第一課 稅制概述
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
一、稅收的概念和本質(zhì)
稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系（一）稅收體現(xiàn)分配關(guān)系稅收作為一種財(cái)政收入，在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，是個(gè)分配范疇。
（二）稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配稅收是憑借國家政治權(quán)力而不是憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力實(shí)現(xiàn)的分配。國家征稅不受所有權(quán)的限制，對不同所有者普遍適用。稅收是國家取得財(cái)政收入的普遍的形式。
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二、稅收的形式特征從形式特征來看，稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特征
（一）稅收的無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。稅收的無償性特征是從直觀的角度對具體的納稅人來說的。稅收的這個(gè)特征，是國家財(cái)政支出的無償決定的。
（二）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，國家征稅的方式之所以是強(qiáng)制的，就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。
（三）稅收的固定性稅收的固定性是指國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。這種固定性主要表現(xiàn)在國家通過法律，把對什么征、對誰征和征多少，在征稅之前就固定下來。稅收的固定性既包括時(shí)間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。
稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅，什么不是稅，不在于它的名稱是什么，而要看它是否同時(shí)具有稅收三個(gè)特征。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)三、稅收的職能從職能來看，稅收具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。稅收職能是指稅收固有的職責(zé)和功能，具體說，稅收的職能就是稅收所具有的滿足國家需要的能力，它所回答的是稅收能夠干什么的問題。稅收職能的特征在于它的內(nèi)在性和客觀性。
（一）財(cái)政職能稅收的財(cái)政職能是指稅收具有組織財(cái)政收入的功能，即稅收作為參與社會(huì)產(chǎn)品分配的手段，能將一部分社會(huì)產(chǎn)品由社會(huì)成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成國家財(cái)政收入的能力。稅收的財(cái)政職能是稅收首要的、基本的職能。稅收的財(cái)政職能有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1）適用范圍的廣泛性；2）取得財(cái)政收入的及時(shí)性；3）征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。
（二）經(jīng)濟(jì)職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，即稅收在組織收入的過程中，必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例，改變利益分配格局，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在：
1. 稅收對總需求與總供給平衡的調(diào)節(jié)總供給與總需求的平衡，對于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，保證充分就業(yè)和物價(jià)穩(wěn)定，意義十分重大。相反，社會(huì)總供給與總需求失衡，無論是總供給大于總需求，還是總需求大于總供給，發(fā)展到一定程度，都會(huì)嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。國家可以運(yùn)用稅收和財(cái)政支出手段，直接調(diào)節(jié)社會(huì)的消費(fèi)總量和投資總量，使總需求與總供給達(dá)到均衡：
2.稅收對資源配置的調(diào)節(jié)稅收對投資產(chǎn)生影響，進(jìn)而會(huì)影響資源的配置。
投資的目的總是在于取得收益，根據(jù)收益取得的保險(xiǎn)程度不同，可以將投資區(qū)分為安全性投資和風(fēng)險(xiǎn)性投資。就安全性投資和風(fēng)險(xiǎn)性投資而言，稅收對這些投資收入處理方式不同將引起資本向不同方向的流動(dòng)。從各類風(fēng)險(xiǎn)性投資來看，資本總是向那些風(fēng)險(xiǎn)小收益大的地方流動(dòng)。有些投資即令是風(fēng)險(xiǎn)大，但預(yù)期收益也很高，人們還是樂于投資的，當(dāng)然稅收起到了很大的影響作用。
3.稅收對社會(huì)財(cái)富分配的調(diào)節(jié)由于稅收的稅率采取了不同的形式，因而它們對公平分配財(cái)富具有不同的效果。比例稅和累進(jìn)稅具有公平分配財(cái)富的作用，累進(jìn)稅更為有效，因?yàn)榧{稅人財(cái)富越多，他應(yīng)繳納的稅也就越多，他從總財(cái)富中應(yīng)拿出交給國家的份額也就越大；相反，收入不多，稅率就低甚至免稅，自己保留著更大的份額。這樣，就全社會(huì)范圍來看，財(cái)富的分配是趨于公平的。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)四、我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì)從性質(zhì)來看，我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”
稅收在不同的社會(huì)制度和不同的國家中，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級屬性。我們把稅收的這種階級屬性稱為稅收的性質(zhì)稅收的本質(zhì)與稅收的性質(zhì)不同。
（一）社會(huì)主義稅收的“取之于民”反映社會(huì)主義稅收是在國民收入分配中，勞動(dòng)者局部利益和整體利益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合，是滿足全社會(huì)共同需要而進(jìn)行必要扣除的一種形式
（二）社會(huì)主義稅收的“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品或國民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益服務(wù)。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)五、稅收制度稅收制度簡稱“稅制”，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。狹義的稅收制度主要是指國家各種稅收稅法、暫行條例、實(shí)施細(xì)則、稅收管理體制、征收管理法、征收辦法、規(guī)定等。廣義的稅收制度除上述稅法、征管法等法規(guī)外，還包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、計(jì)劃會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)行政復(fù)議、征管組織形式及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度。稅收制度屬于上層建筑的范疇，它為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)六、稅法及分類稅法是稅收制度的核心和基礎(chǔ)。稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
從法學(xué)角度，稅法可作如下分類：
（一）按稅法的效力分類按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。
稅收法律是指享有國家立法權(quán)的國家高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的規(guī)范性文件。我國稅收法律是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。
稅收法規(guī)是指國家高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或根據(jù)高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。
稅收規(guī)章是指稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。
（二）按稅法內(nèi)容分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。
稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，具備這些要件時(shí)，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。
稅收程序法是稅收實(shí)體法的對稱。指以稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查處罰程序、稅務(wù)行使組織程序和稅務(wù)爭議處理程序。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分。
