第五章
第一節(jié)：稅法的概述
1．掌握我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制
2．掌握稅務管理的主要內(nèi)容
3．掌握稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
4．熟悉稅務檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責任
稅法的概述：
1．我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制
我國稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的雙主體結(jié)構(gòu)。主要包括：
（1）流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅；
（2）所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；
（3）資源稅類：包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；
（4）特定目的稅類：包括城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅；
（5）財產(chǎn)、行為稅類：包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。
在分稅制下，中央與地方稅收收入劃分為：
（1）中央政府固定收入包括：消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅和海關代征的消費稅和增值稅等稅收收入。
（2）地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。
（3）中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅：中央政府分享 75 % ，地方政府分享 25 %；營業(yè)稅，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按提高 3 % 的營業(yè)稅稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府共享。共享比例是：2002 年所得稅收入中央與地方各分享 50 % , 2003 年起，所得稅收入中央分享60％，地方分享 40％。個人所得稅：分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的資源稅歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅：從2002年起，股票交易印花稅的 97 ％歸中央政府，其余的 3 ％和其他印花稅收入歸地方政府。
2．稅務管理的主要內(nèi)容
稅務管理主要包括四方面的內(nèi)容。
（1）稅務登記管理
（2）賬簿、憑證管理
（3）發(fā)票管理
（4）納稅省報管理
3．稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
稅款征收的主要內(nèi)容包括：
（1）稅務機關必須依照法律、政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征前征收、延緩征收或者攤派稅款。
（2）偽扣繳義務人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。若納稅人拒絕，則扣繳義務人應及時報告稅務機關處理。
（3）納稅人、扣繳義務人必須按規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過
3個月。納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅欲之日起，．按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
（4）納稅人可以依法向稅務機關書面申請減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審批機關審批。地方各級政府、各級政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，值自做出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告。
稅款征收方式：
稅務機關可以根據(jù)稅法的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理情況，對不同納稅人分別采取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應納稅額等方式征收稅款。
稅款征收保障措施：
（1）稅收保全措施。稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納說的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
① 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款； ② 扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
（2）強制執(zhí)行措施。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
① 書面通知其開戶攝行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
② 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取上述強制措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
（3）稅收優(yōu)先制度。稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
（4）代位權(quán)、撤銷權(quán)。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
4．熟悉稅務檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責任
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應納稅額的計算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務人指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認定標準：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180
萬元以下的。個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，無論年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進口的貨物（有形動產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務。
（3）其他特殊項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國務院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應納稅額的計算
（1）計稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。將銷售額和銷項稅款額合并收取的，應將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）一般納稅人應納稅額的計算。
為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
① 銷項稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項稅額=銷售額*稅率
② 進項稅額。
是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
③ 準予抵扣的進項稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和 10 ％的扣除率計算進項稅額，即：進項稅=買價*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按 7％的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
④ 不得扣除進項稅額的項目包括：
a ．購進固定資產(chǎn)；
b ．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
c ．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
d ．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
e ．非正常損失的購進貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑤ 進項稅額申報抵扣的時間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后申報抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在付款后申報抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時申報抵扣。
c ．一般納稅人購進應稅勞務，在勞務費用支付后申報抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=（關稅完稅價格＋關稅）/ ( 1 - 消費稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應納稅額的計算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務人指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認定標準：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180
萬元以下的。個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，無論年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進口的貨物（有形動產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務。
