第六章
學習提要
通過本章的學習，了解審計方法的意義及其選用原則；掌握各種審計方法的特點和適用范圍；明確各種審計方法之間，及其與審計分類之間的相互關(guān)系，以利用收集充分、適當?shù)貙徲嬜C據(jù)，保證取得預期的審計效果。
重點難點
審計的一般方法；審計的技術(shù)方法；各種審計方法及其與審計分類之間的關(guān)系。
內(nèi)容講解
一、審計方法的意義及其選用的原則
（一）審計方法的意義
審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。審計方法是為審計的目的和任務(wù)服務(wù)的。各種不同種類的審計，都有其不同的審計目的和要求。審計方法的選用是否適當，對于審計結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。
（二）審計方法的選用原則
審計的方法很多，有一般方法和技術(shù)方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計方法時，必須遵循以下原則：
1、應與審計的特定目的相適應
選用審計方法必須與其特定的目的相適應。否則，審計的結(jié)果就會與其特定的目的和要求相背離。比如，財經(jīng)法紀審計是以審查核實被審計單位是否存在嚴重違反財經(jīng)法紀行為為目的而進行的專案審計。它的審計方法一般可采用查詢及函證、分析性復核等。一般是：對審計中的重大問題可采用詳查法，一般問題則可采用抽查法。這就是根據(jù)審計目的，選用審計方法的原則。
2、應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應
選用審計方法必須結(jié)合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效率，還可能影響審計效果。例如，在經(jīng)營管理混亂，財會工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計或詳細審計，而不宜采用局部審計或抽樣審計。
3、應與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應
審計按照審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計。前者是指各部門、各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)所進行的審計。后者是指國家審計機關(guān)和社會審計組織所進行的審計。由于各種審計主體的性質(zhì)及其所擔負的任務(wù)不同，它們所采用的審計方法的側(cè)重點也就有所不同。
4、應與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應
審計按照審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c，可分為報送審計和就地審計。由于審計工作地點的不同，它們所采用的審計方法也就不同。例如，查詢法在就地審計的方式下，可以采用口頭詢問的方法；而在報送審計方式下，則須采用函證的方法。又如，對現(xiàn)金、實物等審計，就地審計可以采用監(jiān)企，即在被審計單位所在地進行實地盤點。而報送審計，就沒有條件采用這種審計方法。
所以，審計人員不但要熟悉各種審計方法之間的聯(lián)系和區(qū)別，而且還應靈活掌握各種審計方法的結(jié)合運用；只有這樣才能在保證審計效果的基礎(chǔ)上，提高審計的工作效率。
二、審計的一般方法
目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計的一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
它們對審計取證沒有直接聯(lián)系，所以，不是審計取證的具體方法。
（一）順查法與逆查法
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應進一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。
優(yōu)缺點：優(yōu)點，此法由于審查工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。
優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。
在審計實務(wù)工作中，應當注意將兩者結(jié)合起來運用。兩種方法的結(jié)合使用，可以取長補短，提高審計效果和審計效率。
（二）詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。
優(yōu)點是容易查出問題，審計風險較小，審計結(jié)果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。適用范圍，只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論，審計風險較大。采用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，使審計結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計人員應結(jié)合審計對象的具體情況選用恰當?shù)姆椒?。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機選樣等方法。在實際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計人員任意選取，沒有一定的科學依據(jù)，帶有很大的盲目性，對審計工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計工作實踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計人員根據(jù)審計項目的具體情況，結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀察能力，通過主觀判斷，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。
對于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應多些。反之，可以少些。
優(yōu)點是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計，如財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計等都可適用，是現(xiàn)代審計中的一種基本方法。缺點是受審計人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計結(jié)論。
（3）隨機選樣。主要是根據(jù)隨機原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體進行推斷，以得出一個與總體特性相吻合或相接近的審計結(jié)論的一種方法。
特點是可避免因?qū)徲嬋藛T的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。
A.簡單隨機選樣包括編號選樣法和隨機數(shù)表法。
①編號選樣法。
②隨機數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機選樣也稱等距隨機選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個間隔內(nèi)選取隨機起始點。以后，在每一個選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項目。
C.分組隨機選樣也稱分層隨機選樣。
D.整群隨機選樣也稱整體隨機選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機選洋法根據(jù)隨機原則抽取樣本，不受審計人員的主觀意識和偏見的影響，這是它的優(yōu)點。缺點是有一定的機遇性，容易使審計結(jié)果失誤，影響審計工作質(zhì)量。
三、審計的技術(shù)方法（重點）