（三）按稅法地位分類按照具體稅法在稅法體系中法律地位的不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。
稅收通則法，是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有高法律地位和高法律效力的稅法。其主要內(nèi)容包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)利與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助。稅務(wù)爭議訴訟等方面的內(nèi)容。較為典型的稅收通則法即稅收基本法。稅收單行法是指就某一類納稅人、某一類征稅對象、或某一類稅收問題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導(dǎo)。稅收單行法是相對于稅收通則法而言的，就是說，稅收通則法以外的稅法都屬于稅收單行法。
（四）按稅收管轄權(quán)分類按照稅收管轄權(quán)不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法。
國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。
國際稅法是指調(diào)整國家與國家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國范本”以及國際稅收慣例等。其內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)的確定、稅收抵免以及無差別待遇、惠國待遇等。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)七、稅收法律關(guān)系稅收法津關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。其主體資格由國家通過法律直接規(guī)定。
1.征稅主體征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。國家高權(quán)力機(jī)關(guān)是國家的代表，是稅法的制定者，但其并不直接行使國家課稅權(quán)力，而是通過稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)行使。在我國稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)這個(gè)系統(tǒng)中，國務(wù)院作為國家高行政機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)和管理稅收工作，組織實(shí)施各項(xiàng)稅法。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局是管理稅收工作的職能部門。一般由財(cái)政部制定一部分稅收政策，而由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定比較具體的稅收政策，并負(fù)責(zé)具體實(shí)施稅法，組織征收管理工作。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局兩套行政執(zhí)法系統(tǒng)。此外，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收管理，因而也是征稅主體的組成部分。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利即依法行使征收國家稅款的權(quán)利，可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）征稅權(quán)。（2）稅法解釋權(quán)。（3）估稅權(quán)。（4）委托代征權(quán)。（5）稅收保全權(quán)。（6）強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對不履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，依法采取強(qiáng)制性措施收繳稅款。（7）行政處罰權(quán)。（8）稅收檢查權(quán)。（9）稅款追征權(quán)。
我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：（1）依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。（2）為納稅人保守秘密的義務(wù)。（3）多征稅款立即返還的義務(wù)。（4）在稅收保全中的義務(wù)。（5）解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)。
2.納稅主體納稅主體即是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。納稅主體在一般情況下是指納稅人，即稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)者。此外，還包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者。
納稅主體的權(quán)利在稅法中得到越來越多的體現(xiàn)，我國現(xiàn)行稅法中賦于納稅人的權(quán)利主要包括：（1）延期納稅權(quán)。（2）申請減免稅權(quán)。（3）多繳稅款申請退還權(quán)。（4）委托稅務(wù)代理權(quán)。（5）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。（6）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。
納稅主體的義務(wù)是稅法規(guī)范的重點(diǎn)和核心，納稅主體的義務(wù)為：（1）依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。（2）依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。（3）按規(guī)定定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其它有關(guān)資料。（4）按期進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款。（5）主動(dòng)接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查。（6）違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其它法定處罰。
3.法律責(zé)任法津責(zé)任是指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。
納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。而納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。
（二）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。它是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是權(quán)利和義務(wù)的直接體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財(cái)富和主體的應(yīng)稅行為。從物質(zhì)實(shí)體上看，稅收法律關(guān)系客體與征稅對象較為接近，如財(cái)產(chǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人擁有的某些財(cái)產(chǎn)，個(gè)人所得稅的法律關(guān)系客體是納稅人取得的應(yīng)稅所得；從行為上看，作為稅收法律關(guān)系客體的行為是指在稅收征管過程中，征納主體所完成的一定工作，如辦理納稅登記、進(jìn)行納稅檢查、處理稅務(wù)糾紛以及納稅人納稅申報(bào)、依法繳納稅款等行為，偷稅、騙稅、抗稅等違法行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅、減免稅等行政行為也是稅收法律關(guān)系的客體。
第二課 稅收要素與稅收分類
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一、稅收要素
（一）征稅對象所謂征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象對作為稅法的基本的要素，首先是因?yàn)轶w現(xiàn)著征稅的基本界限。其次，征稅對象決定了各個(gè)不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個(gè)不同稅種的名稱。
稅目：即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。
計(jì)稅依據(jù)：是征稅對象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)解決征稅的計(jì)算問題。
稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的終出處。稅源歸根結(jié)底是物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動(dòng)者創(chuàng)造的國民收入。稅源與征稅對象有時(shí)是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對象并不一致。
課稅對象與計(jì)稅依據(jù)：
課稅對象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅依據(jù) 舉例一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅［例題］下列稅種中，征稅對象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（?。?。
