第十章 投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)
一、投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的意義和目的
（一）投資業(yè)務(wù)的分類
投資按照可變現(xiàn)性和目的的不同，可以分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資按照投資性質(zhì)又可分為債權(quán)性證券投資、權(quán)益性證券投資和混合性證券投資；長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)也可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。
（二）投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的意義
投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計(jì)的意義與投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)密切相關(guān)。
投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（1）企業(yè)的對(duì)外投資能取得其他單位的股權(quán)或債權(quán)，能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益并能之間或間接給企業(yè)帶來現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
（2）帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與其他資產(chǎn)不同。
（3）有些投資是通過證券交易獲得收益的。
（4）短期證券變現(xiàn)能力極強(qiáng)，發(fā)生舞弊具有隱蔽性。
因此，建立投資業(yè)務(wù)的監(jiān)控制度、業(yè)務(wù)處理程序，健全業(yè)務(wù)記錄并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)于保護(hù)投資的安全完整，正確計(jì)量投資價(jià)值，反映和監(jiān)督各類投資的形成、權(quán)益及收益的取得、投資的收回情況，以及對(duì)投資效益進(jìn)行分析等具有重要意義。
（三）投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的目的
1.防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)；
2.保護(hù)投資資產(chǎn)的安全；
3.真實(shí)提供投資狀況的財(cái)務(wù)信息；
4.正確計(jì)算投資收益。
二、投資業(yè)務(wù)監(jiān)控制度的內(nèi)容
（一）職務(wù)分離制度。
1.投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員分離；
2.投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員分離；
3.有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員分離；
4.投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員分離。
（二）投資調(diào)查審批制度。
投資存在風(fēng)險(xiǎn)，因此需要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行充分調(diào)查，作出可行性報(bào)告，并經(jīng)決策部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
（三）財(cái)務(wù)分析制度。
投資取得后，應(yīng)定期和不定期地分析投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，掌握投資的運(yùn)行狀態(tài)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。
（四）投資取得、保管和處置控制制度。
取得的有價(jià)證券和重要合同要有專人保管；對(duì)投資的轉(zhuǎn)讓處置要有相應(yīng)部門主管授權(quán)批準(zhǔn)；各項(xiàng)原始憑證和款項(xiàng)要及時(shí)交給財(cái)會(huì)部門入賬。
（五）投資核算控制制度。
投資核算控制制度的核心是要建立包括投資取得、投資收益確認(rèn)計(jì)量、投資計(jì)價(jià)和投資處理等在內(nèi)的投資業(yè)務(wù)全過程的會(huì)計(jì)核算控制制度，從而真實(shí)、完整、系統(tǒng)的提供投資業(yè)務(wù)信息。
投資業(yè)務(wù)上述監(jiān)控制度相互聯(lián)系、相互制約，形成一套系統(tǒng)的投資業(yè)務(wù)監(jiān)控制度。
三、投資業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)內(nèi)容
投資有直接投資和間接投資之分。直接投資業(yè)務(wù)處理程序比較簡(jiǎn)單，不在贅述。這里主要分析間接投資中證券的購入、處置和投資收益三個(gè)方面說明一般業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)。
（一）有價(jià)證券購入的業(yè)務(wù)處理程序。
（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序。
投資業(yè)務(wù)部門提出申請(qǐng)，批準(zhǔn)后編制“證券出售通知單”，交給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核。會(huì)計(jì)部門審核后交給出納部門。出納部門根據(jù)“證券出售通知單”和銀行的收賬通知，編制收款憑證和登記銀行存款日記賬。最后會(huì)計(jì)部門根據(jù)收款憑證和有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿和證券投資登記簿。
（三）有價(jià)證券投資收益的業(yè)務(wù)處理程序。
1.股利投資收益的業(yè)務(wù)處理程序。
財(cái)會(huì)部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單，編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證。登記有關(guān)賬簿。出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入入賬通知單編制收款憑證。
2.投資債券獲得的利息收益的業(yè)務(wù)處理程序。
財(cái)會(huì)部門計(jì)算計(jì)算期間的利息收入，并填制溢折價(jià)攤銷表，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證和有關(guān)賬簿。出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的利息收入收賬通知編制收款憑證。
四、投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)內(nèi)容
投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要有股票投資登記簿和債券投資登記簿。
五、短期投資核算方法設(shè)計(jì)
短期投資核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容包括賬戶設(shè)置、取得核算、收益核算和期末計(jì)價(jià)等。
