第七章 貨幣資金監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計(jì)
一、貨幣資金的內(nèi)容和特點(diǎn)
貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
貨幣資金的特點(diǎn)有三個(gè)：
一是流動(dòng)性強(qiáng)；
二是具有同其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；
三是國家宏觀管理要求嚴(yán)格。
一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、意義與目的
（一）存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)。
存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。
（二）存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的意義和目的。
1.提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息；
2.保證存貨的安全；
3.控制存貨的流動(dòng)；
4.監(jiān)督和落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；
5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。
二、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及各自監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)
業(yè)務(wù)特點(diǎn) 監(jiān)控制度設(shè)計(jì)目標(biāo)
進(jìn)貨業(yè)務(wù) 1.與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切；
2.直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加；
3.業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞?！?BR> 1.采購與生產(chǎn)、銷售要求一致；
2.取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性；
3.合理揭示購貨折扣與折讓；
4.防止違法行為發(fā)生；
5.準(zhǔn)確提供存貨會(huì)計(jì)信息?！?BR> 銷貨業(yè)務(wù) 1.營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間復(fù)雜；
2.商業(yè)折扣、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計(jì)量；
3.直接導(dǎo)致貨幣資金的或應(yīng)收賬款的增加?！?1.保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性和完整性；
2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性與適度性；
3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；
4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；
5.防止違法行為。
儲(chǔ)存業(yè)務(wù) 1.占用資金量大；
2.儲(chǔ)存量的大小會(huì)影響生產(chǎn)和銷售；
3.容易發(fā)生存貨跌價(jià)損失；
4.容易出現(xiàn)管理漏洞；
5.實(shí)物規(guī)模大，容易造成損失?！?1.對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)、保證賬實(shí)相符，合理揭示存貨狀況；
2.保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)存量；
3.保證存貨安全?！?BR> 三、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)基本要點(diǎn)比較
進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)可對(duì)比如下表：
進(jìn)貨業(yè)務(wù) 銷貨業(yè)務(wù) 儲(chǔ)存業(yè)務(wù)
職務(wù)分離制度 職務(wù)分離制度 保管責(zé)任制度
請(qǐng)購單控制制度 訂單控制制度 存貨收發(fā)和計(jì)量制度
訂貨控制制度 銷售價(jià)格政策控制制度 永續(xù)或?qū)嵉乇P存制度
貨物驗(yàn)收制度 銷售發(fā)票控制制度 存貨質(zhì)量管理制度
入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度 收款業(yè)務(wù)控制制度 明細(xì)賬分戶制度
會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度 退貨業(yè)務(wù)控制制度 賬簿登記制度
售后服務(wù)控制制度
四、進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)
進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。
（一）貨物交接方式與貨款結(jié)算方式
貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。
貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。
（二）進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序
1. 設(shè)計(jì)進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則。
（1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；
（2） 有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失；
（3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；
（4） 落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；
（5） 保證及時(shí)、正確的組織會(huì)計(jì)核算。
2. 進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì)
企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢/報(bào)價(jià)單、訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第二節(jié)做了介紹。
3. 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。
（1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
1） 供貨單位送交送貨通知；
2） 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對(duì)，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；
3） 供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗(yàn)收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
4） 供貨單位持收貨單（第二、三聯(lián)）和發(fā)票結(jié)算貨款；
5） 購貨單位財(cái)務(wù)部門核對(duì)發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務(wù)部門；
6） 供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款；
7） 購貨單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。
（2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
1） 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對(duì)無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門；
2） 購貨單位財(cái)務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門；
3） 購貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門；
4） 購貨單位的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。
（3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
1）開戶銀行送來結(jié)算憑證未付通知；
2）財(cái)會(huì)部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門；
3）業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對(duì)后，將結(jié)算憑證退回給財(cái)務(wù)部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；
4）財(cái)會(huì)部門辦理貨款承付手續(xù)；
5）業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫；
6）倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲(chǔ)運(yùn)部門接貨送倉庫，倉庫驗(yàn)收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
7）倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門；
8）財(cái)會(huì)部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務(wù)部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。
五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析
銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。
（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序
1.提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。
（1） 購貨單位開來支票；
（2） 業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門并將其余聯(lián)次（第二、四、五聯(lián)）交給購貨單位；
（3） 購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；
