第五章
第一節(jié)：稅法的概述
1．掌握我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制
2．掌握稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
3．掌握稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
4．熟悉稅務(wù)檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國(guó)現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責(zé)任
稅法的概述：
1．我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制
我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的雙主體結(jié)構(gòu)。主要包括：
（1）流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅；
（2）所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；
（3）資源稅類：包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；
（4）特定目的稅類：包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購(gòu)置稅；
（5）財(cái)產(chǎn)、行為稅類：包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。
在分稅制下，中央與地方稅收收入劃分為：
（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅和海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅等稅收收入。
（2）地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。
（3）中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅：中央政府分享 75 % ，地方政府分享 25 %；營(yíng)業(yè)稅，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的部分和金融、保險(xiǎn)企業(yè)按提高 3 % 的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府共享。共享比例是：2002 年所得稅收入中央與地方各分享 50 % , 2003 年起，所得稅收入中央分享60％，地方分享 40％。個(gè)人所得稅：分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的資源稅歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅：從2002年起，股票交易印花稅的 97 ％歸中央政府，其余的 3 ％和其他印花稅收入歸地方政府。
2．稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
稅務(wù)管理主要包括四方面的內(nèi)容。
（1）稅務(wù)登記管理
（2）賬簿、憑證管理
（3）發(fā)票管理
（4）納稅省報(bào)管理
3．稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
稅款征收的主要內(nèi)容包括：
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征前征收、延緩征收或者攤派稅款。
（2）偽扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。若納稅人拒絕，則扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
（3）納稅人、扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過
3個(gè)月。納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅欲之日起，．按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
（4）納稅人可以依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審批機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)政府、各級(jí)政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，值自做出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
稅款征收方式：
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理情況，對(duì)不同納稅人分別采取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額等方式征收稅款。
稅款征收保障措施：
（1）稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納說的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
① 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； ② 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
（2）強(qiáng)制執(zhí)行措施。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
① 書面通知其開戶攝行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
② 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述強(qiáng)制措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
（3）稅收優(yōu)先制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
（4）代位權(quán)、撤銷權(quán)。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
4．熟悉稅務(wù)檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國(guó)現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責(zé)任
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務(wù)人指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 1 的萬(wàn)元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180
萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。
（3）其他特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)行為指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計(jì)征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）計(jì)稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。將銷售額和銷項(xiàng)稅款額合并收取的，應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格。
④ 以物易物方式，雙方都作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
① 銷項(xiàng)稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，即：
銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率
② 進(jìn)項(xiàng)稅額。
是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
③ 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10 ％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率；
d ．一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
④ 不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：
a ．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
b ．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
c ．用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
d ．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
e ．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑤ 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后申報(bào)抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在付款后申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)申報(bào)抵扣。
c ．一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)費(fèi)用支付后申報(bào)抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/ ( 1 - 消費(fèi)稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務(wù)人指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 1 的萬(wàn)元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180
萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。
（3）其他特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)行為指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計(jì)征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）計(jì)稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。將銷售額和銷項(xiàng)稅款額合并收取的，應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格。
④ 以物易物方式，雙方都作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
① 銷項(xiàng)稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，即：
銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率
② 進(jìn)項(xiàng)稅額。
是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
③ 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率；
d ．一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
④ 不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：
a ．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
b ．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
c ．用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
d ．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
e ．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑤ 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后申報(bào)抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在付款后申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)申報(bào)抵扣。
c ．一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)費(fèi)用支付后申報(bào)抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/ ( 1 - 消費(fèi)稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
