借貸記賬法
(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
如： 從銀行提取現(xiàn)金1000元備用，該筆業(yè)務導致現(xiàn)金增加1000元，銀行存款減少1000元?！艾F(xiàn)金”“銀行存款”均屬于資產(chǎn)類賬戶。增加記借方，減少記貸方。
(五)會計分錄
1、賬戶的對應關系：賬戶之間應借應貸的相互關系
對應賬戶：發(fā)生對應關系的賬戶
2、會計分錄：是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。每筆分錄應包括以下內(nèi)容：
賬戶的名稱，即會計科目
記賬方向的符號，即借方和貸方
記錄的金額
會計分錄的書寫格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊
如：借：現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
又如： （一借多貸）
借：應收賬款 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅） 1700
（一貸多借）
借：應收賬款 50000
銀行存款 50000
貸：主營業(yè)務收入 100000
（多借多貸）
借：應收賬款 58500
銀行存款 58500
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）17000
3、會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；
復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應逐項反映和記錄
4、 會計分錄的編制步驟：
第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權益（收入）；
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；
第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
教材例題1
某企業(yè)20××年1月1日有關賬戶的月初余額如表：
資產(chǎn)類科目 金額
負債和所有者權益類科目
金額
現(xiàn)金
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
5000
80000
55000
360000
短期借款
應付賬款
盈余公積
實收資本
40000
30000
350000
80000
合計
500000
合計
500000
該公司1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下:
(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經(jīng)存入銀行
借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
（2）企業(yè)用銀行存款購買原材料8000元，材料已經(jīng)驗收入庫（不考慮稅金）
借：原材料 8000
貸：銀行存款 8000
（3）企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積50000元轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 50000
貸：實收資本 50000
（4）企業(yè)歸還應付某單位的貨款12000元，其中，用銀行存款支付10000元，用現(xiàn)金支付2000元。
借：應付賬款 12000
貸：銀行存款 10000
現(xiàn)金 2000
（六）、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計
會計科目 期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
現(xiàn)金
5000
2000
3000
銀行存款
80000
100000
18000
162000
原材料
55000
8000
63000
固定資產(chǎn)
360000
360000
短期借款
40000
40000
應付賬款
30000
12000
18000
實收資本
350000
150000
500000
資本公積
80000
50000
30000
合計
500000
500000
170000
170000
588000
588000
在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：
①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶
②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止，但試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。
漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡。
重記某項經(jīng)濟業(yè)務，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡。
記借方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會影響借貸平衡。
記錯賬戶借貸錯誤巧合，正好抵消。
（七）總分類賬與明細分類賬的平行登記
所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和詳細會計信息的需求，又可以檢驗賬戶記錄的完整性和正確性。
其登記包括以下四個要點
1、 依據(jù)相同
2、 期間相同
3、 方向相同
4、 金額相等，記入總分類賬戶的金額應與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等
例題見教材345――347頁
(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
如： 從銀行提取現(xiàn)金1000元備用，該筆業(yè)務導致現(xiàn)金增加1000元，銀行存款減少1000元?！艾F(xiàn)金”“銀行存款”均屬于資產(chǎn)類賬戶。增加記借方，減少記貸方。
(五)會計分錄
1、賬戶的對應關系：賬戶之間應借應貸的相互關系
對應賬戶：發(fā)生對應關系的賬戶
2、會計分錄：是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。每筆分錄應包括以下內(nèi)容：
賬戶的名稱，即會計科目
記賬方向的符號，即借方和貸方
記錄的金額
會計分錄的書寫格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊
如：借：現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
又如： （一借多貸）
借：應收賬款 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅） 1700
（一貸多借）
借：應收賬款 50000
銀行存款 50000
貸：主營業(yè)務收入 100000
（多借多貸）
借：應收賬款 58500
銀行存款 58500
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）17000
3、會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；
復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應逐項反映和記錄
4、 會計分錄的編制步驟：
第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權益（收入）；
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；
第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
教材例題1
某企業(yè)20××年1月1日有關賬戶的月初余額如表：
資產(chǎn)類科目 金額
負債和所有者權益類科目
金額
現(xiàn)金
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
5000
80000
55000
360000
短期借款
應付賬款
盈余公積
實收資本
40000
30000
350000
80000
合計
500000
合計
500000
該公司1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下:
(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經(jīng)存入銀行
借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
（2）企業(yè)用銀行存款購買原材料8000元，材料已經(jīng)驗收入庫（不考慮稅金）
借：原材料 8000
貸：銀行存款 8000
（3）企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積50000元轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 50000
貸：實收資本 50000
（4）企業(yè)歸還應付某單位的貨款12000元，其中，用銀行存款支付10000元，用現(xiàn)金支付2000元。
借：應付賬款 12000
貸：銀行存款 10000
現(xiàn)金 2000
（六）、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計
會計科目 期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
現(xiàn)金
5000
2000
3000
銀行存款
80000
100000
18000
162000
原材料
55000
8000
63000
固定資產(chǎn)
360000
360000
短期借款
40000
40000
應付賬款
30000
12000
18000
實收資本
350000
150000
500000
資本公積
80000
50000
30000
合計
500000
500000
170000
170000
588000
588000
在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：
①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶
②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止，但試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。
漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡。
重記某項經(jīng)濟業(yè)務，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡。
記借方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會影響借貸平衡。
記錯賬戶借貸錯誤巧合，正好抵消。
（七）總分類賬與明細分類賬的平行登記
所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和詳細會計信息的需求，又可以檢驗賬戶記錄的完整性和正確性。
其登記包括以下四個要點
1、 依據(jù)相同
2、 期間相同
3、 方向相同
4、 金額相等，記入總分類賬戶的金額應與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等
例題見教材345――347頁