賬戶設(shè)置： 短期投資核算設(shè)置的賬戶為“短期投資”賬戶，并按投資種類設(shè)置明細(xì)賬戶。
取得核算： 短期投資取得時(shí)的入賬價(jià)值為投資成本，包括買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括購買時(shí)已經(jīng)宣告但尚未支付的股利和自發(fā)行日至取得日止的分期付息債券的利息。
收益核算： 短期投資的投資收益包括兩部分，一是轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)際收入金額與原賬面價(jià)值的差額；二是期末采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)成本與市價(jià)的差額?！?BR> 期末計(jì)價(jià)： 短期投資期末計(jì)價(jià)的方法有三種：成本法、市價(jià)法和成本與市價(jià)孰低法。我國(guó)目前要求采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，需要設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)”賬戶。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備有三種比較計(jì)算方法即：總額法、分類法和單項(xiàng)法?！?BR> 六、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算方法設(shè)計(jì)
長(zhǎng)期債權(quán)投資核算方法的設(shè)計(jì)包括長(zhǎng)期債權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量、長(zhǎng)期債券投資的核算和其他債權(quán)投資的核算。
長(zhǎng)期債權(quán)投資的確認(rèn)
與計(jì)量： 長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)按投資成本入賬。起其成本是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較小，可直接沖減投資收益；如果金額較大，則以債權(quán)投資費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)入債權(quán)投資成本，并在債權(quán)投資期間進(jìn)行攤銷?！?BR> 長(zhǎng)期債券投資的核算： 1.核算時(shí)需要設(shè)置的賬戶有“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資”賬戶，并設(shè)置“債券面值”、“溢折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)賬戶?！ ?BR> 2.取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（面值）”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（溢價(jià)）”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（債權(quán)投資費(fèi)用）或財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（折價(jià)）”等賬戶。
3.計(jì)提利息和攤銷溢折價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（折價(jià)）”賬戶，貸記“投資收益”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（溢價(jià)）”賬戶。
4.長(zhǎng)期債券投資收回本金和利息時(shí)，如果是到期收回本金和利息，則借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（面值）”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶；如果是提前收回本金和利息，則借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（折價(jià)）”，貸記“長(zhǎng)期投資--債券投資（溢價(jià)）”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（面值）”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，借方與貸方之間的差額，借記或貸記“投資收益”賬戶。
其他債權(quán)投資的核算： 其他債券投資通過“長(zhǎng)期債券投資-其他債券投資”賬戶核算，該賬戶下設(shè)“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)分類賬，分別核算投資的本金和每期結(jié)賬時(shí)計(jì)算的利息。其核算方法與債券投資相同?！?BR> 七、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的設(shè)計(jì)
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的設(shè)計(jì)包括確認(rèn)與計(jì)量、核算方法的選擇、成本法核算和權(quán)益法核算。
確認(rèn)與計(jì)量： ?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資與短期股票投資的區(qū)別主要是目的不同。
企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，并分設(shè)“股票投資”和“其他股權(quán)投資”兩個(gè)明細(xì)賬戶。在一定條件下，還會(huì)用到“股權(quán)投資差額”明細(xì)賬戶。另外還應(yīng)設(shè)置“投資成本”和“損益調(diào)整”等兩個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶。長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得時(shí)的投資成本入賬。
核算方法的選擇： （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇取決于投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)系。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在下列情況下采用成本法核算：
1.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。
2.不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。
3.被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
如果投資企業(yè)對(duì)被被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，則采用權(quán)益法核算?！?BR> 成本法核算： ?。ㄈ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法。
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法的要點(diǎn)是：
1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照取得投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，按投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。但是如果所獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減投資成本，作為投資的收回。
