營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目分析
營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、處理無(wú)形資產(chǎn)凈損失、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出判斷時(shí)應(yīng)注意：
營(yíng)業(yè)外支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比。既然是營(yíng)業(yè)外發(fā)生的開(kāi)支，其數(shù)額不應(yīng)過(guò)大，否則是不正常的，應(yīng)嚴(yán)加關(guān)注：(1)是否是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平較低；(2)是否為關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)；(3)是否有違法經(jīng)營(yíng)行為，如違反經(jīng)濟(jì)合同、滯延納稅、非法走私商品；(4)是否有經(jīng)濟(jì)訴訟和糾紛等。
凈利潤(rùn)項(xiàng)目分析
凈利潤(rùn)，是指企業(yè)的利潤(rùn)總額與所得稅費(fèi)用的配比結(jié)果，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第四個(gè)層次，也是企業(yè)最終的業(yè)績(jī)。凈利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，構(gòu)成了利潤(rùn)分配的內(nèi)容。對(duì)此，影響的因素就是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。對(duì)企業(yè)而言，所得稅是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，即企業(yè)為獲得盈利所必須負(fù)擔(dān)的代價(jià)(國(guó)家稅收)。對(duì)所得稅分析時(shí)應(yīng)注意：
1．會(huì)計(jì)與稅法的差異。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和稅制改革的逐步深入，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差距也逐步擴(kuò)大。企業(yè)納稅是以應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(利潤(rùn)總額)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為：
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。所以，有時(shí)企業(yè)利潤(rùn)表上的利潤(rùn)在是負(fù)數(shù)(虧損)，但仍然可能要納稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅率為33％，但企業(yè)利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額與所得稅并不存在一定的比例關(guān)系(如33％)。
2．所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的差異。企業(yè)所得稅的核算有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種。前者是按照應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算應(yīng)交所得稅的方法，后者是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算所得稅費(fèi)用，并按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅，兩者之差通過(guò)“遞延稅款”科目核算。值得注意的是，雖然兩種方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅的交納均是一致的，但對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的列示不同，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)的高低。而凈利潤(rùn)的高低又會(huì)波及企業(yè)的利潤(rùn)分配問(wèn)題。
營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、處理無(wú)形資產(chǎn)凈損失、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出判斷時(shí)應(yīng)注意：
營(yíng)業(yè)外支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比。既然是營(yíng)業(yè)外發(fā)生的開(kāi)支，其數(shù)額不應(yīng)過(guò)大，否則是不正常的，應(yīng)嚴(yán)加關(guān)注：(1)是否是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平較低；(2)是否為關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)；(3)是否有違法經(jīng)營(yíng)行為，如違反經(jīng)濟(jì)合同、滯延納稅、非法走私商品；(4)是否有經(jīng)濟(jì)訴訟和糾紛等。
凈利潤(rùn)項(xiàng)目分析
凈利潤(rùn)，是指企業(yè)的利潤(rùn)總額與所得稅費(fèi)用的配比結(jié)果，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第四個(gè)層次，也是企業(yè)最終的業(yè)績(jī)。凈利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，構(gòu)成了利潤(rùn)分配的內(nèi)容。對(duì)此，影響的因素就是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。對(duì)企業(yè)而言，所得稅是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，即企業(yè)為獲得盈利所必須負(fù)擔(dān)的代價(jià)(國(guó)家稅收)。對(duì)所得稅分析時(shí)應(yīng)注意：
1．會(huì)計(jì)與稅法的差異。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和稅制改革的逐步深入，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差距也逐步擴(kuò)大。企業(yè)納稅是以應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(利潤(rùn)總額)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為：
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。所以，有時(shí)企業(yè)利潤(rùn)表上的利潤(rùn)在是負(fù)數(shù)(虧損)，但仍然可能要納稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅率為33％，但企業(yè)利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額與所得稅并不存在一定的比例關(guān)系(如33％)。
2．所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的差異。企業(yè)所得稅的核算有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種。前者是按照應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算應(yīng)交所得稅的方法，后者是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算所得稅費(fèi)用，并按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅，兩者之差通過(guò)“遞延稅款”科目核算。值得注意的是，雖然兩種方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅的交納均是一致的，但對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的列示不同，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)的高低。而凈利潤(rùn)的高低又會(huì)波及企業(yè)的利潤(rùn)分配問(wèn)題。