九、基金預(yù)算收入的核算
基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我國國家基金預(yù)算收入的主要內(nèi)容如下：
⑴工業(yè)交通部門基金收入。它包括電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費(fèi)收入（非常典型，一定要記憶深刻）、鐵路建設(shè)基金收入、公路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加收入、港口建設(shè)費(fèi)收入、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專營收入。
⑵商貿(mào)部門基金收入。它包括中央外貿(mào)發(fā)展基金收入、國家的絲綢發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)基金收入。
⑶文教部門基金收入。它包括城市教育費(fèi)附加收入、農(nóng)村教育費(fèi)附加收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入。
⑷社會(huì)保障基金收入。它包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)女工生育保險(xiǎn)基金收入、職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入。
⑸農(nóng)業(yè)部門基金收入。它包括新菜地開發(fā)基金收入、林價(jià)（育林基金）專項(xiàng)收入、灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費(fèi)收入。
⑹其他部門基金收入。它包括旅游發(fā)展基金收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、改燒油為燒煤專項(xiàng)收入、排污費(fèi)收入、城市水資源費(fèi)收入，
⑺地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入。它包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其他附加收入。
為了核算各級財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目，該科目屬于收入類會(huì)計(jì)科目，貸方登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額，借方登記年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，平時(shí)余額在貸方，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)，年終應(yīng)將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算取得基金預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“基金預(yù)算收入”科目；對于財(cái)政部明文規(guī)定在指定銀行存儲(chǔ)的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)；基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理；年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。各項(xiàng)基金預(yù)算收入的入賬應(yīng)以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財(cái)政局2001年發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：
⑴收到農(nóng)牧業(yè)稅附加收入18500元。
借：國庫存款 18500
貸：基金預(yù)算收入 18500
⑵收到養(yǎng)路費(fèi)收入共計(jì)12000元
借：國庫存款 12000
貸：基金預(yù)算收入 12000
⑶收到國庫報(bào)來的上年度教育費(fèi)附加收入48000元（發(fā)生在結(jié)算清理期間）
上年度舊賬上會(huì)計(jì)分錄為：
借：在途款 48000
貸：基金預(yù)算收入 48000
今年收到款項(xiàng)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 48000
貸：在途款 48000
⑷基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入80000元。
借：其他財(cái)政存款 80000
貸：基金預(yù)算收入 80000
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十、專用基金收入的核算
專用基金收入是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金。如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。財(cái)政會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金收入”科目，用來核算財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。該科目貸方登記取得的專用基金收入，借方登記專用基金收入的退回或轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映專用基金收入的累計(jì)數(shù)，年終，應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算從上級財(cái)政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時(shí)，應(yīng)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“專用基金收入”科目；退回專用基金收入時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。專用基金收入的核算應(yīng)以財(cái)政會(huì)計(jì)實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財(cái)政局2005年發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務(wù)。
⑴從上級財(cái)政部門取得專用基金收入6000000元。
借：其他財(cái)政存款 6000000
貸：專用基金收入 6000000
⑵從本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入400000
借：一般預(yù)算支出 400000
貸：國庫存款 400000
同時(shí)：
借：其他財(cái)政存款 400000
貸：專用基金收入 400000
⑶退回從上級財(cái)政部門取得的專用基金收入200000元。
借：專用基金收入 200000
貸：其他財(cái)政存款 200000
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十一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容