權(quán)益法核算： ?。ㄋ模╅L(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法。
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法的要點(diǎn)是：
1.初始投資或追加投資時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方法與成本法相同。但如果投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益產(chǎn)生差額時(shí)，則將其差額作為股權(quán)投資差額入賬處理，并在不超過10年的期限內(nèi)攤銷計(jì)入投資收益。
2.投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)所享有的份額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增加投資收益；如果被投資單位發(fā)生虧損，則應(yīng)根據(jù)所分擔(dān)的份額減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)沖減投資收益。需要注意的是，沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益以投資賬面價(jià)值減為零為限。
3.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)按應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！?BR> 八、長(zhǎng)期投資減值核算方法設(shè)計(jì)
長(zhǎng)期投資減值核算方法的設(shè)計(jì)包括減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和核算方法設(shè)計(jì)兩部分。
（一）減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)市場(chǎng)跡象進(jìn)行判斷；無市價(jià)的可根據(jù)政治或法律環(huán)境的變化、市場(chǎng)需求變化、生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量變化以及被投資單位財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量變化作出判斷。
（二）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理要點(diǎn)有：
設(shè)置的賬戶： 設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶?！?BR> 計(jì)提的核算： 在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)個(gè)別投資項(xiàng)目，按照判斷標(biāo)準(zhǔn)， 確定長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”賬戶，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶?！?BR> 減值恢復(fù)的核算： 已確認(rèn)的減值的長(zhǎng)期投資價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回即：借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。
處置長(zhǎng)期投資時(shí)的核算： 實(shí)際處置長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額。
一、投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的意義和目的
（一）投資業(yè)務(wù)的分類
投資按照可變現(xiàn)性和目的的不同，可以分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資按照投資性質(zhì)又可分為債權(quán)性證券投資、權(quán)益性證券投資和混合性證券投資；長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)也可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。
（二）投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的意義
投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計(jì)的意義與投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)密切相關(guān)。
投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（1）企業(yè)的對(duì)外投資能取得其他單位的股權(quán)或債權(quán)，能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益并能之間或間接給企業(yè)帶來現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
（2）帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與其他資產(chǎn)不同。
（3）有些投資是通過證券交易獲得收益的。
（4）短期證券變現(xiàn)能力極強(qiáng)，發(fā)生舞弊具有隱蔽性。
因此，建立投資業(yè)務(wù)的監(jiān)控制度、業(yè)務(wù)處理程序，健全業(yè)務(wù)記錄并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)于保護(hù)投資的安全完整，正確計(jì)量投資價(jià)值，反映和監(jiān)督各類投資的形成、權(quán)益及收益的取得、投資的收回情況，以及對(duì)投資效益進(jìn)行分析等具有重要意義。
（三）投資業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的目的
1.防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)；
2.保護(hù)投資資產(chǎn)的安全；
3.真實(shí)提供投資狀況的財(cái)務(wù)信息；
4.正確計(jì)算投資收益。
二、投資業(yè)務(wù)監(jiān)控制度的內(nèi)容
（一）職務(wù)分離制度。
1.投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員分離；
2.投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員分離；
3.有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員分離；
4.投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員分離。
（二）投資調(diào)查審批制度。
投資存在風(fēng)險(xiǎn)，因此需要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行充分調(diào)查，作出可行性報(bào)告，并經(jīng)決策部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
（三）財(cái)務(wù)分析制度。