A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅 C.車船使用稅 D.農(nóng)業(yè)稅
答案：BCD（課稅對象與稅源課稅對象與稅源關(guān)系 課稅對象來源 舉例一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）
（二）納稅人納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。國家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念患有扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人就是終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個(gè)人。
（三）稅率稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額／征稅對象數(shù)量。
我國現(xiàn)行稅率分為三種：
（1）比例稅率比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比例關(guān)系。
比例稅率可分為：
①單一的比例稅率：即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率。
②差別比例稅率：即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率。
③幅度比例稅率：國家只規(guī)定低稅率和高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率。如營業(yè)稅娛樂業(yè)原采用5％～15％的幅度稅率。
（2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率的形式有：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率用超額累進(jìn)稅率的定義方法計(jì)算應(yīng)納稅額過于復(fù)雜，所以在實(shí)際工作中我們使用一種簡單的計(jì)算方法，叫速算扣除數(shù)法，即：
應(yīng)納稅額＝用全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù)采用這種計(jì)算方法的出發(fā)點(diǎn)，是因?yàn)槿~累進(jìn)稅率的計(jì)算方法簡單，但是按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額，比超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)多征的數(shù)是常數(shù)，就是速算扣除數(shù)。
計(jì)算速算扣除數(shù)可以使用計(jì)算公式：
本級速算扣除數(shù)＝上一級高所得額 ×（本級稅率－上一級稅率）
＋上一級速算扣除數(shù)與超額累進(jìn)的計(jì)算一樣，超率累進(jìn)也有簡便的計(jì)算方法，就是速算扣除率的方法，它的原理與超額累進(jìn)速算法的原理是一樣的，即按全率累進(jìn)稅率的計(jì)算方法簡單，但是卻比超率累進(jìn)多征了一定數(shù)量的稅額，減去多征的數(shù)額，就是超率累進(jìn)計(jì)算的結(jié)果。
按超率累進(jìn)計(jì)算的稅額＝銷售額×（銷售利潤率×稅率－速算扣除率）
公式法計(jì)算速算扣除率：
速算扣除率也可以用公式的方法計(jì)算，即本級速算扣除率＝上一級高銷售利潤率×（本級稅率－上一級的稅率）＋上一級速算扣除率。
［例題］下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（?。?。
稅率 5% 10% 15% 20%
0 500 1000 1500 2000
A.250 B.110 C.100 D.150
標(biāo)準(zhǔn)答案：D
（3）定額稅率
定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率；②幅度定額稅率；③分級定額稅率。目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)（四）、納稅環(huán)節(jié)所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“課征制”；一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個(gè)稅種，在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。
（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。
（六）減稅、免稅減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時(shí)間劃分為長期減免稅和定期減免稅。
起征點(diǎn)是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。免征額是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)二、稅收分類。
（一）按征稅對象分類把我國現(xiàn)行稅種，按征稅對象分類，可以分為五大類：
1.對流轉(zhuǎn)額的征稅類2.對所得額的征稅類3.對資源的征稅類4.對財(cái)產(chǎn)的征稅類5.對行為的征稅類
（二）按計(jì)稅依據(jù)分類：從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅是以征稅對象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計(jì)征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等。
（三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅在我國，收入劃歸中央政府的稅種是中央稅，收入劃歸地方政府的稅種是地方稅，收入由中央和地方共享的稅種則屬于中央地方共享稅。
（四）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅和間接稅直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等。這是西方國家普遍實(shí)行的稅收分類方法。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其繳納的稅款，通過各種途徑全部或部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)過程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，主要有如下幾種：
1.前轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)通過市場買賣，由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品價(jià)格的方式于商品交易之時(shí)，順利向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中為普遍的一種形式。
2.后轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)無法通過市場買賣前轉(zhuǎn)給買方，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者。
3.消轉(zhuǎn)。是指納稅人在無法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自己的努力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增利潤中得到抵補(bǔ)，由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”掉了，故被稱為消轉(zhuǎn)。
（五）其他分類方法實(shí)物稅和貨幣稅：按稅收繳納形式分類可分為實(shí)物稅和貨幣稅。實(shí)物稅是以實(shí)物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。
一般稅和目的稅：按照稅收用途分類，可分為一般稅和目的稅。一般稅，又稱普通稅，是用于國家一般經(jīng)費(fèi)，沒有專門用途的稅，這種稅的收入由國家統(tǒng)一支配使用。目的稅，又稱特別稅，是具有專門用途的稅。
定率稅和配賦稅：按照稅款的確定方法分類，可分為定率稅和配賦稅。定率稅是國家事先在稅法中按照征稅對象規(guī)定固定稅率計(jì)征的稅種；配賦稅是國家采取分?jǐn)偠惪钷k法征收的稅種，即國家對某種稅只規(guī)定應(yīng)征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對象進(jìn)行分?jǐn)?，所以又叫攤派稅。配賦法是一種落后的征收方法，在近代各國稅制中，它已基本上由定率法所替代。
第三課 稅制原則
一、稅制原則的概念
稅制原則即稅制建立原則，是一個(gè)國家在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的稅收原則，始終是設(shè)計(jì)稅收制度的核心問題。
二、西方古代稅收原則
1、威廉·配第的稅收原則：公平、簡便、節(jié)約。
2、尤迪斯的稅收原則（1）稅收應(yīng)該使用國民自發(fā)納稅的方法。
（2）稅收不要危害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫。
（3）稅收應(yīng)該平等課征。
（4）課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形。
（5）稅收應(yīng)對征收費(fèi)用較少的物品征稅。