預(yù)算資金調(diào)撥是中央財(cái)政與地方財(cái)政等不同級財(cái)政之部以及同級財(cái)政不同資金項(xiàng)目之間調(diào)撥資金，平衡各級預(yù)算收支的一種手段。預(yù)算資金調(diào)撥主要包括⑴上下級財(cái)政之間通過上級補(bǔ)助和下級上解方式進(jìn)行的資金調(diào)撥；⑵同級財(cái)政的預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)撥，主要用于彌補(bǔ)預(yù)算赤字，平衡預(yù)算收支。
資金調(diào)撥收入的主要內(nèi)容包括：補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金三項(xiàng)。
⒈補(bǔ)助收入
補(bǔ)助收入是上級財(cái)政通過預(yù)算補(bǔ)助給本級財(cái)政的收入。預(yù)算補(bǔ)助是指按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要由上級財(cái)政補(bǔ)助給下級財(cái)政的款項(xiàng)。對于上級財(cái)政來說是補(bǔ)助支出，對于下級財(cái)政則是補(bǔ)助收入。預(yù)算補(bǔ)助按具體內(nèi)容可分為體制補(bǔ)助和單項(xiàng)補(bǔ)助兩種。
⑴體制補(bǔ)助。它是指上級財(cái)政對支出大于收入的地區(qū)，在財(cái)政體制劃定的預(yù)算收支范圍內(nèi)彌補(bǔ)其支出大于收入部分的補(bǔ)助款項(xiàng)。一般采取“定額補(bǔ)助”。
⑵單項(xiàng)補(bǔ)助。它是指沒有納入預(yù)算包干體制，按規(guī)定年終單獨(dú)結(jié)算、由上級財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的款項(xiàng)，以及一些臨時(shí)性補(bǔ)助。上級財(cái)政對下級財(cái)政的某些一次性、不宜固定包干的預(yù)算支出，可采用單項(xiàng)補(bǔ)助方式。如自然災(zāi)害救濟(jì)、企業(yè)上劃、價(jià)格調(diào)整等影響下級財(cái)政的減支增收等可由上級給予單項(xiàng)補(bǔ)助。
⒉上解收入
上解收入是下級財(cái)政按規(guī)定采用預(yù)算上解方式向本級財(cái)政解交的收入。預(yù)算上解也稱下級上解，是指按財(cái)政體制規(guī)定，將下級財(cái)政的一部分預(yù)算資金解交到上級財(cái)政。預(yù)算上解，對于上級財(cái)政來說是上解收入，而對于下級財(cái)政，則是上解支出。預(yù)算上解，按其具體內(nèi)容和方式可分為體制上解和單項(xiàng)上解。
⑴體制上解，體制上解是上級財(cái)政對預(yù)算收入大于支出的地區(qū)核定上解比例和數(shù)額，由國庫逐日根據(jù)預(yù)算收入的入庫情況和規(guī)定的上解比例或上解數(shù)額辦理分成上解，年終再按體制和已上解數(shù)額進(jìn)行結(jié)算。
⑵單項(xiàng)上解，單項(xiàng)上解是指下級財(cái)政部門按規(guī)定需求專項(xiàng)上解的款項(xiàng)和其他一次性、臨時(shí)性的上解款項(xiàng)。在國家預(yù)算執(zhí)行過程中，由于國家采取某些財(cái)政經(jīng)濟(jì)措施，或機(jī)構(gòu)調(diào)整，引起上下級財(cái)政收入發(fā)生變化。如收入轉(zhuǎn)移，打破了原來收入級次歸屬，形成原來上級的預(yù)算收入轉(zhuǎn)為下級預(yù)算收入，或原來下級預(yù)算收入轉(zhuǎn)為上級預(yù)算收入。這樣，就要在上下級財(cái)政之間調(diào)整收支，單項(xiàng)上解就是下級財(cái)政部門將所增加的收入上解給上級財(cái)政。
⒊調(diào)入資金
調(diào)入資金是為了平衡預(yù)算從預(yù)算外收入或自籌收入調(diào)入資金以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入資金。調(diào)入資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金的橫向調(diào)度。不涉及上下級預(yù)算的收支變動(dòng)。調(diào)入資金僅限于地方彌補(bǔ)財(cái)政總決算赤字，在年終決算時(shí)，一次性使用，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，不得擴(kuò)大調(diào)入資金范圍。
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十二、資金調(diào)撥收入的相關(guān)核算
財(cái)政會(huì)計(jì)為了核算資金調(diào)撥收入，應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”科目。下面分別介紹各項(xiàng)資金調(diào)撥收入的核算。
⒈補(bǔ)助收入的核算
“補(bǔ)助收入”科目屬于收入類會(huì)計(jì)科目，用來核算上級財(cái)政部門撥來的補(bǔ)助款，包括稅收返還收入、按財(cái)政體制規(guī)定由上級財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)、上級財(cái)政對本級的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。該科目貸方登記實(shí)際收到的上級財(cái)政撥來的補(bǔ)助款，借方登記退還上級補(bǔ)助數(shù)及年終轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終時(shí)，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目。該科目應(yīng)按補(bǔ)助資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級財(cái)政收到上級撥來的補(bǔ)助款時(shí)，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目；財(cái)政部門與上級財(cái)政的往來款項(xiàng)中一部分轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入時(shí)，應(yīng)從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入“補(bǔ)助收入”科目，借記“與上級往來”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目；財(cái)政部門退還上級補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，應(yīng)按補(bǔ)助收入的資金性質(zhì)，將“補(bǔ)助收入”科目余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目和“基金預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補(bǔ)助款是屬于一般預(yù)算資金，應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸方“預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補(bǔ)助款是屬于基金預(yù)算資金，則應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題1、盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款500000元。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 500000