投資取得后，應(yīng)定期和不定期地分析投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，掌握投資的運(yùn)行狀態(tài)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。
（四）投資取得、保管和處置控制制度。
取得的有價(jià)證券和重要合同要有專人保管；對(duì)投資的轉(zhuǎn)讓處置要有相應(yīng)部門主管授權(quán)批準(zhǔn)；各項(xiàng)原始憑證和款項(xiàng)要及時(shí)交給財(cái)會(huì)部門入賬。
（五）投資核算控制制度。
投資核算控制制度的核心是要建立包括投資取得、投資收益確認(rèn)計(jì)量、投資計(jì)價(jià)和投資處理等在內(nèi)的投資業(yè)務(wù)全過程的會(huì)計(jì)核算控制制度，從而真實(shí)、完整、系統(tǒng)的提供投資業(yè)務(wù)信息。
投資業(yè)務(wù)上述監(jiān)控制度相互聯(lián)系、相互制約，形成一套系統(tǒng)的投資業(yè)務(wù)監(jiān)控制度。
三、投資業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)內(nèi)容
投資有直接投資和間接投資之分。直接投資業(yè)務(wù)處理程序比較簡(jiǎn)單，不在贅述。這里主要分析間接投資中證券的購入、處置和投資收益三個(gè)方面說明一般業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)。
（一）有價(jià)證券購入的業(yè)務(wù)處理程序。
（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序。
投資業(yè)務(wù)部門提出申請(qǐng)，批準(zhǔn)后編制“證券出售通知單”，交給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核。會(huì)計(jì)部門審核后交給出納部門。出納部門根據(jù)“證券出售通知單”和銀行的收賬通知，編制收款憑證和登記銀行存款日記賬。最后會(huì)計(jì)部門根據(jù)收款憑證和有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿和證券投資登記簿。
（三）有價(jià)證券投資收益的業(yè)務(wù)處理程序。
1.股利投資收益的業(yè)務(wù)處理程序。
財(cái)會(huì)部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單，編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證。登記有關(guān)賬簿。出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入入賬通知單編制收款憑證。
2.投資債券獲得的利息收益的業(yè)務(wù)處理程序。
財(cái)會(huì)部門計(jì)算計(jì)算期間的利息收入，并填制溢折價(jià)攤銷表，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證和有關(guān)賬簿。出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的利息收入收賬通知編制收款憑證。
四、投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)內(nèi)容
投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要有股票投資登記簿和債券投資登記簿。
五、短期投資核算方法設(shè)計(jì)
短期投資核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容包括賬戶設(shè)置、取得核算、收益核算和期末計(jì)價(jià)等。
賬戶設(shè)置： 短期投資核算設(shè)置的賬戶為“短期投資”賬戶，并按投資種類設(shè)置明細(xì)賬戶。
取得核算： 短期投資取得時(shí)的入賬價(jià)值為投資成本，包括買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括購買時(shí)已經(jīng)宣告但尚未支付的股利和自發(fā)行日至取得日止的分期付息債券的利息。
收益核算： 短期投資的投資收益包括兩部分，一是轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)際收入金額與原賬面價(jià)值的差額；二是期末采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)成本與市價(jià)的差額?！?BR> 期末計(jì)價(jià)： 短期投資期末計(jì)價(jià)的方法有三種：成本法、市價(jià)法和成本與市價(jià)孰低法。我國(guó)目前要求采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，需要設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)”賬戶。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備有三種比較計(jì)算方法即：總額法、分類法和單項(xiàng)法?！?BR> 六、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算方法設(shè)計(jì)
長(zhǎng)期債權(quán)投資核算方法的設(shè)計(jì)包括長(zhǎng)期債權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量、長(zhǎng)期債券投資的核算和其他債權(quán)投資的核算。
長(zhǎng)期債權(quán)投資的確認(rèn)
與計(jì)量： 長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)按投資成本入賬。起其成本是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較小，可直接沖減投資收益；如果金額較大，則以債權(quán)投資費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)入債權(quán)投資成本，并在債權(quán)投資期間進(jìn)行攤銷?！?BR> 長(zhǎng)期債券投資的核算： 1.核算時(shí)需要設(shè)置的賬戶有“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資”賬戶，并設(shè)置“債券面值”、“溢折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)賬戶?！ ?BR> 2.取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（面值）”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（溢價(jià)）”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（債權(quán)投資費(fèi)用）或財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（折價(jià)）”等賬戶。
3.計(jì)提利息和攤銷溢折價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（折價(jià)）”賬戶，貸記“投資收益”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（溢價(jià)）”賬戶。
