五．綜合題
1．華麗股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華麗公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17 ％ 。該公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積（假定不考慮計(jì)提法定公益金），2×3年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×4年4月10日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司20×3年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表（簡(jiǎn)表）、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（簡(jiǎn)表）如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
編制單位：華麗公司20×3年I2月31日 單位：萬(wàn)元
資 產(chǎn)
年初數(shù)
年末數(shù)
負(fù)債和股東權(quán)益
年初數(shù)
年末數(shù)
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債
貨幣資金
100
350
短期借款
200
200
應(yīng)收賬款凈額
500
300
應(yīng)付賬款
500
400
存貨凈額
900
1 000
應(yīng)交稅金
50
50
待攤費(fèi)用
0
0
其他應(yīng)付款
0
20
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
1 500
1 650
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
750
670
長(zhǎng)期投資
長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期股權(quán)投資凈額
550
560
長(zhǎng)期借款
100
106
長(zhǎng)期債權(quán)投資凈額
80
100
應(yīng)付債券
500
500
長(zhǎng)期投資合計(jì)
630
660
長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)
600
606
固定資產(chǎn)：
負(fù)債合計(jì)
1 350
1 276
固定資產(chǎn)原價(jià)
1 200
1 300
股東權(quán)益
減：累計(jì)折舊
340
460
股本
1 500
1 500
固定資產(chǎn)原價(jià)
860
840
資本公積
50
50
無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：
盈余公積
100
240
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
100
120
未分配利潤(rùn)
90
204
無(wú)形及其他資產(chǎn)合計(jì)
100
120
股東權(quán)益合計(jì)
1 740
1 994
資產(chǎn)總計(jì)
3 090
3 270
負(fù)債和股東權(quán)益
3 090
3 270
利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（簡(jiǎn)表）
編制單位： 華麗公司20×3年12月 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目
上年實(shí)際數(shù)
本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
3 030
4 000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1 200
1 500
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
60
80
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
1 770
2 420
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
120
100
管理費(fèi)用
100
150
財(cái)務(wù)費(fèi)用
50
40
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
1 500
2 130
加：投資收益
10
20
營(yíng)業(yè)外支出
20
0
減：營(yíng)業(yè)外支出
30
0
四、利潤(rùn)總額
1 500
2 150
減：所得稅
500
750
五、凈利潤(rùn)
1 000
1 400
加：提取法定盈余公積
0
90
減：提取法定盈余公積
100
140
應(yīng)付普通股股利
810
1 146
六、未分配利潤(rùn)
90
204
華麗公司20×4年1月1日至4月10日發(fā)生如下事項(xiàng)：
（1）華麗公司從20×2年1月1日起對(duì)華貿(mào)公司投資，其投資占華貿(mào)公司股份的25 ％ ，并具有重大影響，該項(xiàng)投資成本為500萬(wàn)元，采用成本法核算。20×4年1月1日，華麗公司根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自20×3年1月1日起對(duì)該項(xiàng)按資改按權(quán)益法核算，并進(jìn)行追溯調(diào)整。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。
華貿(mào)公司20×2年1月1日的所有者權(quán)益為1 500萬(wàn)元，20×2 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400i萬(wàn)元；20×3 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元（ 假定華貿(mào)公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均由投資者所享有，其實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未分配給投資者；除凈利潤(rùn)外，所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)） 。
（2）20×3年12月20日，華麗公司與甲企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同，以甲企業(yè)購(gòu)入某商品，價(jià)格為10 000萬(wàn)元（不含增值稅）。12月30日，鑒于乙企業(yè)的同種商品價(jià)格更加優(yōu)惠，華麗公司改從乙企業(yè)購(gòu)入該種商品。為此，甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定于20×3年12日31日要求華麗公司支付違約金120萬(wàn)元。華麗公司在編制20×3 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未預(yù)計(jì)該事項(xiàng)可能造成的損失。雙方于20×4年1月5日達(dá)成協(xié)議，由華麗公司支付給甲企業(yè)100萬(wàn)元違約金，該款項(xiàng)尚未支付。
（3）華麗公司20×4年1月5日銷(xiāo)售的產(chǎn)品，因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退貨，并同時(shí)收到退回的原開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。退回的產(chǎn)品已入庫(kù)，其售價(jià)為300萬(wàn)元（不含增值稅）銷(xiāo)售成本為120萬(wàn)元。
（4）華麗公司20×4年3月2日收到通知，被告知某企業(yè)已破產(chǎn)清算，估計(jì)該企業(yè)所欠華麗公司的200萬(wàn)元賬款全部無(wú)法收回。該企業(yè)因長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，連續(xù)發(fā)生巨額虧損，20×3年12月31日已資不抵債。華麗公司在20×3年12同31日對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了40 %的壞賬準(zhǔn)備 。
要求：
（1）編制上述（2）（3）（4）項(xiàng)事項(xiàng)與20×3 年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄（ 要求寫(xiě)出租關(guān)科目的明細(xì)科目。涉及調(diào)整盈余公積內(nèi)容的，應(yīng)分別每筆事項(xiàng)編制調(diào)整分錄，上述調(diào)整分錄均不考慮所得稅調(diào)整因素 ） 。
（2）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整20×3 年度已編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年初、年末有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，以及利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的有關(guān)數(shù)據(jù)，并將需要調(diào)整部分的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整后的金額填入下列空表內(nèi)。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目（略，）
調(diào)整后的利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)分配表部分項(xiàng)目（略）