（4） 財(cái)會(huì)部門根據(jù)發(fā)貨單（第三聯(lián)）、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日?qǐng)?bào)表記賬。
2.送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。
送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程序與提貨制相同。
（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序
零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。
大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳款單、商品進(jìn)銷存報(bào)告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下：
1.顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票（一式兩聯(lián)）；
2.顧客憑銷貨小票到收款臺(tái)交款，收款臺(tái)收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；
3.顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員；
4.每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制“內(nèi)部繳款單”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門；
5.出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證；
6.每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制“商品進(jìn)銷存報(bào)告單”，并連同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門；
7.財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。
六、存貨計(jì)價(jià)方法選擇和清查盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì)
（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨計(jì)價(jià)包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計(jì)價(jià)（收入存貨價(jià)值）、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)（發(fā)出存貨價(jià)值）和期末存貨計(jì)價(jià)（結(jié)存價(jià)值確定）四個(gè)方面。
1.存貨數(shù)量的盤存方法
存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存法（實(shí)地盤存制）和永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）兩種。
實(shí)地盤存法（實(shí)地盤存制）又稱定期盤存法（定期盤存制），該方法通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的安全完整。
永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）又稱賬面盤存法（賬面盤存制）。永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）是一種常用的盤存方法。 該方法平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末結(jié)存存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。此方法無法通過會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)才用。
2.收入存貨計(jì)價(jià)
影響企業(yè)收入存貨計(jì)價(jià)的因素有四個(gè)方面：
（1） 購貨價(jià)格。
（2） 附帶成本。
附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費(fèi)用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。對(duì)于前者，商品流通企業(yè)購入商品時(shí)將其作為期間營業(yè)費(fèi)用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計(jì)入采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。
（3） 稅金。
關(guān)稅計(jì)入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）計(jì)入存貨成本，價(jià)外稅（增值稅）要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本，其余計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨成本。
（4） 制造費(fèi)用。
3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)
由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、毛利率法和零售價(jià)格法等。
4.期末存貨計(jì)價(jià)
期末存貨計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。
（二）存貨的清查盤點(diǎn)制度
通常采用實(shí)地盤點(diǎn)制度。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫“存貨盤點(diǎn)報(bào)告單”，并交有關(guān)部門處理。
七、原材料核算方法設(shè)計(jì)
（一）實(shí)際成本核算
1.設(shè)置的賬戶。
“物資采購”賬戶、“原材料”賬戶。
2.購進(jìn)的核算。
購進(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。
3.材料發(fā)出的核算。
平時(shí)只登記明細(xì)賬，月末根“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。
4.明細(xì)賬種類和核算方法。
材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。
（1） 實(shí)際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬。
（2） 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。
（二）計(jì)劃成本核算
1.設(shè)置的賬戶。
“物資采購”賬戶、“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶，其中“原材料”賬戶反映的是原材料的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映“材料成本差異”賬戶中。
2.購進(jìn)的核算。
一般地，在計(jì)劃成本核算下，當(dāng)購進(jìn)材料時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫的原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。對(duì)于實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異）應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購”賬戶；對(duì)于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）應(yīng)借記“物資采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。
3.發(fā)出的核算。
月末匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時(shí)，按計(jì)劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，如果是超支差異，就藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。
4.明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。
明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。
（1） 材料明細(xì)分類賬，倉庫和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細(xì)賬。
（2） 物資采購明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí)登記。
（3） 材料成本差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購明細(xì)賬一致。
實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算可通過下表予以比較：
實(shí)際成本核算 計(jì)劃成本核算
優(yōu)點(diǎn) 材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡單?！?便于考核物資采購和車間的經(jīng)營成果，可以加速和簡化材料收發(fā)計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記工作?！?BR> 缺點(diǎn) 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便于考核采購的經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果?！?材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。
適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)?！?BR> 八、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容
商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。各種核算方法的特點(diǎn)、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下：
（一）數(shù)量金額核算法
1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法
（1）特點(diǎn)與適用范圍
核算時(shí)同時(shí)采用數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。
（2）主要內(nèi)容
