甲創(chuàng)辦了銷售電腦的個人獨資企業(yè)。至2007年8月，該企業(yè)欠繳稅款近8000元。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取的下列哪一強制措施是合法的？
A．扣押甲已出售并交付給劉某、但劉某尚未付款的一幅字畫
B．扣押甲一臺價值4800元的電視機
C．查封甲的一輛家用轎車
D．查封甲的一套居住用房
[答案]C
[考點]稅收強制執(zhí)行措施
[解析]《稅收征收管理法》第42條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。”《稅收征收管理法實施細則》第59條第2、3款規(guī)定：“機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施?！庇纱丝芍?，機動車輛不論家庭自用還是用于經(jīng)營，不論是否只有一輛，都不屬于生活必需晶，而一處住房屬于生活必需品，因此C選項正確，D選項不正確。至于B選項中的電視機單價低于5000元，A選項中的字畫所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至劉某，因此稅務(wù)機關(guān)均不得扣押。
根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，A選項中的字畫不屬于生活必需品，但是納稅人已經(jīng)出售并交付給第三人，根據(jù)《合同法》第133條的規(guī)定，除法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定外，標的物的所有權(quán)自交付時起轉(zhuǎn)移，因此字畫的所有權(quán)已由甲轉(zhuǎn)移至劉某，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)扣押。如果考生對合同法不熟悉，可能錯誤的選擇A選項。
需要指出的是，該題題干引用的是《稅收征收管理法》，而實際上對單價5000元以下的生活用品不能實行稅收強制措施是由《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定的，如果題干不直接引用《稅收征收管理法》，或表述為“根據(jù)我國稅收征收管理法律的相關(guān)規(guī)定”，或引用《稅收征收管理法實施細則》，則更為妥當(dāng)。
A．扣押甲已出售并交付給劉某、但劉某尚未付款的一幅字畫
B．扣押甲一臺價值4800元的電視機
C．查封甲的一輛家用轎車
D．查封甲的一套居住用房
[答案]C
[考點]稅收強制執(zhí)行措施
[解析]《稅收征收管理法》第42條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。”《稅收征收管理法實施細則》第59條第2、3款規(guī)定：“機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施?！庇纱丝芍?，機動車輛不論家庭自用還是用于經(jīng)營，不論是否只有一輛，都不屬于生活必需晶，而一處住房屬于生活必需品，因此C選項正確，D選項不正確。至于B選項中的電視機單價低于5000元，A選項中的字畫所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至劉某，因此稅務(wù)機關(guān)均不得扣押。
根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，A選項中的字畫不屬于生活必需品，但是納稅人已經(jīng)出售并交付給第三人，根據(jù)《合同法》第133條的規(guī)定，除法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定外，標的物的所有權(quán)自交付時起轉(zhuǎn)移，因此字畫的所有權(quán)已由甲轉(zhuǎn)移至劉某，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)扣押。如果考生對合同法不熟悉，可能錯誤的選擇A選項。
需要指出的是，該題題干引用的是《稅收征收管理法》，而實際上對單價5000元以下的生活用品不能實行稅收強制措施是由《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定的，如果題干不直接引用《稅收征收管理法》，或表述為“根據(jù)我國稅收征收管理法律的相關(guān)規(guī)定”，或引用《稅收征收管理法實施細則》，則更為妥當(dāng)。