審計的技術(shù)方法是指收集審計證據(jù)時應用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨立審計準則，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，來獲取審計證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。
1、會計記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。
a.原始憑證的審閱。審閱時主要應注意：（了解）
①原始憑征所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。
②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。
③原始憑證的項目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計算是否正確，字跡有無涂改。
b.記賬憑證的審閱。審問時應注意：
①記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。
②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復核人和主管人員的簽章。
③記賬憑證上所編制的分錄，其應用的賬戶和賬戶對應關(guān)系是否正確。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。審閱賬簿時，應注意：（了解）
各種明細賬與總賬有關(guān)敗戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；更換賬頁或啟用新賬簿時，特別應注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。
（3）報表的審閱。審閱報表應以審閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。審閱時應注意：（了解）
（4）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計資料的重要部分，但有時也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計線索。例如，產(chǎn)品出廠記錄、質(zhì)量檢驗記錄，以及合同、協(xié)議等。
2、會計記錄的核對
審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容如下：
（1）賬表核對。是指以報表項目與有關(guān)漲簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。如果不符，則應用其他方法查找原因。
（2）賬賬核對。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。有些賬簿記錄的本身也應進行核對。如核對總賬各賬戶的借方金額合計 與貸方余額合計是否相符。如果不符，說明登賬有錯誤，應進一步 核對任證。
（3）賬證核對。是指以明細強和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。
（4）賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。如果不符，應以實存數(shù)為準，來調(diào)整賬面記錄。核對時，可以由兩人配合進行，即由一人讀賬，另一人對賬。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。
盤點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經(jīng)清點的對象應作好標記，以免重復盤點。
一般而言，盤點工作應由被審計單位進行，審計人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于重要項目，審計人員還應進行抽查。但抽查時，必須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。
盤點結(jié)束，審計人員應會同被審計單位有關(guān)人員編制盤點清單，并根據(jù)盤點的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點清單即作為審計報告的附件。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
（三）觀察
觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。
（四）查詢及函證
查詢是審計人員對有關(guān)人員進行的書面或口頭詢問。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。
（五）計算
計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行估驗算或另行計算。計算的內(nèi)容包括憑證中的小計和合計數(shù)、賬薄中小計、合計和余額數(shù)，報表中的合計、總計和比率數(shù)，以及有關(guān)計算公式的運用結(jié)果等。
（六）分析性復核
分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。
分析性復核常用的方法有絕對數(shù)的比較分析和相對數(shù)的比較分析兩種方法：
1、絕對數(shù)的比較分析
2、相對數(shù)的比較分析
四、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關(guān)系
（一）各種審計方法之間的相互關(guān)系
各種審計方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計實踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運用上，有時應該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報表開始，根據(jù)報表項目所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，再采用抽樣法作進一步審查。所以，逆查法一般是與抽樣法結(jié)合使用的。但對抽查中的重大問題，應擴大審查的范圍時，則須采用詳查法。
在各種技術(shù)方法中，有時也需要幾種方法結(jié)合使用，不能單用一種方法。
在審計的準備階段，審計人員必須運用分析性復核確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；在審計實施階段，分析性復核則直接作為實質(zhì)性測試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計的終結(jié)階段，分析性復核則用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。但是分析性復核運用的前提是必須保證報表指標正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和計算的方法。而對于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實際審計工作中也應結(jié)合起來使用，以利于提高審計工作的效果和效率。
由此可見，各種審計方法不是孤立的，而是可以相互結(jié)合、靈活運用的。審計方法與審計質(zhì)量的關(guān)系甚為密切，它是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審計方法如果選用不當，必然會影響到審計的質(zhì)量。
（二）審計方法與審計分類之間的相互關(guān)系
不同的審計方法有其不同的特點和適用范圍，這就決定著各類審計在其進行審計工作時，必須選用與其性質(zhì)和特點相適應的審計方法。換句話說，就是要正確處理好審計方法與各類審計之間的關(guān)系。否則，就不能取得正確的審計證據(jù)，達到預期的審計目的。例如，在按審計范圍分類中的全部審計，由于審計范圍廣泛，采用詳查法，實行全面審查，工作量太大，費時費力，且其效果不一定優(yōu)于抽樣法。因此，除規(guī)模較小、管理混亂、存在問題較嚴重的，可以采用詳查法外，一般以來用抽樣法為適宜。又如…各類審計雖各有不同的目的和作用，但在審計實踐中，它們是相互聯(lián)系，相互交錯的。因而，它們所采用的審計方法也是相互結(jié)合使用的。而且只有按照不同類型審計的特點，結(jié)合使用與其相適應的審計方法，才能收到較好的審計效果。
