下列關(guān)于稅收保全與稅收強(qiáng)制措施的哪些表述是錯誤的？
A．稅收保全與稅收強(qiáng)制措施適用于所有逃避納稅義務(wù)的納稅人
B．稅收強(qiáng)制措施不包括從納稅人的存款中扣繳稅款
C．個人生活必需的用品不適用稅收保全與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
D．稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)稅收保全措施而直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
【參考答案】 ABD
【考點(diǎn)提示】 稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
【試題解析】 稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的對象還包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人)，對不從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人不能采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，考生容易誤認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人都可以采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，從而不選A選項。
D選項中的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的關(guān)系可以有兩種解釋：一種解釋是對于未到納稅期的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為其有逃避納稅義務(wù)行為的，必須首先采取稅收保全措施，即凍結(jié)存款或者扣押、查封財產(chǎn)，納稅人限期仍不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取扣劃存款、拍賣、變賣財產(chǎn)的強(qiáng)制執(zhí)行措施，在這種理解下，稅收保全措施是稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的法定前置程序；第二種解釋是稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施針對的對象不同，稅收保全措施的對象是未到納稅期但是有逃避納稅義務(wù)的納稅人，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是已到納稅期不納稅的納稅義務(wù)人，對于到期不納稅的納稅義務(wù)人來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)不須在其未到期時采取稅收保全措施，可以直接在到期時采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是根據(jù)D選項的表述方式應(yīng)當(dāng)能確定考查的是第一種解釋中的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的關(guān)系，所以D選項的表述錯誤。
根據(jù)《稅收征收管理法》第38條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對有根據(jù)認(rèn)為有逃避納稅義務(wù)行為的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人可以采取稅收保全措施，并不是對所有逃避納稅義務(wù)的納稅人都可以采取；根據(jù)第40條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對未按照規(guī)定期限納稅的納稅人、扣繳義務(wù)人和不按期繳納所擔(dān)保的稅款的納稅擔(dān)保人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，所以A選項的表述錯誤。
根據(jù)《稅收征收管理法》第40條第1項的相關(guān)規(guī)定，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括從納稅義務(wù)人的存款中扣繳稅款，所以B選項的表述錯誤。
《稅收征收管理法》第42條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品?！备鶕?jù)該條規(guī)定可知，C選項的表述正確。
根據(jù)《稅收征收管理法》第38條的相關(guān)規(guī)定，凍結(jié)存款、查封、扣押財產(chǎn)等稅收保全措施是扣劃存款、拍賣、變賣財產(chǎn)等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的法定前置程序，所以D選項的表述不正確。
A．稅收保全與稅收強(qiáng)制措施適用于所有逃避納稅義務(wù)的納稅人
B．稅收強(qiáng)制措施不包括從納稅人的存款中扣繳稅款
C．個人生活必需的用品不適用稅收保全與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
D．稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)稅收保全措施而直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
【參考答案】 ABD
【考點(diǎn)提示】 稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
【試題解析】 稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的對象還包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人)，對不從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人不能采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，考生容易誤認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人都可以采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，從而不選A選項。
D選項中的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的關(guān)系可以有兩種解釋：一種解釋是對于未到納稅期的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為其有逃避納稅義務(wù)行為的，必須首先采取稅收保全措施，即凍結(jié)存款或者扣押、查封財產(chǎn)，納稅人限期仍不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取扣劃存款、拍賣、變賣財產(chǎn)的強(qiáng)制執(zhí)行措施，在這種理解下，稅收保全措施是稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的法定前置程序；第二種解釋是稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施針對的對象不同，稅收保全措施的對象是未到納稅期但是有逃避納稅義務(wù)的納稅人，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是已到納稅期不納稅的納稅義務(wù)人，對于到期不納稅的納稅義務(wù)人來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)不須在其未到期時采取稅收保全措施，可以直接在到期時采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是根據(jù)D選項的表述方式應(yīng)當(dāng)能確定考查的是第一種解釋中的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的關(guān)系，所以D選項的表述錯誤。
根據(jù)《稅收征收管理法》第38條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對有根據(jù)認(rèn)為有逃避納稅義務(wù)行為的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人可以采取稅收保全措施，并不是對所有逃避納稅義務(wù)的納稅人都可以采取；根據(jù)第40條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對未按照規(guī)定期限納稅的納稅人、扣繳義務(wù)人和不按期繳納所擔(dān)保的稅款的納稅擔(dān)保人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，所以A選項的表述錯誤。
根據(jù)《稅收征收管理法》第40條第1項的相關(guān)規(guī)定，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括從納稅義務(wù)人的存款中扣繳稅款，所以B選項的表述錯誤。
《稅收征收管理法》第42條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品?！备鶕?jù)該條規(guī)定可知，C選項的表述正確。
根據(jù)《稅收征收管理法》第38條的相關(guān)規(guī)定，凍結(jié)存款、查封、扣押財產(chǎn)等稅收保全措施是扣劃存款、拍賣、變賣財產(chǎn)等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的法定前置程序，所以D選項的表述不正確。