根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會計科目。例如“國際信用證存款”科目、“外匯額度”科目等；
（3）根據(jù)一定時期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會計科目，例如“商品削價準(zhǔn)備”科目、“短期投資”科目、“長期投資”科目等?！?BR> 明細(xì)科目的設(shè)置： 統(tǒng)一會計制度中不對明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下：
（1）實(shí)物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；
（2）債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個人名設(shè)置；
（3）成本計算科目按對象設(shè)置；
（4）某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項目設(shè)置。
另外，對于一些特殊的會計科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目?！?BR> 四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容
會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實(shí)行會計電算化。會計科目的編號應(yīng)達(dá)到以下要求：
1.編號應(yīng)具有專一性；
2.編號應(yīng)簡單明了便于記憶；
3.編號應(yīng)排列有序，層次分明；
4.編號應(yīng)有一定的彈性，留有余地；
5.編號分類要合理化。
（一） 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。
（二） 會計科目表
會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。
五、會計科目使用說明的內(nèi)容：
會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、主要會計事項的處理等進(jìn)行的文字表述。會計科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有：
1.會計科目核算的內(nèi)容和范圍；
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法：規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會計事項和相關(guān)科目，必要時指出重點(diǎn)會計處理事項；
3.核算應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求；
4.特殊會計事項的處理；
5.科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計要求及其具體核算辦法。
一、會計科目設(shè)計的作用和原則：
（一） 會計科目設(shè)計的作用表現(xiàn)為：
1.對會計核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類；
2.為編制會計憑證提供依據(jù) ；
3.為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)；
4.為編制會計報表建立基礎(chǔ)。
（二） 會計科目設(shè)計原則：
1.全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；
2.滿足經(jīng)濟(jì)管理需要；
3.恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系；
4.科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實(shí)用；
5.便于為社會各方提供信息。
二、會計科目設(shè)計的步驟
會計科目是會計對象要素進(jìn)行具體分類項目的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎(chǔ)。會計科目設(shè)計是會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)。會計科目設(shè)計的步驟為：
1.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類，會計科目。
對經(jīng)濟(jì)活動分類應(yīng)從粗到細(xì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大類。企業(yè)的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費(fèi)、成本費(fèi)用的發(fā)生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成。然后，可以對各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債等等。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會計科目。
2.確定會計科目名稱和主要內(nèi)容。
3.對會計科目進(jìn)行編號。
對會計科目進(jìn)行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。也便于更好的了解會計科目表和會計科目體系。
4.編寫會計科目的使用說明。
會計科目使用說明中應(yīng)規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項的處理以及明細(xì)核算的要求等等。
5.列出主要業(yè)務(wù)會計分錄。
主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。
6.試行和修訂會計科目。
三、會計科目設(shè)計的方法
會計科目的設(shè)計方法分為一般設(shè)計方法和具體設(shè)計方法。
一般設(shè)計方法包括借鑒設(shè)計法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。
會計科目設(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。
會計科目的分類 （1）會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項和存貨等四類。其他類別也可進(jìn)一步劃分。
（2）按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。
會計科目的設(shè)置 會計科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計科目如下表
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 設(shè)置的會計科目
籌資過程業(yè)務(wù) 籌集資本金 實(shí)收資本或股本、資本公積
借款業(yè)務(wù) 短期借款、長期借款、財務(wù)費(fèi)用
發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款
采購過程業(yè)務(wù) 采購成本計算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料
各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、加工商品、商品削價準(zhǔn)備、委托（受托）代銷商品、代銷商品款等
采購應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款
生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 各種費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等
工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等
提取折舊 累計折舊
完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異
銷售過程業(yè)務(wù) 營業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等
營業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等
應(yīng)收款項 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等
利潤形成及分配過程業(yè)務(wù) 利潤形成 各個收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢
利潤結(jié)算 本年利潤
利潤分配 利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤
特殊科目的設(shè)置： （1）根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目，例如“特準(zhǔn)儲備物資”科目；
（2）根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會計科目。例如“國際信用證存款”科目、“外匯額度”科目等；
（3）根據(jù)一定時期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會計科目，例如“商品削價準(zhǔn)備”科目、“短期投資”科目、“長期投資”科目等?！?BR> 明細(xì)科目的設(shè)置： 統(tǒng)一會計制度中不對明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下：
（1）實(shí)物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；
（2）債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個人名設(shè)置；
（3）成本計算科目按對象設(shè)置；
（4）某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項目設(shè)置。
另外，對于一些特殊的會計科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目?！?BR> 四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容
會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實(shí)行會計電算化。會計科目的編號應(yīng)達(dá)到以下要求：
1.編號應(yīng)具有專一性；
2.編號應(yīng)簡單明了便于記憶；
3.編號應(yīng)排列有序，層次分明；
4.編號應(yīng)有一定的彈性，留有余地；
5.編號分類要合理化。
（一） 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。
（二） 會計科目表
會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。
五、會計科目使用說明的內(nèi)容：
會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、主要會計事項的處理等進(jìn)行的文字表述。會計科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有：
1.會計科目核算的內(nèi)容和范圍；
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法：規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會計事項和相關(guān)科目，必要時指出重點(diǎn)會計處理事項；
3.核算應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求；
4.特殊會計事項的處理；
5.科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計要求及其具體核算辦法。