（6）稅收的征收，必須是納稅容易而便利。
3、亞當(dāng)·斯密的稅收原則：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、節(jié)約原則三、西方近代稅收原則1、 西斯蒙第的稅收原則：
西斯蒙第在亞當(dāng)·斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，提出了以下原則：
（1） 稅收不可侵及資本（2） 不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)（3） 稅收不可侵及納稅人的低生活費(fèi)用（4） 稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國外。
2、瓦格納的稅收原則（1） 財(cái)政政策原則。包括充分原則、彈性原則。
（2） 國名經(jīng)濟(jì)原則。包括稅源選擇原則、稅種選擇原則。
3、社會(huì)公平原則。包括普遍原則、平等原則。
4、稅務(wù)行政原則。包括確實(shí)原則、便利原則、征稅費(fèi)用節(jié)約原則。
四、現(xiàn)代西方稅收原則。
現(xiàn)代稅收原則亦即20世紀(jì)以來的稅收原則，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，提出了當(dāng)代關(guān)于稅收的高三原則：效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。
（一）效率原則。稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。這包括兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，二是要盡量降低征收費(fèi)用。
（二）公平原則。稅收公平原則是西方國家設(shè)計(jì)稅收制度的基本的準(zhǔn)則，包括橫向公平和縱向公平，其中橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。
（三）穩(wěn)定原則稅收穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)過程中，運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個(gè)方面來達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定：
1.“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。它不需要政府隨時(shí)作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。主要是稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長、衰退而自動(dòng)增減，從而減輕經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，即在經(jīng)濟(jì)的繁榮時(shí)期，稅款收入因稅基（所得額與銷售額）的增長而上升。但稅收的自動(dòng)增長又使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張趨于緩慢；在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅款收入因所得與銷售的減少而自動(dòng)下降，但稅收的自動(dòng)減少又使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收縮趨于緩慢。所以，即使在經(jīng)濟(jì)上漲或低落時(shí)期稅率不變，稅款收入的自動(dòng)增減，在某種程度上也使經(jīng)濟(jì)自動(dòng)趨于穩(wěn)定。
2.“相機(jī)抉擇”作用又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長?？偟膩砜?，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，應(yīng)實(shí)行減稅政策，以鼓勵(lì)投資，穩(wěn)定就業(yè)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮時(shí)，則應(yīng)提高稅率，防止私人資金的過度投資，爆發(fā)危機(jī)。
五、我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的稅收原則
新時(shí)期的治稅原則大致可概括為：財(cái)政、法治、公平、效率。
（一）財(cái)政原則集中財(cái)政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的基本的職能，因此，建立稅收制度的首要原則就是財(cái)政原則。這一點(diǎn)對于我國尤其具重要的現(xiàn)實(shí)作用。
首先，要完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國稅收收入增長的彈性。我國目前是一種直接稅和間接稅一條腿粗，一條腿細(xì)的“跛足”稅制，嚴(yán)重影響了稅收收入職能的發(fā)揮。因此，我們應(yīng)當(dāng)在今后的稅制改革中適當(dāng)加大直接稅的比重。
其次，要強(qiáng)化稅收征管力度。一是大力宣傳稅收的重要性和必要性及公民應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，從而提高公民的納稅意識；二是有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施稅收電子化；三是改革稅收征管模式，徹底放棄專管員模式，實(shí)行“以申報(bào)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)稽查，優(yōu)化服務(wù)”的新征管模式；四是加強(qiáng)配套政策建設(shè)，如個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、銀行存款真名化、交易票據(jù)化等措施的推廣實(shí)施。五是加大對偷稅、漏稅的處罰力度。
此外，還要強(qiáng)化預(yù)算外資金的管理，逐步減少稅外收費(fèi)項(xiàng)目。
（二）法治原則法治，即依法治稅，是指稅收的征收管理活動(dòng)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事。法治是建立市場經(jīng)濟(jì)新稅收體制的核心。
要實(shí)現(xiàn)依法治稅，首先要做到有法可依，這是法治原則的前提。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，從嚴(yán)進(jìn)行征收管理是十分必要的。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須加強(qiáng)稅收法制教育。
（三）公平原則稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個(gè)層次：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)，這必須考慮到前述“公平原則”中的兩點(diǎn)：橫向公平和縱向公平。所謂機(jī)會(huì)均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目的。
要實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，就要做到普遍征稅、量能負(fù)擔(dān)，使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用。
要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。
要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國民待遇原則、實(shí)現(xiàn)真正的公平競爭。使內(nèi)、外資企業(yè)以平等的法人身份參與競爭，在優(yōu)勝劣汰中加強(qiáng)自身的素質(zhì)，從而推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮。
（四）效率原則稅收的效率，主要通過稅收的經(jīng)濟(jì)成本來衡量。稅收的經(jīng)濟(jì)成本包括兩方面的內(nèi)容：一是直接征稅成本，指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得一定數(shù)量的稅收收入而付出的代價(jià)，即稅收征管過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。二是指納稅人所支付的除稅款以外的從屬費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)。提高征稅效率，關(guān)鍵是強(qiáng)化征稅管理，節(jié)省征稅費(fèi)用，即做到以下幾點(diǎn)：
首先，要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度。加強(qiáng)稅收征管的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是提高征管效率的根本途徑。
其次，要改進(jìn)管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的佳結(jié)合。
后，要健全征管成本制度，精兵簡政，精打細(xì)算，節(jié)約開支。
在上述四原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好“三個(gè)關(guān)系”：
第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。
第二，完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系。