2．華普股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華普公司）于20×1年1月1日投資華南公司，持有華南公司60% 的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1 500萬(wàn)元。華南公司20×1年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為l 600萬(wàn)元，資本公積為300萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，末分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。華南公司20×1 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元（均由投資者享有），當(dāng)年分配給投資者的利潤(rùn)為300萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，投凈利潤(rùn)的5％計(jì)提法定公益金。
華普公司20×1年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)資料如下：
（1）3月1日，華普公司按面值購(gòu)入華南公司發(fā)行的三年期，到期一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3 000萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)費(fèi)用），票面年利率為4 ％。華南公司發(fā)行該債券用于購(gòu)建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在建造中。
（2）華普公司為華實(shí)公司提供500萬(wàn)元的銀行貸款擔(dān)保。因華實(shí)公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無(wú)力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為止提起訴訟，要求華實(shí)公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制20×1 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問(wèn)提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬(wàn)元至500萬(wàn)元之間。華實(shí)公司為華普公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
（3）華普公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。20×1年1－6月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品4 000件；7—12月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品6 000件。甲產(chǎn)品每件售價(jià)為300元（不含增值稅，下同）。上述產(chǎn)品均銷(xiāo)售給華普公司的常年客戶紅寶
百貨公司。
華普公司承諾，若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的2 ％—4%之間。20×l年l—6月份發(fā)生修理費(fèi)用2.5
萬(wàn)元；7—12月份發(fā)生修理費(fèi)用3萬(wàn)元。假定加20×1年年初賬面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為零，發(fā)生的修理費(fèi)用均為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。
（4）華普公司20×l年度向華南公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，售價(jià)為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收回，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元。華南公司購(gòu)入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷(xiāo)售。
（5）華普公司于20×1年年末，計(jì)算本年3月1日購(gòu)入的華南公司債券的利息。
要求：
（1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可）。
（2）編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不需要編制銷(xiāo)售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄）。
（3）計(jì)算華普公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
（4）編制與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
1．華麗股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華麗公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17 ％ 。該公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積（假定不考慮計(jì)提法定公益金），2×3年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×4年4月10日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司20×3年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表（簡(jiǎn)表）、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（簡(jiǎn)表）如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
編制單位：華麗公司20×3年I2月31日 單位：萬(wàn)元
資 產(chǎn)
年初數(shù)
年末數(shù)
負(fù)債和股東權(quán)益
年初數(shù)
年末數(shù)
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債
貨幣資金
100
350
短期借款
200
200
應(yīng)收賬款凈額
500
300
應(yīng)付賬款
500
400
存貨凈額
900
1 000
應(yīng)交稅金
50
50
待攤費(fèi)用
0
0
其他應(yīng)付款
0
20
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
1 500
1 650
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
750
670
長(zhǎng)期投資
長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期股權(quán)投資凈額
550
560
長(zhǎng)期借款
100
106
長(zhǎng)期債權(quán)投資凈額
80
100
應(yīng)付債券
500
500
長(zhǎng)期投資合計(jì)
630
660
長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)
600
606
固定資產(chǎn)：
負(fù)債合計(jì)
1 350
1 276
固定資產(chǎn)原價(jià)
1 200
1 300
股東權(quán)益
減：累計(jì)折舊
340
460
股本
1 500
1 500
固定資產(chǎn)原價(jià)
860
840
資本公積
50
50
無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：
盈余公積
100
240
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
100
120
未分配利潤(rùn)
90
204
無(wú)形及其他資產(chǎn)合計(jì)
100
120
股東權(quán)益合計(jì)
1 740
1 994
資產(chǎn)總計(jì)
3 090
3 270
負(fù)債和股東權(quán)益
3 090
3 270
利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（簡(jiǎn)表）
編制單位： 華麗公司20×3年12月 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目
上年實(shí)際數(shù)
本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
3 030
4 000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1 200
1 500
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
60
80
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
1 770
2 420
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
120
100
管理費(fèi)用
100
150
財(cái)務(wù)費(fèi)用
50
40
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
1 500
2 130
加：投資收益
10
20
營(yíng)業(yè)外支出
20
0
減：營(yíng)業(yè)外支出
30
0
四、利潤(rùn)總額
1 500
2 150
減：所得稅
500
750
五、凈利潤(rùn)
1 000
1 400
加：提取法定盈余公積
0
90
減：提取法定盈余公積
100
140
應(yīng)付普通股股利
810
1 146
六、未分配利潤(rùn)
90
204
華麗公司20×4年1月1日至4月10日發(fā)生如下事項(xiàng)：
