第七節(jié)金融資產(chǎn)減值
原則：
除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。(判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌且不是暫時(shí))。
【例題1】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，2007年末該債券公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，2008年12月31日該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬(wàn)元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬(wàn)元和部分所欠利息2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷，要求：
(1)計(jì)算2007年末攤余價(jià)值;
(2)計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備;
(3)減值的會(huì)計(jì)處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬(wàn)元，公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益146.16萬(wàn)元
(2)2008年末攤余價(jià)值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬(wàn)元(正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本)，按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18727.51萬(wàn)元，2008年應(yīng)確認(rèn)損失=20268.25-18727.51=1540.74萬(wàn)元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整420
貸：銀行存款20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整73.84
借：資本公積——其他資本公積146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整77.91
借：資產(chǎn)減值損失1540.74
貸：資本公積146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1394.58
可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬(wàn)元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整235.53
【例題2】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，2007年末該債券公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，2008年12月31日該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬(wàn)元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬(wàn)元和部分所欠利息2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷，要求：
(1)計(jì)算2007年末攤余價(jià)值;
(2)計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備;
(3)減值的會(huì)計(jì)處理。
【答案與解析】
(1)2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬(wàn)元，公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益146.16萬(wàn)元
(2)2008年末攤余價(jià)值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬(wàn)元(正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本)，按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18955.55萬(wàn)元，2008年應(yīng)確認(rèn)損失=20268.25-18955.55=1312.7萬(wàn)元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整420
貸：銀行存款20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整73.84
借：資本公積——其他資本公積146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整77.91
借：資產(chǎn)減值損失1312.7
貸：資本公積146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1166.54
可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71萬(wàn)元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益983.74(19101.71×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整216.26
原則：
除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。(判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌且不是暫時(shí))。
【例題1】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，2007年末該債券公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，2008年12月31日該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬(wàn)元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬(wàn)元和部分所欠利息2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷，要求：
(1)計(jì)算2007年末攤余價(jià)值;
(2)計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備;
(3)減值的會(huì)計(jì)處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬(wàn)元，公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益146.16萬(wàn)元
(2)2008年末攤余價(jià)值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬(wàn)元(正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本)，按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18727.51萬(wàn)元，2008年應(yīng)確認(rèn)損失=20268.25-18727.51=1540.74萬(wàn)元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整420
貸：銀行存款20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整73.84
借：資本公積——其他資本公積146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整77.91
借：資產(chǎn)減值損失1540.74
貸：資本公積146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1394.58
可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬(wàn)元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整235.53
【例題2】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，2007年末該債券公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，2008年12月31日該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬(wàn)元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬(wàn)元和部分所欠利息2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷，要求：
(1)計(jì)算2007年末攤余價(jià)值;
(2)計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備;
(3)減值的會(huì)計(jì)處理。
【答案與解析】
(1)2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬(wàn)元，公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益146.16萬(wàn)元
(2)2008年末攤余價(jià)值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬(wàn)元(正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本)，按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18955.55萬(wàn)元，2008年應(yīng)確認(rèn)損失=20268.25-18955.55=1312.7萬(wàn)元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整420
貸：銀行存款20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整73.84
借：資本公積——其他資本公積146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整77.91
借：資產(chǎn)減值損失1312.7
貸：資本公積146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1166.54
可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71萬(wàn)元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息1200
貸：投資收益983.74(19101.71×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整216.26