第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
一、稅收的概念和本質(zhì)
稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系（一）稅收體現(xiàn)分配關(guān)系稅收作為一種財(cái)政收入，在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，是個(gè)分配范疇。
（二）稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配稅收是憑借國家政治權(quán)力而不是憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力實(shí)現(xiàn)的分配。國家征稅不受所有權(quán)的限制，對不同所有者普遍適用。稅收是國家取得財(cái)政收入的普遍的形式。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
二、稅收的形式特征從形式特征來看，稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特征
（一）稅收的無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。稅收的無償性特征是從直觀的角度對具體的納稅人來說的。稅收的這個(gè)特征，是國家財(cái)政支出的無償決定的。
（二）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，國家征稅的方式之所以是強(qiáng)制的，就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。
（三）稅收的固定性稅收的固定性是指國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。這種固定性主要表現(xiàn)在國家通過法律，把對什么征、對誰征和征多少，在征稅之前就固定下來。稅收的固定性既包括時(shí)間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。
稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅，什么不是稅，不在于它的名稱是什么，而要看它是否同時(shí)具有稅收三個(gè)特征。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)三、稅收的職能從職能來看，稅收具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。稅收職能是指稅收固有的職責(zé)和功能，具體說，稅收的職能就是稅收所具有的滿足國家需要的能力，它所回答的是稅收能夠干什么的問題。稅收職能的特征在于它的內(nèi)在性和客觀性。
（一）財(cái)政職能稅收的財(cái)政職能是指稅收具有組織財(cái)政收入的功能，即稅收作為參與社會(huì)產(chǎn)品分配的手段，能將一部分社會(huì)產(chǎn)品由社會(huì)成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成國家財(cái)政收入的能力。稅收的財(cái)政職能是稅收首要的、基本的職能。稅收的財(cái)政職能有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1）適用范圍的廣泛性；2）取得財(cái)政收入的及時(shí)性；3）征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。
（二）經(jīng)濟(jì)職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，即稅收在組織收入的過程中，必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例，改變利益分配格局，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在：
1. 稅收對總需求與總供給平衡的調(diào)節(jié)總供給與總需求的平衡，對于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，保證充分就業(yè)和物價(jià)穩(wěn)定，意義十分重大。相反，社會(huì)總供給與總需求失衡，無論是總供給大于總需求，還是總需求大于總供給，發(fā)展到一定程度，都會(huì)嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。國家可以運(yùn)用稅收和財(cái)政支出手段，直接調(diào)節(jié)社會(huì)的消費(fèi)總量和投資總量，使總需求與總供給達(dá)到均衡：
2.稅收對資源配置的調(diào)節(jié)稅收對投資產(chǎn)生影響，進(jìn)而會(huì)影響資源的配置。
投資的目的總是在于取得收益，根據(jù)收益取得的保險(xiǎn)程度不同，可以將投資區(qū)分為安全性投資和風(fēng)險(xiǎn)性投資。就安全性投資和風(fēng)險(xiǎn)性投資而言，稅收對這些投資收入處理方式不同將引起資本向不同方向的流動(dòng)。從各類風(fēng)險(xiǎn)性投資來看，資本總是向那些風(fēng)險(xiǎn)小收益大的地方流動(dòng)。有些投資即令是風(fēng)險(xiǎn)大，但預(yù)期收益也很高，人們還是樂于投資的，當(dāng)然稅收起到了很大的影響作用。
3.稅收對社會(huì)財(cái)富分配的調(diào)節(jié)由于稅收的稅率采取了不同的形式，因而它們對公平分配財(cái)富具有不同的效果。比例稅和累進(jìn)稅具有公平分配財(cái)富的作用，累進(jìn)稅更為有效，因?yàn)榧{稅人財(cái)富越多，他應(yīng)繳納的稅也就越多，他從總財(cái)富中應(yīng)拿出交給國家的份額也就越大；相反，收入不多，稅率就低甚至免稅，自己保留著更大的份額。這樣，就全社會(huì)范圍來看，財(cái)富的分配是趨于公平的。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)四、我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì)從性質(zhì)來看，我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”
稅收在不同的社會(huì)制度和不同的國家中，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級屬性。我們把稅收的這種階級屬性稱為稅收的性質(zhì)稅收的本質(zhì)與稅收的性質(zhì)不同。
（一）社會(huì)主義稅收的“取之于民”反映社會(huì)主義稅收是在國民收入分配中，勞動(dòng)者局部利益和整體利益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合，是滿足全社會(huì)共同需要而進(jìn)行必要扣除的一種形式
（二）社會(huì)主義稅收的“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品或國民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益服務(wù)。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)五、稅收制度稅收制度簡稱“稅制”，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。狹義的稅收制度主要是指國家各種稅收稅法、暫行條例、實(shí)施細(xì)則、稅收管理體制、征收管理法、征收辦法、規(guī)定等。廣義的稅收制度除上述稅法、征管法等法規(guī)外，還包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、計(jì)劃會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)行政復(fù)議、征管組織形式及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度。稅收制度屬于上層建筑的范疇，它為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)六、稅法及分類稅法是稅收制度的核心和基礎(chǔ)。稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
從法學(xué)角度，稅法可作如下分類：
（一）按稅法的效力分類按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。
稅收法律是指享有國家立法權(quán)的國家高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的規(guī)范性文件。我國稅收法律是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。
稅收法規(guī)是指國家高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或根據(jù)高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。
稅收規(guī)章是指稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。
（二）按稅法內(nèi)容分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。
稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，具備這些要件時(shí)，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。
稅收程序法是稅收實(shí)體法的對稱。指以稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查處罰程序、稅務(wù)行使組織程序和稅務(wù)爭議處理程序。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分。
