第三章
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系；明確審計(jì)人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德；掌握審計(jì)準(zhǔn)則的意義以及我國國家審計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。
重點(diǎn)與難點(diǎn)
國家、內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置；我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系；對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求；社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容；我國獨(dú)立準(zhǔn)則的三個(gè)層次。
內(nèi)容講解
一、審計(jì)機(jī)構(gòu)
審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織。
（一）設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
1、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
2、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。
（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)
當(dāng)前，世界各國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)
3、屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。
根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。
根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱《審計(jì)法》）規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其他各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。主要任務(wù)包括：（1－8條）
（三）內(nèi)部審計(jì)部門
內(nèi)部審計(jì)部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門或本單位進(jìn)行的審計(jì)。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
3、由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來看，－一層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。
按照《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計(jì)制度。
（四）社會(huì)審計(jì)組織
社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合成立中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。
具體業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；
（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；
（4）承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；
（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
（五）我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系
在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、審計(jì)人員
（一）審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成
我國審計(jì)人員也包括下列三部分：
1、國家審計(jì)人員
2、內(nèi)部審計(jì)人員
3、社會(huì)審計(jì)人員
（二）審計(jì)人員的素質(zhì)要求
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計(jì)職業(yè)道德。審計(jì)人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1、會(huì)計(jì)理論水平
2、審計(jì)理論和審計(jì)專門方法
3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。
4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識(shí)。
（三）審計(jì)人員的職業(yè)道德
它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
1、一般原則
1）獨(dú)立原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。通常注冊會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；
（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；
（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；
（5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。
2）客觀原則
3）公正原則
2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
（1）應(yīng)具備良好的職業(yè)品德；
（2）具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；
（3）時(shí)刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。
同時(shí)技術(shù)規(guī)范還要求注冊會(huì)計(jì)師：不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒定事項(xiàng)發(fā)表意見；不得對(duì)未來事項(xiàng)作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項(xiàng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則處理。
3、對(duì)客戶的責(zé)任
4、對(duì)同行的責(zé)任
5、其他責(zé)任
三、審計(jì)準(zhǔn)則
（一）審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)準(zhǔn)則的作用包括以下幾方面：
1、有利于贏得社會(huì)公眾的信任
2、有利于提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平
3、有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益
4、有利于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，從而也有利于推動(dòng)審計(jì)教育和審計(jì)研究的發(fā)展。
（二）我國的國家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容
一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準(zhǔn)則：是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（3）報(bào)告準(zhǔn)則：是反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，對(duì)違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，將審計(jì)意見書和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，并在此后的三個(gè)月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也稱社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（1）一般準(zhǔn)則
一般準(zhǔn)則，共六項(xiàng)。 這是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求。
獨(dú)立審計(jì)的目的
執(zhí)業(yè)資格
職業(yè)道德
保密
審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任
審計(jì)意見
（2）外勤準(zhǔn)則。共10項(xiàng)，這是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)入被審計(jì)單位后各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計(jì)計(jì)劃、研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、獲取審計(jì)證據(jù)三項(xiàng)外，其余均為我國特色。
業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)計(jì)劃
研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度
進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試
獲取審計(jì)證據(jù)
做好工作底稿
外聘專家
重要事項(xiàng)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
考慮審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（3）報(bào)告準(zhǔn)則。包括4項(xiàng)
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。
1）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性報(bào)告類型：四種
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系；明確審計(jì)人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德；掌握審計(jì)準(zhǔn)則的意義以及我國國家審計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。
重點(diǎn)與難點(diǎn)
國家、內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置；我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系；對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求；社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容；我國獨(dú)立準(zhǔn)則的三個(gè)層次。
內(nèi)容講解
一、審計(jì)機(jī)構(gòu)
審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織。
（一）設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
1、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
2、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。
（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)
當(dāng)前，世界各國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)
3、屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。
根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。
根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱《審計(jì)法》）規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其他各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。主要任務(wù)包括：（1－8條）
（三）內(nèi)部審計(jì)部門
內(nèi)部審計(jì)部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門或本單位進(jìn)行的審計(jì)。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
3、由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來看，－一層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。
按照《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計(jì)制度。
（四）社會(huì)審計(jì)組織
社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合成立中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。
具體業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；
（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；
（4）承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；
（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
（五）我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系
在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、審計(jì)人員
（一）審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成
我國審計(jì)人員也包括下列三部分：
1、國家審計(jì)人員
2、內(nèi)部審計(jì)人員
3、社會(huì)審計(jì)人員
（二）審計(jì)人員的素質(zhì)要求
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計(jì)職業(yè)道德。審計(jì)人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1、會(huì)計(jì)理論水平
2、審計(jì)理論和審計(jì)專門方法
3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。
4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識(shí)。
（三）審計(jì)人員的職業(yè)道德
它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
1、一般原則
1）獨(dú)立原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。通常注冊會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；
（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；
（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；
（5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。
2）客觀原則
3）公正原則
2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
（1）應(yīng)具備良好的職業(yè)品德；
（2）具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；
（3）時(shí)刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。
同時(shí)技術(shù)規(guī)范還要求注冊會(huì)計(jì)師：不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒定事項(xiàng)發(fā)表意見；不得對(duì)未來事項(xiàng)作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項(xiàng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則處理。
3、對(duì)客戶的責(zé)任
4、對(duì)同行的責(zé)任
5、其他責(zé)任
三、審計(jì)準(zhǔn)則
（一）審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)準(zhǔn)則的作用包括以下幾方面：
1、有利于贏得社會(huì)公眾的信任
2、有利于提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平
3、有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益
4、有利于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，從而也有利于推動(dòng)審計(jì)教育和審計(jì)研究的發(fā)展。
（二）我國的國家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容
一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準(zhǔn)則：是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（3）報(bào)告準(zhǔn)則：是反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，對(duì)違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，將審計(jì)意見書和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，并在此后的三個(gè)月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也稱社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（1）一般準(zhǔn)則
一般準(zhǔn)則，共六項(xiàng)。 這是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求。
獨(dú)立審計(jì)的目的
執(zhí)業(yè)資格
職業(yè)道德
保密
審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任
審計(jì)意見
（2）外勤準(zhǔn)則。共10項(xiàng)，這是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)入被審計(jì)單位后各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計(jì)計(jì)劃、研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、獲取審計(jì)證據(jù)三項(xiàng)外，其余均為我國特色。
業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)計(jì)劃
研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度
進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試
獲取審計(jì)證據(jù)
做好工作底稿
外聘專家
重要事項(xiàng)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
考慮審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（3）報(bào)告準(zhǔn)則。包括4項(xiàng)
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。
1）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性報(bào)告類型：四種