學習提要
通過本章的學習，了解審計方法的意義及其選用原則；掌握各種審計方法的特點和適用范圍；明確各種審計方法之間，及其與審計分類之間的相互關(guān)系，以利用收集充分、適當?shù)貙徲嬜C據(jù)，保證取得預期的審計效果。
重點難點
審計的一般方法；審計的技術(shù)方法；各種審計方法及其與審計分類之間的關(guān)系。
內(nèi)容講解
一、審計方法的意義及其選用的原則
（一）審計方法的意義
審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。審計方法是為審計的目的和任務(wù)服務(wù)的。各種不同種類的審計，都有其不同的審計目的和要求。審計方法的選用是否適當，對于審計結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。
（二）審計方法的選用原則
審計的方法很多，有一般方法和技術(shù)方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計方法時，必須遵循以下原則：
1、應與審計的特定目的相適應
選用審計方法必須與其特定的目的相適應。否則，審計的結(jié)果就會與其特定的目的和要求相背離。比如，財經(jīng)法紀審計是以審查核實被審計單位是否存在嚴重違反財經(jīng)法紀行為為目的而進行的專案審計。它的審計方法一般可采用查詢及函證、分析性復核等。一般是：對審計中的重大問題可采用詳查法，一般問題則可采用抽查法。這就是根據(jù)審計目的，選用審計方法的原則。
2、應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應
選用審計方法必須結(jié)合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效率，還可能影響審計效果。例如，在經(jīng)營管理混亂，財會工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計或詳細審計，而不宜采用局部審計或抽樣審計。
3、應與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應
審計按照審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計。前者是指各部門、各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)所進行的審計。后者是指國家審計機關(guān)和社會審計組織所進行的審計。由于各種審計主體的性質(zhì)及其所擔負的任務(wù)不同，它們所采用的審計方法的側(cè)重點也就有所不同。
4、應與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應
審計按照審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c，可分為報送審計和就地審計。由于審計工作地點的不同，它們所采用的審計方法也就不同。例如，查詢法在就地審計的方式下，可以采用口頭詢問的方法；而在報送審計方式下，則須采用函證的方法。又如，對現(xiàn)金、實物等審計，就地審計可以采用監(jiān)企，即在被審計單位所在地進行實地盤點。而報送審計，就沒有條件采用這種審計方法。
所以，審計人員不但要熟悉各種審計方法之間的聯(lián)系和區(qū)別，而且還應靈活掌握各種審計方法的結(jié)合運用；只有這樣才能在保證審計效果的基礎(chǔ)上，提高審計的工作效率。
二、審計的一般方法
目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計的一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
它們對審計取證沒有直接聯(lián)系，所以，不是審計取證的具體方法。
（一）順查法與逆查法
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應進一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。
優(yōu)缺點：優(yōu)點，此法由于審查工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。
優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。
在審計實務(wù)工作中，應當注意將兩者結(jié)合起來運用。兩種方法的結(jié)合使用，可以取長補短，提高審計效果和審計效率。
（二）詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。
優(yōu)點是容易查出問題，審計風險較小，審計結(jié)果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。適用范圍，只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論，審計風險較大。采用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，使審計結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計人員應結(jié)合審計對象的具體情況選用恰當?shù)姆椒?。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機選樣等方法。在實際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計人員任意選取，沒有一定的科學依據(jù)，帶有很大的盲目性，對審計工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計工作實踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計人員根據(jù)審計項目的具體情況，結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀察能力，通過主觀判斷，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。
對于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應多些。反之，可以少些。
優(yōu)點是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計，如財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計等都可適用，是現(xiàn)代審計中的一種基本方法。缺點是受審計人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計結(jié)論。
（3）隨機選樣。主要是根據(jù)隨機原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體進行推斷，以得出一個與總體特性相吻合或相接近的審計結(jié)論的一種方法。
特點是可避免因?qū)徲嬋藛T的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。
A.簡單隨機選樣包括編號選樣法和隨機數(shù)表法。
①編號選樣法。
②隨機數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機選樣也稱等距隨機選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個間隔內(nèi)選取隨機起始點。以后，在每一個選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項目。
C.分組隨機選樣也稱分層隨機選樣。
D.整群隨機選樣也稱整體隨機選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機選洋法根據(jù)隨機原則抽取樣本，不受審計人員的主觀意識和偏見的影響，這是它的優(yōu)點。缺點是有一定的機遇性，容易使審計結(jié)果失誤，影響審計工作質(zhì)量。
三、審計的技術(shù)方法（重點）