（三）按稅法地位分類按照具體稅法在稅法體系中法律地位的不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。
稅收通則法，是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有高法律地位和高法律效力的稅法。其主要內(nèi)容包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)利與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助。稅務(wù)爭議訴訟等方面的內(nèi)容。較為典型的稅收通則法即稅收基本法。稅收單行法是指就某一類納稅人、某一類征稅對象、或某一類稅收問題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導(dǎo)。稅收單行法是相對于稅收通則法而言的，就是說，稅收通則法以外的稅法都屬于稅收單行法。
（四）按稅收管轄權(quán)分類按照稅收管轄權(quán)不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法。
國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。
國際稅法是指調(diào)整國家與國家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國范本”以及國際稅收慣例等。其內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)的確定、稅收抵免以及無差別待遇、惠國待遇等。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)七、稅收法律關(guān)系稅收法津關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。其主體資格由國家通過法律直接規(guī)定。
1.征稅主體征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。國家高權(quán)力機(jī)關(guān)是國家的代表，是稅法的制定者，但其并不直接行使國家課稅權(quán)力，而是通過稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)行使。在我國稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)這個(gè)系統(tǒng)中，國務(wù)院作為國家高行政機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)和管理稅收工作，組織實(shí)施各項(xiàng)稅法。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局是管理稅收工作的職能部門。一般由財(cái)政部制定一部分稅收政策，而由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定比較具體的稅收政策，并負(fù)責(zé)具體實(shí)施稅法，組織征收管理工作。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局兩套行政執(zhí)法系統(tǒng)。此外，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收管理，因而也是征稅主體的組成部分。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利即依法行使征收國家稅款的權(quán)利，可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）征稅權(quán)。（2）稅法解釋權(quán)。（3）估稅權(quán)。（4）委托代征權(quán)。（5）稅收保全權(quán)。（6）強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對不履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，依法采取強(qiáng)制性措施收繳稅款。（7）行政處罰權(quán)。（8）稅收檢查權(quán)。（9）稅款追征權(quán)。
我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：（1）依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。（2）為納稅人保守秘密的義務(wù)。（3）多征稅款立即返還的義務(wù)。（4）在稅收保全中的義務(wù)。（5）解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)。
2.納稅主體納稅主體即是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。納稅主體在一般情況下是指納稅人，即稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)者。此外，還包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者。
納稅主體的權(quán)利在稅法中得到越來越多的體現(xiàn)，我國現(xiàn)行稅法中賦于納稅人的權(quán)利主要包括：（1）延期納稅權(quán)。（2）申請減免稅權(quán)。（3）多繳稅款申請退還權(quán)。（4）委托稅務(wù)代理權(quán)。（5）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。（6）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。
納稅主體的義務(wù)是稅法規(guī)范的重點(diǎn)和核心，納稅主體的義務(wù)為：（1）依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。（2）依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。（3）按規(guī)定定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其它有關(guān)資料。（4）按期進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款。（5）主動(dòng)接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查。（6）違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其它法定處罰。
3.法律責(zé)任法津責(zé)任是指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。
納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。而納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。
（二）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。它是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是權(quán)利和義務(wù)的直接體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財(cái)富和主體的應(yīng)稅行為。從物質(zhì)實(shí)體上看，稅收法律關(guān)系客體與征稅對象較為接近，如財(cái)產(chǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人擁有的某些財(cái)產(chǎn)，個(gè)人所得稅的法律關(guān)系客體是納稅人取得的應(yīng)稅所得；從行為上看，作為稅收法律關(guān)系客體的行為是指在稅收征管過程中，征納主體所完成的一定工作，如辦理納稅登記、進(jìn)行納稅檢查、處理稅務(wù)糾紛以及納稅人納稅申報(bào)、依法繳納稅款等行為，偷稅、騙稅、抗稅等違法行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅、減免稅等行政行為也是稅收法律關(guān)系的客體。
第二課 稅收要素與稅收分類
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
一、稅收要素
（一）征稅對象所謂征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象對作為稅法的基本的要素，首先是因?yàn)轶w現(xiàn)著征稅的基本界限。其次，征稅對象決定了各個(gè)不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個(gè)不同稅種的名稱。
稅目：即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。
計(jì)稅依據(jù)：是征稅對象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)解決征稅的計(jì)算問題。
稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的終出處。稅源歸根結(jié)底是物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動(dòng)者創(chuàng)造的國民收入。稅源與征稅對象有時(shí)是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對象并不一致。
課稅對象與計(jì)稅依據(jù)：
課稅對象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅依據(jù) 舉例一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅［例題］下列稅種中，征稅對象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（?。?。