貸：補(bǔ)助收入 500000
■例題2、盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局撥來的居民糧油價(jià)格補(bǔ)助款580000元。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 580000
貸：補(bǔ)助收入 580000
■例題3、在上例的糧油價(jià)格補(bǔ)助款中，因計(jì)算有誤，多撥了50000元，盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局通知，應(yīng)將多撥50000元退回市財(cái)政，先轉(zhuǎn)作往來款處理。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)收到的退款通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助收入 50000
貸：與上級往來 50000
■例題4、盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局通知，將往來款200000元轉(zhuǎn)作對該縣預(yù)算補(bǔ)助。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)收到的市財(cái)政局通知作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：與上級往來 200000
貸：補(bǔ)助收入 200000
⒉上解收入的核算。
“上解收入”科目，屬于收入類會(huì)計(jì)科目，用來核算下級財(cái)政上繳的預(yù)算上解款，包括：⑴按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財(cái)政的款項(xiàng)；⑵按體制結(jié)算后下級財(cái)政補(bǔ)繳給本級財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。該科目貸方登記上解收入的增加數(shù)，借方登記退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映下級上解收入累計(jì)數(shù)，年終，該科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬。本級財(cái)政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財(cái)政的“上解支出”數(shù)額相等。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級財(cái)政收到下級上解款時(shí)，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“上解收入”科目；如果發(fā)生收入退回，應(yīng)按退回?cái)?shù)，借記“上解收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，將“上解收入”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“上解收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題5、江蘇省淮安市財(cái)政局收到所屬盱眙縣的預(yù)算上解款200000元。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)上解憑證單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 200000
貸：上解收入 200000
■例題6、江蘇省淮安市財(cái)政局將已收到所屬洪澤縣預(yù)算上解款180000元退還給該縣財(cái)政。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)退款憑單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：上解收入 180000
貸：國庫存款 180000
■例題7、年終，江蘇省淮安市財(cái)政局將“上解收入”科目貸方余額580000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：上解收入 580000
貸：預(yù)算結(jié)余 580000
⒊調(diào)入資金的核算
為了核算各級財(cái)政部門因平衡預(yù)算收支而從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)“調(diào)入資金”科目。該科目屬于收入類會(huì)計(jì)科目，調(diào)入資金時(shí)，應(yīng)借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目；年終，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
為了核算各級財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出用于平衡預(yù)算收支的資金，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”科目。該科目屬于支出類會(huì)計(jì)科目，調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時(shí)，借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目，如果一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，同時(shí)應(yīng)調(diào)整國庫存款的明細(xì)賬。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“調(diào)出資金”科目。
■例題8、江蘇省淮安市財(cái)政局從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出600000元，用于平衡預(yù)算收支。
借：調(diào)出資金 600000
貸：調(diào)入資金 600000
下面的會(huì)計(jì)分錄教材中沒有，考試時(shí)候可以不寫。
借：國庫存款——一般預(yù)算存款 600000
貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 600000
■例題9、年終結(jié)算，盱眙縣應(yīng)上解江蘇省淮安市財(cái)政21000000元，已經(jīng)上解20000000元，欠交1000000元，作為往來處理；根據(jù)該縣具體情況，經(jīng)批準(zhǔn)，決定追加補(bǔ)助900000元，先作往來處理，請分別編制縣財(cái)政和市財(cái)政的會(huì)計(jì)分錄。
自考王學(xué)軍解答提示
解答：縣財(cái)政
借：上解支出 1000000
貸：與上級往來 1000000
借：與上級往來 900000
貸：補(bǔ)助收入 900000
市財(cái)政
借：與下級往來 1000000
貸：上解收入 1000000
借：補(bǔ)助支出 900000