（3）其他特殊項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國務院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應納稅額的計算
（1）計稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。將銷售額和銷項稅款額合并收取的，應將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）一般納稅人應納稅額的計算。
為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
① 銷項稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項稅額=銷售額*稅率
② 進項稅額。
是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
③ 準予抵扣的進項稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和 10％的扣除率計算進項稅額，即：進項稅=買價*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按 7％的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
④ 不得扣除進項稅額的項目包括：
a ．購進固定資產(chǎn)；
b ．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
c ．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
d ．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
e ．非正常損失的購進貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑤ 進項稅額申報抵扣的時間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后申報抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在付款后申報抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時申報抵扣。
c ．一般納稅人購進應稅勞務，在勞務費用支付后申報抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=（關稅完稅價格＋關稅）/ ( 1 - 消費稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
第三節(jié)：消費稅
5．熟悉消費稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點
消費稅:
1．消費稅的納稅人
凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。
2．消費稅的稅目與稅率消費稅共有 14個稅目。其中黃酒、啤酒、汽油、柴油等成品油采用從量定額征收，白酒、卷煙實行從量定領和從價定率復合征收，其他均采用從價稅，稅率自3％至45％。
3．消費稅的計稅依據(jù) 。
稅目 從量計稅的計稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1．卷煙
定額稅率每標準箱（50 000支） 150元
比例稅率 每標準條（200支）對外調(diào)撥價格在50元以下的（含50元，不含增值稅） 45%
每標準條（200支）對外調(diào)撥價格在50元以下的 30%
2．雪茄煙 25%
3．煙絲 30%
二、酒及酒精
1．糧食、薯類白酒 0.5元/每斤（500克） 20%
2．黃酒 噸 240元
3．啤酒 每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以上的（含3 000元，不含增值稅） 250元
每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下 220元
娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 250元
4．其他酒 10%
5．酒精 5%
三、化妝品 30% 30%
四、貴重首飾及珠寶玉石 5%或10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油 油 汽油、石腦油、溶劑油、潤滑 0.2元/升
航空煤油、燃料油、柴油 0.1元/升
七、汽車輪胎 3%
八、小氣車 根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率 3%，5%，9%，12%,15%,20%等
九、摩托車 3%，10%
十、高爾夫球及球具 10%
十一、高檔手表 （10 000元及以上/只）20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、實木地板 5%
實行從價稅的，計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。
（1）銷售應稅消費品的計稅依據(jù)消費稅的應稅銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交購貨方的款項。銷售應稅消費品發(fā)生價軟和增值稅款合并收取的，應當將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。
（2）幾種特殊情況下的計稅依據(jù)：
① 凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設施、專項工程、基本建設，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中，計算應納消費稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設施、專項工程的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，就應依法通過公式換算出組成計稅價格，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)，來計算應繳納的消費稅額。在這種情況下，計算組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（成本＋利潤）+ (1—消費稅稅率）
② 委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計稅；無該銷售價格的，按組成計稅價格計稅：
應納稅額=組成計稅價格*稅率；
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）十（1—消費稅稅率）
③ 進口應稅消費品，按組成計稅價格計稅：
應納稅額=組成計稅價格*稅率；
組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅）+ ( l一消費稅稅率）
4．消費稅應納稅額的計算
（1）從價定率消費稅額的計算
實行從價定率征收消費稅的產(chǎn)品，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=銷售額*消費稅稅率
（2）從量定額消費稅額的計算
實行從量定額征收消費稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品外，其應稅消費品實際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。實行從量定額征收消費稅的產(chǎn)品，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=單位稅額*應稅消費品銷售數(shù)量
（3）從量從價復合稅應納稅額的計算
實行從量從價復合征稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是應稅銷售額和銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。應納稅額計算的方法是：采用比例稅率和定額稅率分別按照銷售額和銷售數(shù)量，計算出不同計稅方法應交納的稅額，然后將二者相加。應納稅額的計算公式為：
應納稅額=單位稅額*應稅消費品銷售數(shù)量＋銷售額*消費稅稅率
5．熟悉消費稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點
第四節(jié)：營業(yè)稅
1．掌握營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人
2．掌握營業(yè)稅的稅目與稅率
3．掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)
4．掌握營業(yè)稅應納稅額的計算
5．熟悉營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間與納稅地點
營業(yè)稅:
1．營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人
凡是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。在我國境內(nèi)是指實際稅收行政管理的區(qū)域是我國。具體情況為：
（1）所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；
（2）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；
（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；
（4）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；
（6）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務，不包括為出口貨物提供的保險業(yè)務；
（7）境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。
下列單位和個人為營業(yè)稅扣繳義務人：
（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。
（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。
（3）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（5）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（6）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