“庫存商品”賬戶以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)；完整的三級(jí)商品賬；完整的商品明細(xì)賬（財(cái)會(huì)、倉庫和業(yè)務(wù)）。
（3）賬務(wù)處理
①購進(jìn)時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；將購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。
②銷售商品取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。
③委托代銷商品時(shí)，首先借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，同時(shí)借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶。
④受托代銷商品時(shí)，首先借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶；同時(shí)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；如果以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付賬款”賬戶，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；如果不以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
2.數(shù)量售價(jià)金額核算法
內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法基本相同。但其特點(diǎn)是：
（1）“庫存商品”賬戶按售價(jià)記賬；
（2）增設(shè)“商品成本差異”賬戶，核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額；
（3）適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。
（二）金額核算法
1.售價(jià)金額核算法
（1）適用范圍
售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。
（2）主要內(nèi)容
仍須設(shè)置“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，還要設(shè)置“商品成本差異”賬戶，以核算商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。
該方法又稱為“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”、“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其主要內(nèi)容為：
①確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；
②售價(jià)記賬，金額控制；
③建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品；
④實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理；
⑤健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。
（3）賬務(wù)處理
①購進(jìn)時(shí)，一般的賬務(wù)處理是借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”、“商品成本差異”賬戶。
②銷售商品時(shí)，業(yè)務(wù)收入和銷貨款的賬務(wù)處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平時(shí)銷售商品的同時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）”賬戶，貸記“庫存商品（售價(jià)）”賬戶。月末，要計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，一般是先計(jì)算出商品成本差異率，然后計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，賬務(wù)處理為：借記“商品成本差異”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。
2.進(jìn)價(jià)金額核算法
（1）適用范圍
適用于鮮活商品的核算。
（2）主要內(nèi)容和賬務(wù)處理
該核算方法采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”方法。即用進(jìn)價(jià)反映購進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本。
①購進(jìn)時(shí)，按購進(jìn)原價(jià)登記“庫存商品”賬；
②銷售后，按實(shí)際銷售收入借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；
③商品溢耗和商品調(diào)價(jià)，不做賬務(wù)處理；
④月末，主營業(yè)務(wù)成本根據(jù)倒擠方法計(jì)算出來，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法
（一）存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。
存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進(jìn)貨退回的核算、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算以及進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價(jià)的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的處理與正常購進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
（二）存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。
存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務(wù)處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過“折扣與折讓”賬戶，借記“”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、“折扣與折讓”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
（一）包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
1.包裝物的確認(rèn)
包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。應(yīng)該注意的有三點(diǎn)：一是諸如紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外銷售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制包裝物作為產(chǎn)成品核算。
2.包裝物的核算內(nèi)容
包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。
（1）取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。
（2）發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會(huì)涉及包裝物攤銷的核算。
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；
②出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)，按取得的收入借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；
③隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理應(yīng)是在發(fā)出包裝物時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。
④出租或包裝物的核算關(guān)鍵是包裝物價(jià)值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，出借包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。
（二）包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
1.低值易耗品的確認(rèn)
從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動(dòng)資料。但是由于其價(jià)值較低或易于損壞，因此在會(huì)計(jì)上按流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。
2.低值易耗品的核算內(nèi)容
低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。
低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價(jià)值一般根據(jù)其用途計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。
十一、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容
存貨儲(chǔ)存過程中的核算主要包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤點(diǎn)的核算。
（一） 存貨跌價(jià)的核算。
1.現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，期末存貨計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。實(shí)務(wù)中一般采用備抵法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)損失”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；如果應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)損失”賬戶。
2.按照現(xiàn)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提取商品削價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“商品銷售成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。
（二） 存貨盤點(diǎn)的核算。
存貨盤點(diǎn)后，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨盤盈或盤虧的核算要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，明細(xì)賬戶為“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。
