第七章 稅收征收管理法律制度
第一節(jié) 稅收征收管理概述
一、稅收征收管理體制
1、國家稅務局系統(tǒng)負責征收的稅種(包括但不限于)：
(1)增值稅; (2)消費稅; (3)企業(yè)所得稅。
2、地方稅務局系統(tǒng)負責征收的稅種(包括但不限于)：
(1)營業(yè)稅; (2)個人所得稅; (3)土地增值稅;
(4)城市維護建設稅; (5)車船稅;
(6)房產稅; (7)資源稅;
(8)城鎮(zhèn)土地使用稅; (9)印花稅。
二、征納雙方的權利和義務
1、稅務機關的權利
(1)稅務管理
(2)稅款征收
①依法計征權;
②核定稅款權;
③稅收保全和強制執(zhí)行權;
④追征稅款權。
(3)對納稅人的減、免、退稅及延期繳納稅款的申請依法予以審批
(4)稅務檢查
①查賬權;
②場地檢查權;
③詢問權;
④責成提供資料權;
⑤存款賬戶核查權。
(5)行政處罰
(6)其他權利
①委托代征權;
②代位權與撤銷權;
③阻止欠稅納稅人離境的權力;
④定期對納稅人欠繳稅款情況予以公告的權力;
⑤上訴權。
2、納稅人的權利
(1)知情權;
(2)要求保密權;
(3)享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待權;
(4)延期申報和延期繳納稅款請求權;
(5)多繳稅款申請退還權;
(6)陳述權、申辯權;
(7)要求稅務機關承擔賠償責任權。
第二節(jié)稅務管理
一、稅務登記管理
1、稅務登記證件
(1)納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件：
①開立銀行賬戶;
②領購發(fā)票。
(2)納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件，經稅務機關核準相關信息后辦理手續(xù)，包括：
①申請減稅、免稅、退稅;
②申請辦理延期申報、延期繳納稅款;
③申請開具外出經營活動稅收管理證明;
④辦理停業(yè)、歇業(yè)。
2、稅務登記的內容
我國現(xiàn)行稅務登記制度包括設立(開業(yè))稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經營報驗登記以及停業(yè)、復業(yè)登記。
(1)設立稅務登記
從事生產、經營的納稅人應當“自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內”，申報辦理稅務登記。納稅人申報辦理稅務登記時，應當提供的證件和資料：
①工商營業(yè)執(zhí)照 源：中華考試網
②有關合同、章程、協(xié)議書
③組織機構統(tǒng)一代碼證書
④法定代表人的居民身份證
(2)變更稅務登記
①需要辦理工商變更的：自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向稅務機關辦理變更稅務登記。
②不需要辦理工商變更的：自稅務登記內容實際發(fā)生變化之日起30日內，向稅務機關辦理變更稅務登記。
(3)停業(yè)、復業(yè)登記
實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記，納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。
(4)注銷稅務登記
①納稅人應當在向工商行政管理部門申請辦理注銷登記之前，向稅務機關申報注銷稅務登記。
【解釋】開業(yè)登記、變更登記的順序：先工商后稅務;注銷登記的順序：先稅務后工商。
②納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷登記。
③納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。
二、賬簿、憑證管理
1、從事生產、經營的納稅人應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內，按規(guī)定設置賬簿。
2、扣繳義務人應當在法定扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳賬簿。
3、從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法，報送稅務機關備案。
三、發(fā)票管理
1、發(fā)票的領購
(1)申請領購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章(指單位的財務專用章或其他財務印章)或者發(fā)票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。領購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。
(2)臨時到外地(本省以外)從事經營活動的單位和個人，應當憑所在地稅務機關證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票稅務機關對外省來本轄區(qū)從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者繳納不超過1萬元的保證金。
2、發(fā)票的開具
(1)單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，逐欄、全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。
(2)開具發(fā)票應當使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
(3)任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票;未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。
3、發(fā)票的保管
(1)已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。
(2)發(fā)票丟失，應于丟失“當日”書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
4、發(fā)票的檢查
稅務機關在發(fā)票管理中有權進行下列檢查：
(1)檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況;
(2)調出發(fā)票查驗;
(3)查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料;
(4)向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況;
(5)在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
稅務機關在進行發(fā)票檢查時，應注意如下問題：
(1)稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證;
(2)稅務機關需要將已開具的發(fā)票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具《發(fā)票換票證》;
(3)稅務機關需要調出空白發(fā)票查驗的，應當開具收據(jù)。
5、涉稅資料的保存
賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他涉稅資料應當保存10年。
【相關鏈接】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。
四、納稅申報
1、納稅申報的方式
納稅申報方式包括：直接申報(自行申報)、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報和其他方式。
2、納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
第三節(jié) 稅款征收
一、稅款征收方式
1、稅款的確定方式
(1)查賬征收：適合于經營規(guī)模較大，財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，正確計算應納稅款的納稅人
(2)查定征收：適用生產經營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊
(3)查驗征收：適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源
(4)定期定額征收：適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級)批準的生產、經營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))
2、稅款的繳納方式
(1)納稅人直接向國庫經收處繳納
(2)稅務機關自收稅款并辦理入庫手續(xù)
(3)代扣代繳
(4)代收代繳
(5)委托代征
二、稅款征收措施
(一)核定應納稅額
1、稅務機關有權核定應納稅額的情形
(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;
(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;
(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(4)雖設置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;
(7)未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。
【相關鏈接】(1)納稅人不辦理“稅務登記”的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照;(2)納稅人未按照規(guī)定期限辦理“納稅申報”，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的，稅務機關有權核定其應納稅額;(3)納稅人“欠繳稅款”，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的，稅務機關有權采取稅收強制執(zhí)行措施。
2、核定應納稅額的方式
(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;
