初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：原材料的日常收發(fā)和結(jié)存可以采用實(shí)際成本法核算，也可以采用計(jì)劃成本法核算，實(shí)際成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè);計(jì)劃成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。
(一)實(shí)際成本法核算
1、賬戶(hù)設(shè)置
(1)“原材料”賬戶(hù)：核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。
(2)“在途物資”賬戶(hù)：核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本。借方登記已支付的物資貨款及采購(gòu)費(fèi)用;貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。
(3)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記尚未支付的款項(xiàng);借方登記尚未償還的款項(xiàng)。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)
(4)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。
(5)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)。企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在借方。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定運(yùn)費(fèi)部分可按一定扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。
2、核算
(1)收入材料的核算
①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
或 貸：其他貨幣資金
②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
收到材料時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)
在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。
暫估：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款
沖回：作分錄相同及金額為紅字
④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類(lèi)賬。
教材例題20：
甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
分錄：
借：原材料 501000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000
貸：銀行存款 586000
教材例題21：
甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料 1602000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272000
貸：其他貨幣資金-銀行匯票 1874000
(一)實(shí)際成本法核算
1、賬戶(hù)設(shè)置
(1)“原材料”賬戶(hù)：核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。
(2)“在途物資”賬戶(hù)：核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本。借方登記已支付的物資貨款及采購(gòu)費(fèi)用;貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。
(3)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記尚未支付的款項(xiàng);借方登記尚未償還的款項(xiàng)。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)
(4)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。
(5)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)。企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在借方。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定運(yùn)費(fèi)部分可按一定扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。
2、核算
(1)收入材料的核算
①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
或 貸：其他貨幣資金
②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
收到材料時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)
在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。
暫估：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款
沖回：作分錄相同及金額為紅字
④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類(lèi)賬。
教材例題20：
甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
分錄：
借：原材料 501000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000
貸：銀行存款 586000
教材例題21：
甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料 1602000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272000
貸：其他貨幣資金-銀行匯票 1874000