一、貨幣資金的內(nèi)容和特點(diǎn)
貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
貨幣資金的特點(diǎn)有三個(gè)：
一是流動(dòng)性強(qiáng)；
二是具有同其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；
三是國家宏觀管理要求嚴(yán)格。
一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、意義與目的
（一）存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)。
存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。
（二）存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的意義和目的。
1.提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息；
2.保證存貨的安全；
3.控制存貨的流動(dòng)；
4.監(jiān)督和落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；
5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。
二、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及各自監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)
業(yè)務(wù)特點(diǎn) 監(jiān)控制度設(shè)計(jì)目標(biāo)
進(jìn)貨業(yè)務(wù) 1.與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切；
2.直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加；
3.業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞?！?BR> 1.采購與生產(chǎn)、銷售要求一致；
2.取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性；
3.合理揭示購貨折扣與折讓；
4.防止違法行為發(fā)生；
5.準(zhǔn)確提供存貨會(huì)計(jì)信息?！?BR> 銷貨業(yè)務(wù) 1.營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間復(fù)雜；
2.商業(yè)折扣、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計(jì)量；
3.直接導(dǎo)致貨幣資金的或應(yīng)收賬款的增加?！?1.保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性和完整性；
2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性與適度性；
3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；
4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；
5.防止違法行為。
儲(chǔ)存業(yè)務(wù) 1.占用資金量大；
2.儲(chǔ)存量的大小會(huì)影響生產(chǎn)和銷售；
3.容易發(fā)生存貨跌價(jià)損失；
4.容易出現(xiàn)管理漏洞；
5.實(shí)物規(guī)模大，容易造成損失?！?1.對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)、保證賬實(shí)相符，合理揭示存貨狀況；
2.保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)存量；
3.保證存貨安全?！?BR> 三、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)基本要點(diǎn)比較
進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)可對(duì)比如下表：
進(jìn)貨業(yè)務(wù) 銷貨業(yè)務(wù) 儲(chǔ)存業(yè)務(wù)
職務(wù)分離制度 職務(wù)分離制度 保管責(zé)任制度
請(qǐng)購單控制制度 訂單控制制度 存貨收發(fā)和計(jì)量制度
訂貨控制制度 銷售價(jià)格政策控制制度 永續(xù)或?qū)嵉乇P存制度
貨物驗(yàn)收制度 銷售發(fā)票控制制度 存貨質(zhì)量管理制度
入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度 收款業(yè)務(wù)控制制度 明細(xì)賬分戶制度
會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度 退貨業(yè)務(wù)控制制度 賬簿登記制度
售后服務(wù)控制制度
四、進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)
進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。
（一）貨物交接方式與貨款結(jié)算方式
貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。
貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。
（二）進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序
1. 設(shè)計(jì)進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則。
（1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；
（2） 有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失；
（3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；
（4） 落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；
（5） 保證及時(shí)、正確的組織會(huì)計(jì)核算。
2. 進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì)
企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢/報(bào)價(jià)單、訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第二節(jié)做了介紹。
3. 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。
（1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
1） 供貨單位送交送貨通知；
2） 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對(duì)，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；
3） 供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗(yàn)收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
4） 供貨單位持收貨單（第二、三聯(lián)）和發(fā)票結(jié)算貨款；
5） 購貨單位財(cái)務(wù)部門核對(duì)發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務(wù)部門；
6） 供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款；
7） 購貨單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。
（2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
1） 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對(duì)無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門；
2） 購貨單位財(cái)務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門；
3） 購貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門；
4） 購貨單位的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。
（3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
1）開戶銀行送來結(jié)算憑證未付通知；
2）財(cái)會(huì)部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門；
3）業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對(duì)后，將結(jié)算憑證退回給財(cái)務(wù)部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；
4）財(cái)會(huì)部門辦理貨款承付手續(xù)；
5）業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫；
6）倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲(chǔ)運(yùn)部門接貨送倉庫，倉庫驗(yàn)收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
7）倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門；
8）財(cái)會(huì)部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務(wù)部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。
五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析
銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。
（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序
1.提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。
（1） 購貨單位開來支票；
（2） 業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門并將其余聯(lián)次（第二、四、五聯(lián)）交給購貨單位；
（3） 購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；
