第七章
學(xué)習提要
通過本章的學(xué)習，了解審計流程的各個階段及其主要工作內(nèi)容；明確后續(xù)審計和復(fù)審的性質(zhì)和特點。并在此基礎(chǔ)上，進一步理解審計流程規(guī)范化的意義，按照規(guī)范化的審計流程開展工作，提高在實際工作中根據(jù)被審計單位具體情況，靈活采用適當審計程序的能力。
重點難點
審計的三個階段，計劃階段中：業(yè)務(wù)約定書、內(nèi)部控制測試、重要性的概念特征、審計風險的組成和對審計報告的影響、審計計劃的編制。
實施階段：符合性測試、實質(zhì)性測試。
報告階段：審計報告的編制。
內(nèi)容講解
一、審計流程的概念
（一）概述
審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎(chǔ)審計的流程
1、確定審計的目標
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評價（選擇）
4、符合性測試
5、符合性測試結(jié)果的評價
6、實質(zhì)性測試
7、實質(zhì)性測試結(jié)果的評價
8、撰寫審計報告
優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。
缺點：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。
二、準備階段
（一）初步了解被審計單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險
c.組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況
d.關(guān)聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計的情況
f.其他
2、了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場。
（5）詢問內(nèi)部審計人員。詢問管理*。
（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書
審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。
審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計范圍；應(yīng)明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間。
⑷會計責任與審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責任。審計責任和會計責任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務(wù)；
委托人應(yīng)當履行的主要義務(wù)包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計費用。
會計師事務(wù)所應(yīng)當履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關(guān)。
⑺審計收費；
⑻違約責任；
⑼簽約雙方認為應(yīng)當約定的其他事項。
（三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度
初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些準備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
應(yīng)從以下幾點理解該定義：
第一，重要性概念是針對會計報表而言的。判斷一項業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會報表使用者的住處需求而編制的。會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計劃階段）。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查；三是評價審計結(jié)果時。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。
（五）分析審計風險
1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。
（1）固有風險：IR
a.含義：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交 易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；
b.性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。
（2）控制風險：CR
a.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。
（3）檢查風險：DR
a.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計人員可通過設(shè)計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。
（4）審計風險模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計風險降低至可接受的水平。在這種情況下，應(yīng)當考慮是否追加相應(yīng)的審計程序，如經(jīng)過追加相應(yīng)的審計程序后，仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的審計風險不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計計劃
審計計劃通常可分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。
⑴總體審計計劃
總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。
總體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計單位的基本情況。
②審計目的、審計范圍及審計策略。
③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。
④審計工作進度及時間、費用預(yù)算。
⑤審計小組組成及人員分工。
⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。
⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。
⑧其他有關(guān)內(nèi)容。
⑵具體審計計劃
具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。
具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①審計目標；
②審計程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計工作底稿的索引號；
⑤其他
審計計劃應(yīng)由審計項目負責人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計計劃，應(yīng)當經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。
學(xué)習提要
通過本章的學(xué)習，了解審計流程的各個階段及其主要工作內(nèi)容；明確后續(xù)審計和復(fù)審的性質(zhì)和特點。并在此基礎(chǔ)上，進一步理解審計流程規(guī)范化的意義，按照規(guī)范化的審計流程開展工作，提高在實際工作中根據(jù)被審計單位具體情況，靈活采用適當審計程序的能力。
重點難點
審計的三個階段，計劃階段中：業(yè)務(wù)約定書、內(nèi)部控制測試、重要性的概念特征、審計風險的組成和對審計報告的影響、審計計劃的編制。
實施階段：符合性測試、實質(zhì)性測試。
報告階段：審計報告的編制。
內(nèi)容講解
一、審計流程的概念
（一）概述
審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎(chǔ)審計的流程
1、確定審計的目標
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評價（選擇）
4、符合性測試
5、符合性測試結(jié)果的評價
6、實質(zhì)性測試
7、實質(zhì)性測試結(jié)果的評價
8、撰寫審計報告
優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。
缺點：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。
二、準備階段
（一）初步了解被審計單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險
c.組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況
d.關(guān)聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計的情況
f.其他
2、了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場。
（5）詢問內(nèi)部審計人員。詢問管理*。
（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書
審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。
審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計范圍；應(yīng)明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間。
⑷會計責任與審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責任。審計責任和會計責任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務(wù)；
委托人應(yīng)當履行的主要義務(wù)包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計費用。
會計師事務(wù)所應(yīng)當履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關(guān)。
⑺審計收費；
⑻違約責任；
⑼簽約雙方認為應(yīng)當約定的其他事項。
（三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度
初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些準備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
應(yīng)從以下幾點理解該定義：
第一，重要性概念是針對會計報表而言的。判斷一項業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會報表使用者的住處需求而編制的。會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計劃階段）。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查；三是評價審計結(jié)果時。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。
（五）分析審計風險
1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。
（1）固有風險：IR
a.含義：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交 易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；
b.性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。
（2）控制風險：CR
a.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。
（3）檢查風險：DR
a.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計人員可通過設(shè)計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。
（4）審計風險模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計風險降低至可接受的水平。在這種情況下，應(yīng)當考慮是否追加相應(yīng)的審計程序，如經(jīng)過追加相應(yīng)的審計程序后，仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的審計風險不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計計劃
審計計劃通常可分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。
⑴總體審計計劃
總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。
總體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計單位的基本情況。
②審計目的、審計范圍及審計策略。
③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。
④審計工作進度及時間、費用預(yù)算。
⑤審計小組組成及人員分工。
⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。
⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。
⑧其他有關(guān)內(nèi)容。
⑵具體審計計劃
具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。
具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①審計目標；
②審計程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計工作底稿的索引號；
⑤其他
審計計劃應(yīng)由審計項目負責人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計計劃，應(yīng)當經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。