4.長(zhǎng)期債券投資收回本金和利息時(shí)，如果是到期收回本金和利息，則借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（面值）”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶；如果是提前收回本金和利息，則借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（折價(jià)）”，貸記“長(zhǎng)期投資--債券投資（溢價(jià)）”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（面值）”、“長(zhǎng)期投資--債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，借方與貸方之間的差額，借記或貸記“投資收益”賬戶。
其他債權(quán)投資的核算： 其他債券投資通過“長(zhǎng)期債券投資-其他債券投資”賬戶核算，該賬戶下設(shè)“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)分類賬，分別核算投資的本金和每期結(jié)賬時(shí)計(jì)算的利息。其核算方法與債券投資相同?！?BR> 七、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的設(shè)計(jì)
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的設(shè)計(jì)包括確認(rèn)與計(jì)量、核算方法的選擇、成本法核算和權(quán)益法核算。
確認(rèn)與計(jì)量： ?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資與短期股票投資的區(qū)別主要是目的不同。
企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，并分設(shè)“股票投資”和“其他股權(quán)投資”兩個(gè)明細(xì)賬戶。在一定條件下，還會(huì)用到“股權(quán)投資差額”明細(xì)賬戶。另外還應(yīng)設(shè)置“投資成本”和“損益調(diào)整”等兩個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶。長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得時(shí)的投資成本入賬。
核算方法的選擇： （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇取決于投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)系。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在下列情況下采用成本法核算：
1.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。
2.不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。
3.被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
如果投資企業(yè)對(duì)被被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，則采用權(quán)益法核算?！?BR> 成本法核算： ?。ㄈ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法。
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法的要點(diǎn)是：
1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照取得投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，按投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。但是如果所獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減投資成本，作為投資的收回。
權(quán)益法核算： ?。ㄋ模╅L(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法。
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法的要點(diǎn)是：
1.初始投資或追加投資時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方法與成本法相同。但如果投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益產(chǎn)生差額時(shí)，則將其差額作為股權(quán)投資差額入賬處理，并在不超過10年的期限內(nèi)攤銷計(jì)入投資收益。
2.投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)所享有的份額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增加投資收益；如果被投資單位發(fā)生虧損，則應(yīng)根據(jù)所分擔(dān)的份額減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)沖減投資收益。需要注意的是，沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益以投資賬面價(jià)值減為零為限。
3.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)按應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！?BR> 八、長(zhǎng)期投資減值核算方法設(shè)計(jì)
長(zhǎng)期投資減值核算方法的設(shè)計(jì)包括減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和核算方法設(shè)計(jì)兩部分。
（一）減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)市場(chǎng)跡象進(jìn)行判斷；無市價(jià)的可根據(jù)政治或法律環(huán)境的變化、市場(chǎng)需求變化、生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量變化以及被投資單位財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量變化作出判斷。
（二）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理要點(diǎn)有：
設(shè)置的賬戶： 設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶?！?BR> 計(jì)提的核算： 在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)個(gè)別投資項(xiàng)目，按照判斷標(biāo)準(zhǔn)， 確定長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”賬戶，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶?！?BR> 減值恢復(fù)的核算： 已確認(rèn)的減值的長(zhǎng)期投資價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回即：借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。
處置長(zhǎng)期投資時(shí)的核算： 實(shí)際處置長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額。