（7）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
2．營業(yè)稅的稅目與稅率
營業(yè)稅的 9 個稅目及其稅率分別為：
（1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為 3 %
（2）服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率為 5 %
（3）金融保險業(yè)的稅率，由 8 ％逐年遞減至 5 %
（4）娛樂業(yè)，稅率為 20 ％
3．營業(yè)稅的計稅依據(jù)
計稅依據(jù)營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額*稅率
營業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
4．營業(yè)稅應納稅額的計算
應納稅額的計算營業(yè)稅以納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓天形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。營業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括基金、集資款、手續(xù)費、代收代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用均應依法并入營業(yè)額計算應納稅額。其計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額*稅率
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
5．熟悉營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間與納稅地點
第五節(jié)：企業(yè)所得稅
1．掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
2．掌握企業(yè)所得稅的稅率
3．掌握應納稅所得額的計算
4．掌握企業(yè)所得稅應納稅額的計算
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅:
1．企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，二是其他所得。
2．企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為 25 % ；但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。
3．應納稅所得額的計算
（1）應納稅所得額的計算公式應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式是：
應納稅所得額＝收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入— 各項扣除 — 允許彌補的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額，必須計算出收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（3）不征稅收入根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 7 條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據(jù)我國 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26 條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入（具體項目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容）。
（5）準予扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》
的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12 ％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除；企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。
（6）不得扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。有關計算應納稅所得額時的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
（8）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
4．企業(yè)所得稅應納稅額的計算
（1）企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式：
應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 － 應減免的稅額 一 允許抵免的稅額
（2）來源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
第一節(jié)：稅法的概述
1．掌握我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制
2．掌握稅務管理的主要內(nèi)容
3．掌握稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
4．熟悉稅務檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責任
稅法的概述：
1．我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制
我國稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的雙主體結(jié)構(gòu)。主要包括：
（1）流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅；
（2）所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；
（3）資源稅類：包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；
（4）特定目的稅類：包括城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅；
（5）財產(chǎn)、行為稅類：包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。
在分稅制下，中央與地方稅收收入劃分為：
（1）中央政府固定收入包括：消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅和海關代征的消費稅和增值稅等稅收收入。
（2）地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。
（3）中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅：中央政府分享 75 % ，地方政府分享 25 %；營業(yè)稅，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按提高 3 % 的營業(yè)稅稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府共享。共享比例是：2002 年所得稅收入中央與地方各分享 50 % , 2003 年起，所得稅收入中央分享60％，地方分享 40％。個人所得稅：分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的資源稅歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅：從2002年起，股票交易印花稅的 97 ％歸中央政府，其余的 3 ％和其他印花稅收入歸地方政府。
2．稅務管理的主要內(nèi)容
稅務管理主要包括四方面的內(nèi)容。
（1）稅務登記管理
（2）賬簿、憑證管理
（3）發(fā)票管理
（4）納稅省報管理
3．稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
稅款征收的主要內(nèi)容包括：
（1）稅務機關必須依照法律、政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征前征收、延緩征收或者攤派稅款。
（2）偽扣繳義務人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。若納稅人拒絕，則扣繳義務人應及時報告稅務機關處理。
（3）納稅人、扣繳義務人必須按規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過
3個月。納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅欲之日起，．按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
（4）納稅人可以依法向稅務機關書面申請減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審批機關審批。地方各級政府、各級政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，值自做出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告。
稅款征收方式：
稅務機關可以根據(jù)稅法的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理情況，對不同納稅人分別采取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應納稅額等方式征收稅款。
稅款征收保障措施：
（1）稅收保全措施。稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納說的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
① 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款； ② 扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
（2）強制執(zhí)行措施。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