第三節(jié)：消費(fèi)稅
5．熟悉消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點(diǎn)
消費(fèi)稅:
1．消費(fèi)稅的納稅人
凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。
2．消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅共有 14個(gè)稅目。其中黃酒、啤酒、汽油、柴油等成品油采用從量定額征收，白酒、卷煙實(shí)行從量定領(lǐng)和從價(jià)定率復(fù)合征收，其他均采用從價(jià)稅，稅率自3％至45％。
3．消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 。
稅目 從量計(jì)稅的計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1．卷煙
定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支） 150元
比例稅率 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的（含50元，不含增值稅） 45%
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的 30%
2．雪茄煙 25%
3．煙絲 30%
二、酒及酒精
1．糧食、薯類白酒 0.5元/每斤（500克） 20%
2．黃酒 噸 240元
3．啤酒 每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以上的（含3 000元，不含增值稅） 250元
每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下 220元
娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 250元
4．其他酒 10%
5．酒精 5%
三、化妝品 30% 30%
四、貴重首飾及珠寶玉石 5%或10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油 油 汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑 0.2元/升
航空煤油、燃料油、柴油 0.1元/升
七、汽車輪胎 3%
八、小氣車 根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率 3%，5%，9%，12%,15%,20%等
九、摩托車 3%，10%
十、高爾夫球及球具 10%
十一、高檔手表 （10 000元及以上/只）20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、實(shí)木地板 5%
實(shí)行從價(jià)稅的，計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的款項(xiàng)和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交購(gòu)貨方的款項(xiàng)。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生價(jià)軟和增值稅款合并收取的，應(yīng)當(dāng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。
（2）幾種特殊情況下的計(jì)稅依據(jù)：
① 凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程的自制消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，就應(yīng)依法通過公式換算出組成計(jì)稅價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。在這種情況下，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）+ (1—消費(fèi)稅稅率）
② 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅；無(wú)該銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率；
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）十（1—消費(fèi)稅稅率）
③ 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率；
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）+ ( l一消費(fèi)稅稅率）
4．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）從價(jià)定率消費(fèi)稅額的計(jì)算
實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額*消費(fèi)稅稅率
（2）從量定額消費(fèi)稅額的計(jì)算
實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外，其應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=單位稅額*應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量
（3）從量從價(jià)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
實(shí)行從量從價(jià)復(fù)合征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅銷售額和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。應(yīng)納稅額計(jì)算的方法是：采用比例稅率和定額稅率分別按照銷售額和銷售數(shù)量，計(jì)算出不同計(jì)稅方法應(yīng)交納的稅額，然后將二者相加。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=單位稅額*應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量＋銷售額*消費(fèi)稅稅率
5．熟悉消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點(diǎn)
第四節(jié)：營(yíng)業(yè)稅
1．掌握營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
2．掌握營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率
3．掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
4．掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
5．熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅:
1．營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在我國(guó)境內(nèi)是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域是我國(guó)。具體情況為：
（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；
（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；
（4）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
（6）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不包括為出口貨物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；
（7）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
下列單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（5）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（6）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
（7）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
2．營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率
營(yíng)業(yè)稅的 9 個(gè)稅目及其稅率分別為：
（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為 3 %
（2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為 5 %
（3）金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率，由 8 ％逐年遞減至 5 %
（4）娛樂業(yè)，稅率為 20 ％
3．營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅以納稅人的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率
營(yíng)業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
4．營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓天形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括基金、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)依法并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算營(yíng)業(yè)額的從高適用稅率。
5．熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)
第五節(jié)：企業(yè)所得稅
1．掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象
2．掌握企業(yè)所得稅的稅率
3．掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
4．掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅:
1．企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，二是其他所得。
2．企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來(lái)說，企業(yè)所得稅的稅率為 25 % ；但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。
3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入— 各項(xiàng)扣除 — 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，必須計(jì)算出收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
（3）不征稅收入根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 7 條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據(jù)我國(guó) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26 條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入（具體項(xiàng)目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容）。
（5）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》
的規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目有：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12 ％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除；企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（6）不得扣除的項(xiàng)目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過 5 年。有關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
（8）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
4．企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 － 應(yīng)減免的稅額 一 允許抵免的稅額
（2）來(lái)源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
第一節(jié)：稅法的概述