（4） 財(cái)會(huì)部門根據(jù)發(fā)貨單（第三聯(lián)）、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日?qǐng)?bào)表記賬。
2.送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。
送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程序與提貨制相同。
（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序
零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。
大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳款單、商品進(jìn)銷存報(bào)告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下：
1.顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票（一式兩聯(lián)）；
2.顧客憑銷貨小票到收款臺(tái)交款，收款臺(tái)收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；
3.顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員；
4.每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制“內(nèi)部繳款單”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門；
5.出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證；
6.每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制“商品進(jìn)銷存報(bào)告單”，并連同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門；
7.財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。
六、存貨計(jì)價(jià)方法選擇和清查盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì)
（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨計(jì)價(jià)包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計(jì)價(jià)（收入存貨價(jià)值）、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)（發(fā)出存貨價(jià)值）和期末存貨計(jì)價(jià)（結(jié)存價(jià)值確定）四個(gè)方面。
1.存貨數(shù)量的盤存方法
存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存法（實(shí)地盤存制）和永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）兩種。
實(shí)地盤存法（實(shí)地盤存制）又稱定期盤存法（定期盤存制），該方法通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的安全完整。
永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）又稱賬面盤存法（賬面盤存制）。永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）是一種常用的盤存方法。 該方法平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末結(jié)存存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。此方法無法通過會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)才用。
2.收入存貨計(jì)價(jià)
影響企業(yè)收入存貨計(jì)價(jià)的因素有四個(gè)方面：
（1） 購貨價(jià)格。
（2） 附帶成本。
附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費(fèi)用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。對(duì)于前者，商品流通企業(yè)購入商品時(shí)將其作為期間營業(yè)費(fèi)用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計(jì)入采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。
（3） 稅金。
關(guān)稅計(jì)入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）計(jì)入存貨成本，價(jià)外稅（增值稅）要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本，其余計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨成本。
（4） 制造費(fèi)用。
3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)
由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、毛利率法和零售價(jià)格法等。
4.期末存貨計(jì)價(jià)
期末存貨計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。
（二）存貨的清查盤點(diǎn)制度
通常采用實(shí)地盤點(diǎn)制度。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫“存貨盤點(diǎn)報(bào)告單”，并交有關(guān)部門處理。
七、原材料核算方法設(shè)計(jì)
（一）實(shí)際成本核算
1.設(shè)置的賬戶。
“物資采購”賬戶、“原材料”賬戶。
2.購進(jìn)的核算。
購進(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。
3.材料發(fā)出的核算。
平時(shí)只登記明細(xì)賬，月末根“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。
4.明細(xì)賬種類和核算方法。
材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。
（1） 實(shí)際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬。
（2） 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。
（二）計(jì)劃成本核算
1.設(shè)置的賬戶。
“物資采購”賬戶、“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶，其中“原材料”賬戶反映的是原材料的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映“材料成本差異”賬戶中。
2.購進(jìn)的核算。
一般地，在計(jì)劃成本核算下，當(dāng)購進(jìn)材料時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫的原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。對(duì)于實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異）應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購”賬戶；對(duì)于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）應(yīng)借記“物資采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。
3.發(fā)出的核算。
月末匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時(shí)，按計(jì)劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，如果是超支差異，就藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。
4.明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。
明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。
（1） 材料明細(xì)分類賬，倉庫和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細(xì)賬。
（2） 物資采購明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí)登記。
（3） 材料成本差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購明細(xì)賬一致。
實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算可通過下表予以比較：
實(shí)際成本核算 計(jì)劃成本核算
優(yōu)點(diǎn) 材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡單?！?便于考核物資采購和車間的經(jīng)營成果，可以加速和簡化材料收發(fā)計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記工作?！?BR> 缺點(diǎn) 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便于考核采購的經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果?！?材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。
適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)?！?BR> 八、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容
商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。各種核算方法的特點(diǎn)、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下：
（一）數(shù)量金額核算法
1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法
（1）特點(diǎn)與適用范圍
核算時(shí)同時(shí)采用數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。
（2）主要內(nèi)容
“庫存商品”賬戶以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)；完整的三級(jí)商品賬；完整的商品明細(xì)賬（財(cái)會(huì)、倉庫和業(yè)務(wù)）。