① 書面通知其開戶攝行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
② 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取上述強制措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
（3）稅收優(yōu)先制度。稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
（4）代位權(quán)、撤銷權(quán)。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
4．熟悉稅務檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責任
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應納稅額的計算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務人指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認定標準：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180
萬元以下的。個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，無論年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進口的貨物（有形動產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務。
（3）其他特殊項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國務院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應納稅額的計算
（1）計稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。將銷售額和銷項稅款額合并收取的，應將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）一般納稅人應納稅額的計算。
為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
① 銷項稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項稅額=銷售額*稅率
② 進項稅額。
是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
③ 準予抵扣的進項稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和 10 ％的扣除率計算進項稅額，即：進項稅=買價*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按 7％的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
④ 不得扣除進項稅額的項目包括：
a ．購進固定資產(chǎn)；
b ．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
c ．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
d ．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
e ．非正常損失的購進貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑤ 進項稅額申報抵扣的時間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后申報抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在付款后申報抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時申報抵扣。
c ．一般納稅人購進應稅勞務，在勞務費用支付后申報抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=（關稅完稅價格＋關稅）/ ( 1 - 消費稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應納稅額的計算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務人指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認定標準：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180
萬元以下的。個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，無論年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進口的貨物（有形動產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務。
（3）其他特殊項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國務院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應納稅額的計算
（1）計稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。將銷售額和銷項稅款額合并收取的，應將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）一般納稅人應納稅額的計算。
為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
① 銷項稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項稅額=銷售額*稅率
② 進項稅額。
是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
③ 準予抵扣的進項稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和 10％的扣除率計算進項稅額，即：進項稅=買價*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按 7％的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
④ 不得扣除進項稅額的項目包括：
a ．購進固定資產(chǎn)；
b ．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
c ．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
d ．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
e ．非正常損失的購進貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑤ 進項稅額申報抵扣的時間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后申報抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在付款后申報抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時申報抵扣。
c ．一般納稅人購進應稅勞務，在勞務費用支付后申報抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=（關稅完稅價格＋關稅）/ ( 1 - 消費稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
第三節(jié)：消費稅
5．熟悉消費稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點
消費稅:
1．消費稅的納稅人
凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。
2．消費稅的稅目與稅率消費稅共有 14個稅目。其中黃酒、啤酒、汽油、柴油等成品油采用從量定額征收，白酒、卷煙實行從量定領和從價定率復合征收，其他均采用從價稅，稅率自3％至45％。
3．消費稅的計稅依據(jù) 。
稅目 從量計稅的計稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1．卷煙
定額稅率每標準箱（50 000支） 150元
比例稅率 每標準條（200支）對外調(diào)撥價格在50元以下的（含50元，不含增值稅） 45%
每標準條（200支）對外調(diào)撥價格在50元以下的 30%
2．雪茄煙 25%
3．煙絲 30%
二、酒及酒精
1．糧食、薯類白酒 0.5元/每斤（500克） 20%
2．黃酒 噸 240元
3．啤酒 每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以上的（含3 000元，不含增值稅） 250元
每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下 220元
娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 250元
4．其他酒 10%
5．酒精 5%
三、化妝品 30% 30%
四、貴重首飾及珠寶玉石 5%或10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油 油 汽油、石腦油、溶劑油、潤滑 0.2元/升
航空煤油、燃料油、柴油 0.1元/升
七、汽車輪胎 3%
八、小氣車 根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率 3%，5%，9%，12%,15%,20%等
九、摩托車 3%，10%
十、高爾夫球及球具 10%
十一、高檔手表 （10 000元及以上/只）20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、實木地板 5%
實行從價稅的，計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。
（1）銷售應稅消費品的計稅依據(jù)消費稅的應稅銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交購貨方的款項。銷售應稅消費品發(fā)生價軟和增值稅款合并收取的，應當將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。
