第八章
三、實(shí)施階段
（一）符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評價(jià)。
若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試流程：
1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
（二）實(shí)質(zhì)性測試
所謂實(shí)質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
1、盤點(diǎn)實(shí)物審計(jì)人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。
2、檢查憑證審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。
3、核實(shí)賬戶記錄的余額
4、核對有關(guān)記錄
5、對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證
函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計(jì)單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。
如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
6、對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算審計(jì)人員要對被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算。
7、向有關(guān)人員進(jìn)行查詢在審計(jì)過程中審計(jì)人員對有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。
8、其它必要的工作審計(jì)人員有時(shí)還要做其它的工作，直至取得滿意的審計(jì)證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實(shí)質(zhì)性測試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測試。
2.實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。
3.實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉。
4.實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試是一個(gè)整體的各個(gè)階段。
四、終結(jié)階段
審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺以后，就開始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，提請被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告。只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。
審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。
（二）作出審計(jì)結(jié)論和決定
國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位進(jìn)行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)問題，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要做出審計(jì)結(jié)論和處理決定，責(zé)成被審計(jì)單位遵照執(zhí)行，并通知財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。對有關(guān)責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)導(dǎo)部門提出給予紀(jì)律處分的建議或移交有關(guān)部門處理。審計(jì)結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。
（三）審計(jì)資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項(xiàng)工作是對有關(guān)審計(jì)資料和文件的清理歸檔工作。審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。
五、審計(jì)流程的延續(xù)
復(fù)審和后續(xù)審計(jì)主要適用于國家審計(jì)、部門審計(jì)等強(qiáng)制性審計(jì)的情況。
（一）復(fù)審復(fù)審是審計(jì)機(jī)關(guān)對原來的審計(jì)工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計(jì)結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個(gè)方面：
1、被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論提出異議。
2、審計(jì)機(jī)關(guān)對于審計(jì)小組的工作進(jìn)行檢查，為保證審計(jì)質(zhì)量而進(jìn)行復(fù)審。
3、法律訴訟引起復(fù)審。
對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和決定不服時(shí)，可以在收到審計(jì)結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)申請復(fù)審。上一級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請之日起的三十日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。
（二）后續(xù)審計(jì)對被審計(jì)單位是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計(jì)實(shí)施的時(shí)間沒有明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以進(jìn)行，但時(shí)間相隔不宜過長。
三、實(shí)施階段
（一）符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評價(jià)。
若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試流程：
1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
（二）實(shí)質(zhì)性測試
所謂實(shí)質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
1、盤點(diǎn)實(shí)物審計(jì)人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。
2、檢查憑證審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。
3、核實(shí)賬戶記錄的余額
4、核對有關(guān)記錄
5、對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證
函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計(jì)單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。
如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
6、對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算審計(jì)人員要對被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算。
7、向有關(guān)人員進(jìn)行查詢在審計(jì)過程中審計(jì)人員對有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。
8、其它必要的工作審計(jì)人員有時(shí)還要做其它的工作，直至取得滿意的審計(jì)證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實(shí)質(zhì)性測試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測試。
2.實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。
3.實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉。
4.實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試是一個(gè)整體的各個(gè)階段。
四、終結(jié)階段
審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺以后，就開始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，提請被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告。只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。
審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。
（二）作出審計(jì)結(jié)論和決定
國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位進(jìn)行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)問題，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要做出審計(jì)結(jié)論和處理決定，責(zé)成被審計(jì)單位遵照執(zhí)行，并通知財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。對有關(guān)責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)導(dǎo)部門提出給予紀(jì)律處分的建議或移交有關(guān)部門處理。審計(jì)結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。
（三）審計(jì)資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項(xiàng)工作是對有關(guān)審計(jì)資料和文件的清理歸檔工作。審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。
五、審計(jì)流程的延續(xù)
復(fù)審和后續(xù)審計(jì)主要適用于國家審計(jì)、部門審計(jì)等強(qiáng)制性審計(jì)的情況。
（一）復(fù)審復(fù)審是審計(jì)機(jī)關(guān)對原來的審計(jì)工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計(jì)結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個(gè)方面：
1、被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論提出異議。
2、審計(jì)機(jī)關(guān)對于審計(jì)小組的工作進(jìn)行檢查，為保證審計(jì)質(zhì)量而進(jìn)行復(fù)審。
3、法律訴訟引起復(fù)審。
對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和決定不服時(shí)，可以在收到審計(jì)結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)申請復(fù)審。上一級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請之日起的三十日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。
（二）后續(xù)審計(jì)對被審計(jì)單位是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計(jì)實(shí)施的時(shí)間沒有明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以進(jìn)行，但時(shí)間相隔不宜過長。