A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅 C.車船使用稅 D.農(nóng)業(yè)稅
答案：BCD（課稅對象與稅源課稅對象與稅源關(guān)系 課稅對象來源 舉例一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）
（二）納稅人納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。國家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念患有扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人就是終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個(gè)人。
（三）稅率稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額／征稅對象數(shù)量。
我國現(xiàn)行稅率分為三種：
（1）比例稅率比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比例關(guān)系。
比例稅率可分為：
①單一的比例稅率：即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率。
②差別比例稅率：即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率。
③幅度比例稅率：國家只規(guī)定低稅率和高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率。如營業(yè)稅娛樂業(yè)原采用5％～15％的幅度稅率。
（2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率的形式有：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率用超額累進(jìn)稅率的定義方法計(jì)算應(yīng)納稅額過于復(fù)雜，所以在實(shí)際工作中我們使用一種簡單的計(jì)算方法，叫速算扣除數(shù)法，即：
應(yīng)納稅額＝用全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù)采用這種計(jì)算方法的出發(fā)點(diǎn)，是因?yàn)槿~累進(jìn)稅率的計(jì)算方法簡單，但是按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額，比超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)多征的數(shù)是常數(shù)，就是速算扣除數(shù)。
計(jì)算速算扣除數(shù)可以使用計(jì)算公式：
本級速算扣除數(shù)＝上一級高所得額 ×（本級稅率－上一級稅率）
＋上一級速算扣除數(shù)與超額累進(jìn)的計(jì)算一樣，超率累進(jìn)也有簡便的計(jì)算方法，就是速算扣除率的方法，它的原理與超額累進(jìn)速算法的原理是一樣的，即按全率累進(jìn)稅率的計(jì)算方法簡單，但是卻比超率累進(jìn)多征了一定數(shù)量的稅額，減去多征的數(shù)額，就是超率累進(jìn)計(jì)算的結(jié)果。
按超率累進(jìn)計(jì)算的稅額＝銷售額×（銷售利潤率×稅率－速算扣除率）
公式法計(jì)算速算扣除率：
速算扣除率也可以用公式的方法計(jì)算，即本級速算扣除率＝上一級高銷售利潤率×（本級稅率－上一級的稅率）＋上一級速算扣除率。
［例題］下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（?。?。
稅率 5% 10% 15% 20%
0 500 1000 1500 2000
A.250 B.110 C.100 D.150
標(biāo)準(zhǔn)答案：D
（3）定額稅率
定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率；②幅度定額稅率；③分級定額稅率。目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)（四）、納稅環(huán)節(jié)所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“課征制”；一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個(gè)稅種，在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。
（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。
（六）減稅、免稅減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時(shí)間劃分為長期減免稅和定期減免稅。
起征點(diǎn)是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。免征額是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)二、稅收分類。
（一）按征稅對象分類把我國現(xiàn)行稅種，按征稅對象分類，可以分為五大類：
1.對流轉(zhuǎn)額的征稅類2.對所得額的征稅類3.對資源的征稅類4.對財(cái)產(chǎn)的征稅類5.對行為的征稅類
（二）按計(jì)稅依據(jù)分類：從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅是以征稅對象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計(jì)征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等。
（三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅在我國，收入劃歸中央政府的稅種是中央稅，收入劃歸地方政府的稅種是地方稅，收入由中央和地方共享的稅種則屬于中央地方共享稅。
（四）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅和間接稅直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等。這是西方國家普遍實(shí)行的稅收分類方法。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其繳納的稅款，通過各種途徑全部或部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)過程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，主要有如下幾種：
1.前轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)通過市場買賣，由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品價(jià)格的方式于商品交易之時(shí)，順利向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中為普遍的一種形式。
2.后轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)無法通過市場買賣前轉(zhuǎn)給買方，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者。
3.消轉(zhuǎn)。是指納稅人在無法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自己的努力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增利潤中得到抵補(bǔ)，由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”掉了，故被稱為消轉(zhuǎn)。
（五）其他分類方法實(shí)物稅和貨幣稅：按稅收繳納形式分類可分為實(shí)物稅和貨幣稅。實(shí)物稅是以實(shí)物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。
一般稅和目的稅：按照稅收用途分類，可分為一般稅和目的稅。一般稅，又稱普通稅，是用于國家一般經(jīng)費(fèi)，沒有專門用途的稅，這種稅的收入由國家統(tǒng)一支配使用。目的稅，又稱特別稅，是具有專門用途的稅。
定率稅和配賦稅：按照稅款的確定方法分類，可分為定率稅和配賦稅。定率稅是國家事先在稅法中按照征稅對象規(guī)定固定稅率計(jì)征的稅種；配賦稅是國家采取分?jǐn)偠惪钷k法征收的稅種，即國家對某種稅只規(guī)定應(yīng)征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對象進(jìn)行分?jǐn)?，所以又叫攤派稅。配賦法是一種落后的征收方法，在近代各國稅制中，它已基本上由定率法所替代。
第三課 稅制原則
一、稅制原則的概念
稅制原則即稅制建立原則，是一個(gè)國家在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的稅收原則，始終是設(shè)計(jì)稅收制度的核心問題。
二、西方古代稅收原則
1、威廉·配第的稅收原則：公平、簡便、節(jié)約。
2、尤迪斯的稅收原則（1）稅收應(yīng)該使用國民自發(fā)納稅的方法。
（2）稅收不要危害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫。
（3）稅收應(yīng)該平等課征。
（4）課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形。
（5）稅收應(yīng)對征收費(fèi)用較少的物品征稅。
（6）稅收的征收，必須是納稅容易而便利。