貸：與下級往來 900000
基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我國國家基金預(yù)算收入的主要內(nèi)容如下：
⑴工業(yè)交通部門基金收入。它包括電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費(fèi)收入（非常典型，一定要記憶深刻）、鐵路建設(shè)基金收入、公路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加收入、港口建設(shè)費(fèi)收入、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專營收入。
⑵商貿(mào)部門基金收入。它包括中央外貿(mào)發(fā)展基金收入、國家的絲綢發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)基金收入。
⑶文教部門基金收入。它包括城市教育費(fèi)附加收入、農(nóng)村教育費(fèi)附加收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入。
⑷社會(huì)保障基金收入。它包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)女工生育保險(xiǎn)基金收入、職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入。
⑸農(nóng)業(yè)部門基金收入。它包括新菜地開發(fā)基金收入、林價(jià)（育林基金）專項(xiàng)收入、灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費(fèi)收入。
⑹其他部門基金收入。它包括旅游發(fā)展基金收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、改燒油為燒煤專項(xiàng)收入、排污費(fèi)收入、城市水資源費(fèi)收入，
⑺地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入。它包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其他附加收入。
為了核算各級財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目，該科目屬于收入類會(huì)計(jì)科目，貸方登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額，借方登記年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，平時(shí)余額在貸方，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)，年終應(yīng)將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算取得基金預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“基金預(yù)算收入”科目；對于財(cái)政部明文規(guī)定在指定銀行存儲(chǔ)的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)；基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理；年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。各項(xiàng)基金預(yù)算收入的入賬應(yīng)以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財(cái)政局2001年發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：
⑴收到農(nóng)牧業(yè)稅附加收入18500元。
借：國庫存款 18500
貸：基金預(yù)算收入 18500
⑵收到養(yǎng)路費(fèi)收入共計(jì)12000元
借：國庫存款 12000
貸：基金預(yù)算收入 12000
⑶收到國庫報(bào)來的上年度教育費(fèi)附加收入48000元（發(fā)生在結(jié)算清理期間）
上年度舊賬上會(huì)計(jì)分錄為：
借：在途款 48000
貸：基金預(yù)算收入 48000
今年收到款項(xiàng)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 48000
貸：在途款 48000
⑷基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入80000元。
借：其他財(cái)政存款 80000
貸：基金預(yù)算收入 80000
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十、專用基金收入的核算
專用基金收入是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金。如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。財(cái)政會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金收入”科目，用來核算財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。該科目貸方登記取得的專用基金收入，借方登記專用基金收入的退回或轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映專用基金收入的累計(jì)數(shù)，年終，應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算從上級財(cái)政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時(shí)，應(yīng)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“專用基金收入”科目；退回專用基金收入時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。專用基金收入的核算應(yīng)以財(cái)政會(huì)計(jì)實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財(cái)政局2005年發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務(wù)。
⑴從上級財(cái)政部門取得專用基金收入6000000元。
借：其他財(cái)政存款 6000000
貸：專用基金收入 6000000
⑵從本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入400000
借：一般預(yù)算支出 400000
貸：國庫存款 400000
同時(shí)：
借：其他財(cái)政存款 400000
貸：專用基金收入 400000
⑶退回從上級財(cái)政部門取得的專用基金收入200000元。
借：專用基金收入 200000
貸：其他財(cái)政存款 200000
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十一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容