（1）華麗公司從20×2年1月1日起對(duì)華貿(mào)公司投資，其投資占華貿(mào)公司股份的25 ％ ，并具有重大影響，該項(xiàng)投資成本為500萬(wàn)元，采用成本法核算。20×4年1月1日，華麗公司根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自20×3年1月1日起對(duì)該項(xiàng)按資改按權(quán)益法核算，并進(jìn)行追溯調(diào)整。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。
華貿(mào)公司20×2年1月1日的所有者權(quán)益為1 500萬(wàn)元，20×2 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400i萬(wàn)元；20×3 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元（ 假定華貿(mào)公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均由投資者所享有，其實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未分配給投資者；除凈利潤(rùn)外，所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)） 。
（2）20×3年12月20日，華麗公司與甲企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同，以甲企業(yè)購(gòu)入某商品，價(jià)格為10 000萬(wàn)元（不含增值稅）。12月30日，鑒于乙企業(yè)的同種商品價(jià)格更加優(yōu)惠，華麗公司改從乙企業(yè)購(gòu)入該種商品。為此，甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定于20×3年12日31日要求華麗公司支付違約金120萬(wàn)元。華麗公司在編制20×3 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未預(yù)計(jì)該事項(xiàng)可能造成的損失。雙方于20×4年1月5日達(dá)成協(xié)議，由華麗公司支付給甲企業(yè)100萬(wàn)元違約金，該款項(xiàng)尚未支付。
（3）華麗公司20×4年1月5日銷(xiāo)售的產(chǎn)品，因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退貨，并同時(shí)收到退回的原開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。退回的產(chǎn)品已入庫(kù)，其售價(jià)為300萬(wàn)元（不含增值稅）銷(xiāo)售成本為120萬(wàn)元。
（4）華麗公司20×4年3月2日收到通知，被告知某企業(yè)已破產(chǎn)清算，估計(jì)該企業(yè)所欠華麗公司的200萬(wàn)元賬款全部無(wú)法收回。該企業(yè)因長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，連續(xù)發(fā)生巨額虧損，20×3年12月31日已資不抵債。華麗公司在20×3年12同31日對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了40 %的壞賬準(zhǔn)備 。
要求：
（1）編制上述（2）（3）（4）項(xiàng)事項(xiàng)與20×3 年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄（ 要求寫(xiě)出租關(guān)科目的明細(xì)科目。涉及調(diào)整盈余公積內(nèi)容的，應(yīng)分別每筆事項(xiàng)編制調(diào)整分錄，上述調(diào)整分錄均不考慮所得稅調(diào)整因素 ） 。
（2）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整20×3 年度已編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年初、年末有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，以及利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的有關(guān)數(shù)據(jù)，并將需要調(diào)整部分的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整后的金額填入下列空表內(nèi)。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目（略，）
調(diào)整后的利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)分配表部分項(xiàng)目（略）
2．華普股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華普公司）于20×1年1月1日投資華南公司，持有華南公司60% 的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1 500萬(wàn)元。華南公司20×1年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為l 600萬(wàn)元，資本公積為300萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，末分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。華南公司20×1 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元（均由投資者享有），當(dāng)年分配給投資者的利潤(rùn)為300萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，投凈利潤(rùn)的5％計(jì)提法定公益金。
華普公司20×1年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)資料如下：
（1）3月1日，華普公司按面值購(gòu)入華南公司發(fā)行的三年期，到期一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3 000萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)費(fèi)用），票面年利率為4 ％。華南公司發(fā)行該債券用于購(gòu)建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在建造中。
（2）華普公司為華實(shí)公司提供500萬(wàn)元的銀行貸款擔(dān)保。因華實(shí)公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無(wú)力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為止提起訴訟，要求華實(shí)公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制20×1 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問(wèn)提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬(wàn)元至500萬(wàn)元之間。華實(shí)公司為華普公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
（3）華普公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。20×1年1－6月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品4 000件；7—12月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品6 000件。甲產(chǎn)品每件售價(jià)為300元（不含增值稅，下同）。上述產(chǎn)品均銷(xiāo)售給華普公司的常年客戶紅寶
百貨公司。
華普公司承諾，若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的2 ％—4%之間。20×l年l—6月份發(fā)生修理費(fèi)用2.5
萬(wàn)元；7—12月份發(fā)生修理費(fèi)用3萬(wàn)元。假定加20×1年年初賬面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為零，發(fā)生的修理費(fèi)用均為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。
（4）華普公司20×l年度向華南公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，售價(jià)為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收回，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元。華南公司購(gòu)入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷(xiāo)售。
（5）華普公司于20×1年年末，計(jì)算本年3月1日購(gòu)入的華南公司債券的利息。
要求：
（1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可）。
（2）編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不需要編制銷(xiāo)售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄）。
（3）計(jì)算華普公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
（4）編制與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）