3、亞當(dāng)·斯密的稅收原則：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、節(jié)約原則三、西方近代稅收原則1、 西斯蒙第的稅收原則：
西斯蒙第在亞當(dāng)·斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，提出了以下原則：
（1） 稅收不可侵及資本（2） 不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)（3） 稅收不可侵及納稅人的低生活費(fèi)用（4） 稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國外。
2、瓦格納的稅收原則（1） 財(cái)政政策原則。包括充分原則、彈性原則。
（2） 國名經(jīng)濟(jì)原則。包括稅源選擇原則、稅種選擇原則。
3、社會(huì)公平原則。包括普遍原則、平等原則。
4、稅務(wù)行政原則。包括確實(shí)原則、便利原則、征稅費(fèi)用節(jié)約原則。
四、現(xiàn)代西方稅收原則。
現(xiàn)代稅收原則亦即20世紀(jì)以來的稅收原則，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，提出了當(dāng)代關(guān)于稅收的高三原則：效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。
（一）效率原則。稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。這包括兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，二是要盡量降低征收費(fèi)用。
（二）公平原則。稅收公平原則是西方國家設(shè)計(jì)稅收制度的基本的準(zhǔn)則，包括橫向公平和縱向公平，其中橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。
（三）穩(wěn)定原則稅收穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)過程中，運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個(gè)方面來達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定：
1.“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。它不需要政府隨時(shí)作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。主要是稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長、衰退而自動(dòng)增減，從而減輕經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，即在經(jīng)濟(jì)的繁榮時(shí)期，稅款收入因稅基（所得額與銷售額）的增長而上升。但稅收的自動(dòng)增長又使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張趨于緩慢；在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅款收入因所得與銷售的減少而自動(dòng)下降，但稅收的自動(dòng)減少又使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收縮趨于緩慢。所以，即使在經(jīng)濟(jì)上漲或低落時(shí)期稅率不變，稅款收入的自動(dòng)增減，在某種程度上也使經(jīng)濟(jì)自動(dòng)趨于穩(wěn)定。
2.“相機(jī)抉擇”作用又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長?？偟膩砜?，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，應(yīng)實(shí)行減稅政策，以鼓勵(lì)投資，穩(wěn)定就業(yè)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮時(shí)，則應(yīng)提高稅率，防止私人資金的過度投資，爆發(fā)危機(jī)。
五、我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的稅收原則
新時(shí)期的治稅原則大致可概括為：財(cái)政、法治、公平、效率。
（一）財(cái)政原則集中財(cái)政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的基本的職能，因此，建立稅收制度的首要原則就是財(cái)政原則。這一點(diǎn)對于我國尤其具重要的現(xiàn)實(shí)作用。
首先，要完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國稅收收入增長的彈性。我國目前是一種直接稅和間接稅一條腿粗，一條腿細(xì)的“跛足”稅制，嚴(yán)重影響了稅收收入職能的發(fā)揮。因此，我們應(yīng)當(dāng)在今后的稅制改革中適當(dāng)加大直接稅的比重。
其次，要強(qiáng)化稅收征管力度。一是大力宣傳稅收的重要性和必要性及公民應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，從而提高公民的納稅意識；二是有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施稅收電子化；三是改革稅收征管模式，徹底放棄專管員模式，實(shí)行“以申報(bào)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)稽查，優(yōu)化服務(wù)”的新征管模式；四是加強(qiáng)配套政策建設(shè)，如個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、銀行存款真名化、交易票據(jù)化等措施的推廣實(shí)施。五是加大對偷稅、漏稅的處罰力度。
此外，還要強(qiáng)化預(yù)算外資金的管理，逐步減少稅外收費(fèi)項(xiàng)目。
（二）法治原則法治，即依法治稅，是指稅收的征收管理活動(dòng)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事。法治是建立市場經(jīng)濟(jì)新稅收體制的核心。
要實(shí)現(xiàn)依法治稅，首先要做到有法可依，這是法治原則的前提。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，從嚴(yán)進(jìn)行征收管理是十分必要的。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須加強(qiáng)稅收法制教育。
（三）公平原則稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個(gè)層次：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)，這必須考慮到前述“公平原則”中的兩點(diǎn)：橫向公平和縱向公平。所謂機(jī)會(huì)均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目的。
要實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，就要做到普遍征稅、量能負(fù)擔(dān)，使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用。
要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。
要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國民待遇原則、實(shí)現(xiàn)真正的公平競爭。使內(nèi)、外資企業(yè)以平等的法人身份參與競爭，在優(yōu)勝劣汰中加強(qiáng)自身的素質(zhì)，從而推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮。
（四）效率原則稅收的效率，主要通過稅收的經(jīng)濟(jì)成本來衡量。稅收的經(jīng)濟(jì)成本包括兩方面的內(nèi)容：一是直接征稅成本，指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得一定數(shù)量的稅收收入而付出的代價(jià)，即稅收征管過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。二是指納稅人所支付的除稅款以外的從屬費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)。提高征稅效率，關(guān)鍵是強(qiáng)化征稅管理，節(jié)省征稅費(fèi)用，即做到以下幾點(diǎn)：
首先，要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度。加強(qiáng)稅收征管的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是提高征管效率的根本途徑。
其次，要改進(jìn)管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的佳結(jié)合。
后，要健全征管成本制度，精兵簡政，精打細(xì)算，節(jié)約開支。
在上述四原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好“三個(gè)關(guān)系”：
第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。
第二，完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系。
第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系。