借貸記賬法
(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”。即對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
如： 從銀行提取現(xiàn)金1000元備用，該筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致現(xiàn)金增加1000元，銀行存款減少1000元?！艾F(xiàn)金”“銀行存款”均屬于資產(chǎn)類賬戶。增加記借方，減少記貸方。
(五)會(huì)計(jì)分錄
1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系
對(duì)應(yīng)賬戶：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶
2、會(huì)計(jì)分錄：是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。每筆分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：
賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目
記賬方向的符號(hào)，即借方和貸方
記錄的金額
會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書(shū)寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊
如：借：現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
又如： （一借多貸）
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700
（一貸多借）
借：應(yīng)收賬款 50000
銀行存款 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
（多借多貸）
借：應(yīng)收賬款 58500
銀行存款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000
3、會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反映和記錄
4、 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：
第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；
第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
教材例題1
某企業(yè)20××年1月1日有關(guān)賬戶的月初余額如表：
資產(chǎn)類科目 金額
負(fù)債和所有者權(quán)益類科目
金額
現(xiàn)金
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
5000
80000
55000
360000
短期借款
應(yīng)付賬款
盈余公積
實(shí)收資本
40000
30000
350000
80000
合計(jì)
500000
合計(jì)
500000
該公司1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經(jīng)存入銀行
借：銀行存款 100000
貸：實(shí)收資本 100000
（2）企業(yè)用銀行存款購(gòu)買原材料8000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（不考慮稅金）
借：原材料 8000
貸：銀行存款 8000
（3）企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積50000元轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 50000
貸：實(shí)收資本 50000
（4）企業(yè)歸還應(yīng)付某單位的貨款12000元，其中，用銀行存款支付10000元，用現(xiàn)金支付2000元。
借：應(yīng)付賬款 12000
貸：銀行存款 10000
現(xiàn)金 2000
（六）、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)
會(huì)計(jì)科目 期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
現(xiàn)金
5000
2000
3000
銀行存款
80000
100000
18000
162000
原材料
55000
8000
63000
固定資產(chǎn)
360000
360000
短期借款
40000
40000
應(yīng)付賬款
30000
12000
18000
實(shí)收資本
350000
150000
500000
資本公積
80000
50000
30000
合計(jì)
500000
500000
170000
170000
588000
588000
在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒(méi)有發(fā)生額的賬戶，以及沒(méi)有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶
②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止，但試算平衡了，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡。
重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡。
記借方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會(huì)影響借貸平衡。
記錯(cuò)賬戶借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消。
（七）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記
所謂平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)賬戶記錄的完整性和正確性。
其登記包括以下四個(gè)要點(diǎn)
1、 依據(jù)相同
2、 期間相同
3、 方向相同
4、 金額相等，記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等
例題見(jiàn)教材345――347頁(yè)
(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”。即對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
如： 從銀行提取現(xiàn)金1000元備用，該筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致現(xiàn)金增加1000元，銀行存款減少1000元?！艾F(xiàn)金”“銀行存款”均屬于資產(chǎn)類賬戶。增加記借方，減少記貸方。
(五)會(huì)計(jì)分錄
1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系
對(duì)應(yīng)賬戶：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶
2、會(huì)計(jì)分錄：是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。每筆分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：
賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目
記賬方向的符號(hào)，即借方和貸方
記錄的金額
會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫格式是：
先借后貸，即借方在前，貸方在后。
貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書(shū)寫
在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊
如：借：現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
又如： （一借多貸）
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700
（一貸多借）
借：應(yīng)收賬款 50000
銀行存款 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
（多借多貸）
借：應(yīng)收賬款 58500
銀行存款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000
3、會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反映和記錄
4、 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：
第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；
第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
教材例題1
某企業(yè)20××年1月1日有關(guān)賬戶的月初余額如表：
資產(chǎn)類科目 金額
負(fù)債和所有者權(quán)益類科目
金額
現(xiàn)金
銀行存款
原材料
固定資產(chǎn)
5000
80000
55000
360000
短期借款
應(yīng)付賬款
盈余公積
實(shí)收資本
40000
30000
350000
80000
合計(jì)
500000
合計(jì)
500000
該公司1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經(jīng)存入銀行
借：銀行存款 100000
貸：實(shí)收資本 100000
（2）企業(yè)用銀行存款購(gòu)買原材料8000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（不考慮稅金）
借：原材料 8000
貸：銀行存款 8000
（3）企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積50000元轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 50000
貸：實(shí)收資本 50000
（4）企業(yè)歸還應(yīng)付某單位的貨款12000元，其中，用銀行存款支付10000元，用現(xiàn)金支付2000元。
借：應(yīng)付賬款 12000
貸：銀行存款 10000
現(xiàn)金 2000
（六）、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)
會(huì)計(jì)科目 期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
現(xiàn)金
5000
2000
3000
銀行存款
80000
100000
18000
162000
原材料
55000
8000
63000
固定資產(chǎn)
360000
360000
短期借款
40000
40000
應(yīng)付賬款
30000
12000
18000
實(shí)收資本
350000
150000
500000
資本公積
80000
50000
30000
合計(jì)
500000
500000
170000
170000
588000
588000
在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒(méi)有發(fā)生額的賬戶，以及沒(méi)有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶
②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止，但試算平衡了，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡。
重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡。
記借方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會(huì)影響借貸平衡。
記錯(cuò)賬戶借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消。
（七）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記
所謂平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)賬戶記錄的完整性和正確性。
其登記包括以下四個(gè)要點(diǎn)
1、 依據(jù)相同
2、 期間相同
3、 方向相同
4、 金額相等，記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等
例題見(jiàn)教材345――347頁(yè)