預(yù)算資金調(diào)撥是中央財(cái)政與地方財(cái)政等不同級財(cái)政之部以及同級財(cái)政不同資金項(xiàng)目之間調(diào)撥資金，平衡各級預(yù)算收支的一種手段。預(yù)算資金調(diào)撥主要包括⑴上下級財(cái)政之間通過上級補(bǔ)助和下級上解方式進(jìn)行的資金調(diào)撥；⑵同級財(cái)政的預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)撥，主要用于彌補(bǔ)預(yù)算赤字，平衡預(yù)算收支。
資金調(diào)撥收入的主要內(nèi)容包括：補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金三項(xiàng)。
⒈補(bǔ)助收入
補(bǔ)助收入是上級財(cái)政通過預(yù)算補(bǔ)助給本級財(cái)政的收入。預(yù)算補(bǔ)助是指按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要由上級財(cái)政補(bǔ)助給下級財(cái)政的款項(xiàng)。對于上級財(cái)政來說是補(bǔ)助支出，對于下級財(cái)政則是補(bǔ)助收入。預(yù)算補(bǔ)助按具體內(nèi)容可分為體制補(bǔ)助和單項(xiàng)補(bǔ)助兩種。
⑴體制補(bǔ)助。它是指上級財(cái)政對支出大于收入的地區(qū)，在財(cái)政體制劃定的預(yù)算收支范圍內(nèi)彌補(bǔ)其支出大于收入部分的補(bǔ)助款項(xiàng)。一般采取“定額補(bǔ)助”。
⑵單項(xiàng)補(bǔ)助。它是指沒有納入預(yù)算包干體制，按規(guī)定年終單獨(dú)結(jié)算、由上級財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的款項(xiàng)，以及一些臨時(shí)性補(bǔ)助。上級財(cái)政對下級財(cái)政的某些一次性、不宜固定包干的預(yù)算支出，可采用單項(xiàng)補(bǔ)助方式。如自然災(zāi)害救濟(jì)、企業(yè)上劃、價(jià)格調(diào)整等影響下級財(cái)政的減支增收等可由上級給予單項(xiàng)補(bǔ)助。
⒉上解收入
上解收入是下級財(cái)政按規(guī)定采用預(yù)算上解方式向本級財(cái)政解交的收入。預(yù)算上解也稱下級上解，是指按財(cái)政體制規(guī)定，將下級財(cái)政的一部分預(yù)算資金解交到上級財(cái)政。預(yù)算上解，對于上級財(cái)政來說是上解收入，而對于下級財(cái)政，則是上解支出。預(yù)算上解，按其具體內(nèi)容和方式可分為體制上解和單項(xiàng)上解。
⑴體制上解，體制上解是上級財(cái)政對預(yù)算收入大于支出的地區(qū)核定上解比例和數(shù)額，由國庫逐日根據(jù)預(yù)算收入的入庫情況和規(guī)定的上解比例或上解數(shù)額辦理分成上解，年終再按體制和已上解數(shù)額進(jìn)行結(jié)算。
⑵單項(xiàng)上解，單項(xiàng)上解是指下級財(cái)政部門按規(guī)定需求專項(xiàng)上解的款項(xiàng)和其他一次性、臨時(shí)性的上解款項(xiàng)。在國家預(yù)算執(zhí)行過程中，由于國家采取某些財(cái)政經(jīng)濟(jì)措施，或機(jī)構(gòu)調(diào)整，引起上下級財(cái)政收入發(fā)生變化。如收入轉(zhuǎn)移，打破了原來收入級次歸屬，形成原來上級的預(yù)算收入轉(zhuǎn)為下級預(yù)算收入，或原來下級預(yù)算收入轉(zhuǎn)為上級預(yù)算收入。這樣，就要在上下級財(cái)政之間調(diào)整收支，單項(xiàng)上解就是下級財(cái)政部門將所增加的收入上解給上級財(cái)政。
⒊調(diào)入資金
調(diào)入資金是為了平衡預(yù)算從預(yù)算外收入或自籌收入調(diào)入資金以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入資金。調(diào)入資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金的橫向調(diào)度。不涉及上下級預(yù)算的收支變動(dòng)。調(diào)入資金僅限于地方彌補(bǔ)財(cái)政總決算赤字，在年終決算時(shí)，一次性使用，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，不得擴(kuò)大調(diào)入資金范圍。
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十二、資金調(diào)撥收入的相關(guān)核算
財(cái)政會(huì)計(jì)為了核算資金調(diào)撥收入，應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”科目。下面分別介紹各項(xiàng)資金調(diào)撥收入的核算。
⒈補(bǔ)助收入的核算
“補(bǔ)助收入”科目屬于收入類會(huì)計(jì)科目，用來核算上級財(cái)政部門撥來的補(bǔ)助款，包括稅收返還收入、按財(cái)政體制規(guī)定由上級財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)、上級財(cái)政對本級的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。該科目貸方登記實(shí)際收到的上級財(cái)政撥來的補(bǔ)助款，借方登記退還上級補(bǔ)助數(shù)及年終轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終時(shí)，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目。該科目應(yīng)按補(bǔ)助資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級財(cái)政收到上級撥來的補(bǔ)助款時(shí)，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目；財(cái)政部門與上級財(cái)政的往來款項(xiàng)中一部分轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入時(shí)，應(yīng)從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入“補(bǔ)助收入”科目，借記“與上級往來”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目；財(cái)政部門退還上級補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，應(yīng)按補(bǔ)助收入的資金性質(zhì)，將“補(bǔ)助收入”科目余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目和“基金預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補(bǔ)助款是屬于一般預(yù)算資金，應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸方“預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補(bǔ)助款是屬于基金預(yù)算資金，則應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題1、盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款500000元。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 500000