審計的技術(shù)方法是指收集審計證據(jù)時應用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨立審計準則，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，來獲取審計證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。
1、會計記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。
a.原始憑證的審閱。審閱時主要應注意：（了解）
①原始憑征所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。
②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。
③原始憑證的項目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計算是否正確，字跡有無涂改。
b.記賬憑證的審閱。審問時應注意：
①記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。
②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復核人和主管人員的簽章。
③記賬憑證上所編制的分錄，其應用的賬戶和賬戶對應關(guān)系是否正確。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。審閱賬簿時，應注意：（了解）
各種明細賬與總賬有關(guān)敗戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；更換賬頁或啟用新賬簿時，特別應注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。
（3）報表的審閱。審閱報表應以審閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。審閱時應注意：（了解）
（4）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計資料的重要部分，但有時也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計線索。例如，產(chǎn)品出廠記錄、質(zhì)量檢驗記錄，以及合同、協(xié)議等。
2、會計記錄的核對
審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容如下：
（1）賬表核對。是指以報表項目與有關(guān)漲簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。如果不符，則應用其他方法查找原因。
（2）賬賬核對。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。有些賬簿記錄的本身也應進行核對。如核對總賬各賬戶的借方金額合計 與貸方余額合計是否相符。如果不符，說明登賬有錯誤，應進一步 核對任證。
（3）賬證核對。是指以明細強和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。
（4）賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。如果不符，應以實存數(shù)為準，來調(diào)整賬面記錄。核對時，可以由兩人配合進行，即由一人讀賬，另一人對賬。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。
盤點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經(jīng)清點的對象應作好標記，以免重復盤點。
一般而言，盤點工作應由被審計單位進行，審計人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于重要項目，審計人員還應進行抽查。但抽查時，必須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。
盤點結(jié)束，審計人員應會同被審計單位有關(guān)人員編制盤點清單，并根據(jù)盤點的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點清單即作為審計報告的附件。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
（三）觀察
觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。
（四）查詢及函證
查詢是審計人員對有關(guān)人員進行的書面或口頭詢問。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。
（五）計算
計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行估驗算或另行計算。計算的內(nèi)容包括憑證中的小計和合計數(shù)、賬薄中小計、合計和余額數(shù)，報表中的合計、總計和比率數(shù)，以及有關(guān)計算公式的運用結(jié)果等。
（六）分析性復核
分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。
分析性復核常用的方法有絕對數(shù)的比較分析和相對數(shù)的比較分析兩種方法：
1、絕對數(shù)的比較分析
2、相對數(shù)的比較分析
四、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關(guān)系
（一）各種審計方法之間的相互關(guān)系
各種審計方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計實踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運用上，有時應該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報表開始，根據(jù)報表項目所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，再采用抽樣法作進一步審查。所以，逆查法一般是與抽樣法結(jié)合使用的。但對抽查中的重大問題，應擴大審查的范圍時，則須采用詳查法。
在各種技術(shù)方法中，有時也需要幾種方法結(jié)合使用，不能單用一種方法。
在審計的準備階段，審計人員必須運用分析性復核確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；在審計實施階段，分析性復核則直接作為實質(zhì)性測試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計的終結(jié)階段，分析性復核則用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。但是分析性復核運用的前提是必須保證報表指標正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和計算的方法。而對于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實際審計工作中也應結(jié)合起來使用，以利于提高審計工作的效果和效率。
由此可見，各種審計方法不是孤立的，而是可以相互結(jié)合、靈活運用的。審計方法與審計質(zhì)量的關(guān)系甚為密切，它是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審計方法如果選用不當，必然會影響到審計的質(zhì)量。
（二）審計方法與審計分類之間的相互關(guān)系
不同的審計方法有其不同的特點和適用范圍，這就決定著各類審計在其進行審計工作時，必須選用與其性質(zhì)和特點相適應的審計方法。換句話說，就是要正確處理好審計方法與各類審計之間的關(guān)系。否則，就不能取得正確的審計證據(jù)，達到預期的審計目的。例如，在按審計范圍分類中的全部審計，由于審計范圍廣泛，采用詳查法，實行全面審查，工作量太大，費時費力，且其效果不一定優(yōu)于抽樣法。因此，除規(guī)模較小、管理混亂、存在問題較嚴重的，可以采用詳查法外，一般以來用抽樣法為適宜。又如…各類審計雖各有不同的目的和作用，但在審計實踐中，它們是相互聯(lián)系，相互交錯的。因而，它們所采用的審計方法也是相互結(jié)合使用的。而且只有按照不同類型審計的特點，結(jié)合使用與其相適應的審計方法，才能收到較好的審計效果。