（2）幾種特殊情況下的計稅依據(jù)：
① 凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設施、專項工程、基本建設，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中，計算應納消費稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設施、專項工程的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，就應依法通過公式換算出組成計稅價格，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)，來計算應繳納的消費稅額。在這種情況下，計算組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（成本＋利潤）+ (1—消費稅稅率）
② 委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計稅；無該銷售價格的，按組成計稅價格計稅：
應納稅額=組成計稅價格*稅率；
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）十（1—消費稅稅率）
③ 進口應稅消費品，按組成計稅價格計稅：
應納稅額=組成計稅價格*稅率；
組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅）+ ( l一消費稅稅率）
4．消費稅應納稅額的計算
（1）從價定率消費稅額的計算
實行從價定率征收消費稅的產(chǎn)品，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=銷售額*消費稅稅率
（2）從量定額消費稅額的計算
實行從量定額征收消費稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品外，其應稅消費品實際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。實行從量定額征收消費稅的產(chǎn)品，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=單位稅額*應稅消費品銷售數(shù)量
（3）從量從價復合稅應納稅額的計算
實行從量從價復合征稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是應稅銷售額和銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。應納稅額計算的方法是：采用比例稅率和定額稅率分別按照銷售額和銷售數(shù)量，計算出不同計稅方法應交納的稅額，然后將二者相加。應納稅額的計算公式為：
應納稅額=單位稅額*應稅消費品銷售數(shù)量＋銷售額*消費稅稅率
5．熟悉消費稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點
第四節(jié)：營業(yè)稅
1．掌握營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人
2．掌握營業(yè)稅的稅目與稅率
3．掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)
4．掌握營業(yè)稅應納稅額的計算
5．熟悉營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間與納稅地點
營業(yè)稅:
1．營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人
凡是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。在我國境內(nèi)是指實際稅收行政管理的區(qū)域是我國。具體情況為：
（1）所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；
（2）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；
（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；
（4）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；
（6）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務，不包括為出口貨物提供的保險業(yè)務；
（7）境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。
下列單位和個人為營業(yè)稅扣繳義務人：
（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。
（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。
（3）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（5）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（6）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
（7）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
2．營業(yè)稅的稅目與稅率
營業(yè)稅的 9 個稅目及其稅率分別為：
（1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為 3 %
（2）服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率為 5 %
（3）金融保險業(yè)的稅率，由 8 ％逐年遞減至 5 %
（4）娛樂業(yè)，稅率為 20 ％
3．營業(yè)稅的計稅依據(jù)
計稅依據(jù)營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額*稅率
營業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
4．營業(yè)稅應納稅額的計算
應納稅額的計算營業(yè)稅以納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓天形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。營業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括基金、集資款、手續(xù)費、代收代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用均應依法并入營業(yè)額計算應納稅額。其計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額*稅率
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
5．熟悉營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間與納稅地點
第五節(jié)：企業(yè)所得稅
1．掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
2．掌握企業(yè)所得稅的稅率
3．掌握應納稅所得額的計算
4．掌握企業(yè)所得稅應納稅額的計算
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅:
1．企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，二是其他所得。
2．企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為 25 % ；但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。
3．應納稅所得額的計算
（1）應納稅所得額的計算公式應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式是：
應納稅所得額＝收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入— 各項扣除 — 允許彌補的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額，必須計算出收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（3）不征稅收入根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 7 條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據(jù)我國 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26 條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入（具體項目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容）。
（5）準予扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》
的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12 ％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除；企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。
（6）不得扣除的項目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。有關計算應納稅所得額時的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
（8）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
4．企業(yè)所得稅應納稅額的計算
（1）企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式：
應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 － 應減免的稅額 一 允許抵免的稅額
（2）來源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