貸：補(bǔ)助收入 500000
■例題2、盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局撥來的居民糧油價(jià)格補(bǔ)助款580000元。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 580000
貸：補(bǔ)助收入 580000
■例題3、在上例的糧油價(jià)格補(bǔ)助款中，因計(jì)算有誤，多撥了50000元，盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局通知，應(yīng)將多撥50000元退回市財(cái)政，先轉(zhuǎn)作往來款處理。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)收到的退款通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助收入 50000
貸：與上級往來 50000
■例題4、盱眙縣財(cái)政局收到上級淮安市財(cái)政局通知，將往來款200000元轉(zhuǎn)作對該縣預(yù)算補(bǔ)助。
該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)收到的市財(cái)政局通知作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：與上級往來 200000
貸：補(bǔ)助收入 200000
⒉上解收入的核算。
“上解收入”科目，屬于收入類會(huì)計(jì)科目，用來核算下級財(cái)政上繳的預(yù)算上解款，包括：⑴按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財(cái)政的款項(xiàng)；⑵按體制結(jié)算后下級財(cái)政補(bǔ)繳給本級財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。該科目貸方登記上解收入的增加數(shù)，借方登記退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映下級上解收入累計(jì)數(shù)，年終，該科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬。本級財(cái)政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財(cái)政的“上解支出”數(shù)額相等。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級財(cái)政收到下級上解款時(shí)，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“上解收入”科目；如果發(fā)生收入退回，應(yīng)按退回?cái)?shù)，借記“上解收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，將“上解收入”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“上解收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題5、江蘇省淮安市財(cái)政局收到所屬盱眙縣的預(yù)算上解款200000元。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)上解憑證單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：國庫存款 200000
貸：上解收入 200000
■例題6、江蘇省淮安市財(cái)政局將已收到所屬洪澤縣預(yù)算上解款180000元退還給該縣財(cái)政。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)退款憑單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：上解收入 180000
貸：國庫存款 180000
■例題7、年終，江蘇省淮安市財(cái)政局將“上解收入”科目貸方余額580000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：上解收入 580000
貸：預(yù)算結(jié)余 580000
⒊調(diào)入資金的核算
為了核算各級財(cái)政部門因平衡預(yù)算收支而從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)“調(diào)入資金”科目。該科目屬于收入類會(huì)計(jì)科目，調(diào)入資金時(shí)，應(yīng)借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目；年終，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
為了核算各級財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出用于平衡預(yù)算收支的資金，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”科目。該科目屬于支出類會(huì)計(jì)科目，調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時(shí)，借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目，如果一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，同時(shí)應(yīng)調(diào)整國庫存款的明細(xì)賬。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“調(diào)出資金”科目。
■例題8、江蘇省淮安市財(cái)政局從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出600000元，用于平衡預(yù)算收支。
借：調(diào)出資金 600000
貸：調(diào)入資金 600000
下面的會(huì)計(jì)分錄教材中沒有，考試時(shí)候可以不寫。
借：國庫存款——一般預(yù)算存款 600000
貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 600000
■例題9、年終結(jié)算，盱眙縣應(yīng)上解江蘇省淮安市財(cái)政21000000元，已經(jīng)上解20000000元，欠交1000000元，作為往來處理；根據(jù)該縣具體情況，經(jīng)批準(zhǔn)，決定追加補(bǔ)助900000元，先作往來處理，請分別編制縣財(cái)政和市財(cái)政的會(huì)計(jì)分錄。
自考王學(xué)軍解答提示
解答：縣財(cái)政
借：上解支出 1000000
貸：與上級往來 1000000
借：與上級往來 900000
貸：補(bǔ)助收入 900000
市財(cái)政
借：與下級往來 1000000
貸：上解收入 1000000
借：補(bǔ)助支出 900000
貸：與下級往來 900000