1．掌握我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制
2．掌握稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
3．掌握稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
4．熟悉稅務(wù)檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國(guó)現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責(zé)任
稅法的概述：
1．我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制
我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的雙主體結(jié)構(gòu)。主要包括：
（1）流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅；
（2）所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；
（3）資源稅類：包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；
（4）特定目的稅類：包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購(gòu)置稅；
（5）財(cái)產(chǎn)、行為稅類：包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。
在分稅制下，中央與地方稅收收入劃分為：
（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅和海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅等稅收收入。
（2）地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。
（3）中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅：中央政府分享 75 % ，地方政府分享 25 %；營(yíng)業(yè)稅，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的部分和金融、保險(xiǎn)企業(yè)按提高 3 % 的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府共享。共享比例是：2002 年所得稅收入中央與地方各分享 50 % , 2003 年起，所得稅收入中央分享60％，地方分享 40％。個(gè)人所得稅：分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的資源稅歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅：從2002年起，股票交易印花稅的 97 ％歸中央政府，其余的 3 ％和其他印花稅收入歸地方政府。
2．稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
稅務(wù)管理主要包括四方面的內(nèi)容。
（1）稅務(wù)登記管理
（2）賬簿、憑證管理
（3）發(fā)票管理
（4）納稅省報(bào)管理
3．稅款征收的主要內(nèi)容、方式和保障措施
稅款征收的主要內(nèi)容包括：
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征前征收、延緩征收或者攤派稅款。
（2）偽扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。若納稅人拒絕，則扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
（3）納稅人、扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過
3個(gè)月。納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅欲之日起，．按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
（4）納稅人可以依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審批機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)政府、各級(jí)政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，值自做出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
稅款征收方式：
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理情況，對(duì)不同納稅人分別采取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額等方式征收稅款。
稅款征收保障措施：
（1）稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納說的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
① 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； ② 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
（2）強(qiáng)制執(zhí)行措施。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
① 書面通知其開戶攝行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
② 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述強(qiáng)制措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
（3）稅收優(yōu)先制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
（4）代位權(quán)、撤銷權(quán)。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
4．熟悉稅務(wù)檢查的具體范圍
5．了解稅法的涵義和內(nèi)容
6．了解我國(guó)現(xiàn)行稅制建立的原則
7．了解稅收征收管理法中的法律責(zé)任
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務(wù)人指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 1 的萬(wàn)元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180
萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。
（3）其他特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)行為指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計(jì)征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）計(jì)稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。將銷售額和銷項(xiàng)稅款額合并收取的，應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格。
④ 以物易物方式，雙方都作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
① 銷項(xiàng)稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，即：
銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率
② 進(jìn)項(xiàng)稅額。
是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
③ 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10 ％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率；
d ．一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
④ 不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：
a ．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
b ．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
c ．用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
d ．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
e ．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑤ 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后申報(bào)抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在付款后申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)申報(bào)抵扣。
c ．一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)費(fèi)用支付后申報(bào)抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/ ( 1 - 消費(fèi)稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務(wù)人指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 1 的萬(wàn)元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180
萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。
（3）其他特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)行為指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計(jì)征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）計(jì)稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。將銷售額和銷項(xiàng)稅款額合并收取的，應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格。
④ 以物易物方式，雙方都作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
① 銷項(xiàng)稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，即：
銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率
② 進(jìn)項(xiàng)稅額。
是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
③ 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率；
d ．一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
④ 不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：
a ．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
b ．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
c ．用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
d ．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
e ．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑤ 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后申報(bào)抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在付款后申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)申報(bào)抵扣。
c ．一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)費(fèi)用支付后申報(bào)抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/ ( 1 - 消費(fèi)稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
第三節(jié)：消費(fèi)稅