（3）賬務(wù)處理
①購進(jìn)時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；將購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。
②銷售商品取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。
③委托代銷商品時(shí)，首先借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，同時(shí)借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶。
④受托代銷商品時(shí)，首先借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶；同時(shí)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；如果以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付賬款”賬戶，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；如果不以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
2.數(shù)量售價(jià)金額核算法
內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法基本相同。但其特點(diǎn)是：
（1）“庫存商品”賬戶按售價(jià)記賬；
（2）增設(shè)“商品成本差異”賬戶，核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額；
（3）適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。
（二）金額核算法
1.售價(jià)金額核算法
（1）適用范圍
售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。
（2）主要內(nèi)容
仍須設(shè)置“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，還要設(shè)置“商品成本差異”賬戶，以核算商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。
該方法又稱為“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”、“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其主要內(nèi)容為：
①確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；
②售價(jià)記賬，金額控制；
③建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品；
④實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理；
⑤健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。
（3）賬務(wù)處理
①購進(jìn)時(shí)，一般的賬務(wù)處理是借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”、“商品成本差異”賬戶。
②銷售商品時(shí)，業(yè)務(wù)收入和銷貨款的賬務(wù)處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平時(shí)銷售商品的同時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）”賬戶，貸記“庫存商品（售價(jià)）”賬戶。月末，要計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，一般是先計(jì)算出商品成本差異率，然后計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，賬務(wù)處理為：借記“商品成本差異”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。
2.進(jìn)價(jià)金額核算法
（1）適用范圍
適用于鮮活商品的核算。
（2）主要內(nèi)容和賬務(wù)處理
該核算方法采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”方法。即用進(jìn)價(jià)反映購進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本。
①購進(jìn)時(shí)，按購進(jìn)原價(jià)登記“庫存商品”賬；
②銷售后，按實(shí)際銷售收入借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；
③商品溢耗和商品調(diào)價(jià)，不做賬務(wù)處理；
④月末，主營業(yè)務(wù)成本根據(jù)倒擠方法計(jì)算出來，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法
（一）存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。
存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進(jìn)貨退回的核算、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算以及進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價(jià)的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的處理與正常購進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
（二）存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。
存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務(wù)處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過“折扣與折讓”賬戶，借記“”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、“折扣與折讓”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
（一）包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
1.包裝物的確認(rèn)
包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。應(yīng)該注意的有三點(diǎn)：一是諸如紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外銷售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制包裝物作為產(chǎn)成品核算。
2.包裝物的核算內(nèi)容
包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。
（1）取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。
（2）發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會(huì)涉及包裝物攤銷的核算。
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；
②出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)，按取得的收入借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；
③隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理應(yīng)是在發(fā)出包裝物時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。
④出租或包裝物的核算關(guān)鍵是包裝物價(jià)值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，出借包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。
（二）包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容
1.低值易耗品的確認(rèn)
從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動(dòng)資料。但是由于其價(jià)值較低或易于損壞，因此在會(huì)計(jì)上按流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。
2.低值易耗品的核算內(nèi)容
低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。
低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價(jià)值一般根據(jù)其用途計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。
十一、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容
存貨儲(chǔ)存過程中的核算主要包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤點(diǎn)的核算。
（一） 存貨跌價(jià)的核算。
1.現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，期末存貨計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。實(shí)務(wù)中一般采用備抵法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)損失”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；如果應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)損失”賬戶。
2.按照現(xiàn)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提取商品削價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“商品銷售成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。
（二） 存貨盤點(diǎn)的核算。
存貨盤點(diǎn)后，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨盤盈或盤虧的核算要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，明細(xì)賬戶為“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。