5．熟悉消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點(diǎn)
消費(fèi)稅:
1．消費(fèi)稅的納稅人
凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。
2．消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅共有 14個(gè)稅目。其中黃酒、啤酒、汽油、柴油等成品油采用從量定額征收，白酒、卷煙實(shí)行從量定領(lǐng)和從價(jià)定率復(fù)合征收，其他均采用從價(jià)稅，稅率自3％至45％。
3．消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 。
稅目 從量計(jì)稅的計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1．卷煙
定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支） 150元
比例稅率 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的（含50元，不含增值稅） 45%
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的 30%
2．雪茄煙 25%
3．煙絲 30%
二、酒及酒精
1．糧食、薯類白酒 0.5元/每斤（500克） 20%
2．黃酒 噸 240元
3．啤酒 每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以上的（含3 000元，不含增值稅） 250元
每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下 220元
娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 250元
4．其他酒 10%
5．酒精 5%
三、化妝品 30% 30%
四、貴重首飾及珠寶玉石 5%或10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油 油 汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑 0.2元/升
航空煤油、燃料油、柴油 0.1元/升
七、汽車輪胎 3%
八、小氣車 根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率 3%，5%，9%，12%,15%,20%等
九、摩托車 3%，10%
十、高爾夫球及球具 10%
十一、高檔手表 （10 000元及以上/只）20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、實(shí)木地板 5%
實(shí)行從價(jià)稅的，計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的款項(xiàng)和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交購(gòu)貨方的款項(xiàng)。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生價(jià)軟和增值稅款合并收取的，應(yīng)當(dāng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。
（2）幾種特殊情況下的計(jì)稅依據(jù)：
① 凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程的自制消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，就應(yīng)依法通過公式換算出組成計(jì)稅價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。在這種情況下，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）+ (1—消費(fèi)稅稅率）
② 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅；無(wú)該銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率；
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）十（1—消費(fèi)稅稅率）
③ 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率；
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）+ ( l一消費(fèi)稅稅率）
4．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）從價(jià)定率消費(fèi)稅額的計(jì)算
實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額*消費(fèi)稅稅率
（2）從量定額消費(fèi)稅額的計(jì)算
實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外，其應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=單位稅額*應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量
（3）從量從價(jià)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
實(shí)行從量從價(jià)復(fù)合征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅銷售額和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。應(yīng)納稅額計(jì)算的方法是：采用比例稅率和定額稅率分別按照銷售額和銷售數(shù)量，計(jì)算出不同計(jì)稅方法應(yīng)交納的稅額，然后將二者相加。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=單位稅額*應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量＋銷售額*消費(fèi)稅稅率
5．熟悉消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅
6．了解納稅地點(diǎn)
第四節(jié)：營(yíng)業(yè)稅
1．掌握營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
2．掌握營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率
3．掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
4．掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
5．熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅:
1．營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在我國(guó)境內(nèi)是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域是我國(guó)。具體情況為：
（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；
（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；
（4）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
（6）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不包括為出口貨物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；
（7）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
下列單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（5）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（6）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
（7）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
2．營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率
營(yíng)業(yè)稅的 9 個(gè)稅目及其稅率分別為：
（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為 3 %
（2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為 5 %
（3）金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率，由 8 ％逐年遞減至 5 %
（4）娛樂業(yè)，稅率為 20 ％
3．營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅以納稅人的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率
營(yíng)業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
4．營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓天形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括基金、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)依法并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算營(yíng)業(yè)額的從高適用稅率。
5．熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
6．了解營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)
第五節(jié)：企業(yè)所得稅
1．掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象
2．掌握企業(yè)所得稅的稅率
3．掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
4．掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅:
1．企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，二是其他所得。
2．企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來(lái)說，企業(yè)所得稅的稅率為 25 % ；但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。
3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入— 各項(xiàng)扣除 — 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，必須計(jì)算出收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
（3）不征稅收入根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 7 條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據(jù)我國(guó) 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26 條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入（具體項(xiàng)目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容）。
（5）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》
的規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目有：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12 ％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除；企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（6）不得扣除的項(xiàng)目根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過 5 年。有關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
（8）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
4．企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 － 應(yīng)減免的稅額 一 允許抵免的稅額
（2）來(lái)源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管
6．了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