(2)按照營業(yè)收入或者成本(費用)加合理的利潤或其他方法核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(4)按照其他合理方法核定。
當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種或兩種以上的方法核定。
3、關聯(lián)企業(yè)應納稅額的核定
稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：
(1)按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;
(2)按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;
(3)按照成本加合理的費用和利潤;
(4)按照其他合理的方法。
【解釋】納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。
(二)責令繳納、加收滯納金
1、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2、加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實際繳納之日止。
(三)責令提供納稅擔保
1、適用納稅擔保的情形
(1)稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責令其限期繳納應納稅款;在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保。
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保。
(3)納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。
(4)扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發(fā)生爭議，在申請行政復議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保。
2、納稅擔保的范圍
納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產的費用。
3、納稅擔保的具體方式
【解釋】納稅擔保的具體方式包括：保證、抵押和質押。納稅擔保人需要提供納稅擔保的，只能選擇抵押或質押方式，不適用保證方式。
(1)保證
①納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。
②納稅擔保能力：法人財務報表的資產凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，視為具有納稅擔保能力。
③國家機關、學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為保證人。
④企業(yè)法人的職能部門不得作為保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內提供納稅擔保。
⑤有以下情形之一的，也不得作為納稅保證人：
(A)有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的;
(B)因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的;
(C)納稅信譽等級被評為C級以下的;
(D)在主管稅務機關所在地的市沒有住所的自然人或稅務登記不在本市的企業(yè);
(E)無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;
(F)與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的;
(G)有欠稅行為的。
⑥保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款、滯納金的，納稅保證人免除保證責任。
⑦納稅保證人履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內履行保證責任，繳納稅款、滯納金。
(2)抵押
①可以抵押的財產
(A)抵押人所有的房屋;
(B)抵押人所有的機器、交通運輸工具;
(C)抵押人依法有權處分的國有的房屋、機器、交通運輸工具。
②不得抵押的財產
(A)土地所有權;
(B)學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施;
【解釋】學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體，可以其教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施以外的財產為其應繳納的稅款及滯納金提供抵押。
(C)所有權、使用權不明或者有爭議的財產;
(D)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產;
(E)依法定程序確認為違法、違章的建筑物。
③納稅擔保人以其財產為納稅人提供納稅抵押擔保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當自期限屆滿之日起15日內書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照規(guī)定期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務機關責令限期15日內繳納;逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。
(3)質押(P276)
納稅擔保人以其動產或者財產權利為納稅人提供納稅質押擔保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當自期限屆滿之日起15日內書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照規(guī)定期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務機關責令限期15日內繳納;逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關依法拍賣、變賣質物，抵繳稅款、滯納金。
(四)稅收保全措施
稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
1、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;
2、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。
【解釋1】稅收保全措施僅適用于從事生產、經營的納稅人。對不從事生產、經營的納稅人，或者扣繳義務人和納稅擔保人，不能適用該措施。
【解釋2】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房)，不在強制執(zhí)行的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
(五)采取強制執(zhí)行措施
從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
1、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;
2、扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【解釋1】稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的“滯納金”同時強制執(zhí)行，但不包括罰款。
(六)阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。
(七)其他關于稅款征收的法律規(guī)定
1、稅收優(yōu)先權
(1)稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外。
(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行。
(3)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
2、稅收代位權與撤銷權
(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權、撤銷權。
(2)稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
4、納稅人涉稅事項的公告與報告
(1)欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告
(2)納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。
(3)納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔“連帶責任”。
(4)發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔連帶納稅義務。
第四節(jié) 稅務檢查
一、稅務檢查的范圍
1、檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料;檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。
2、到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產;檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。
3、責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。
4、詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。
5、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料。
6、經批準可以查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經批準可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
第五節(jié) 法律責任
一、違反稅務管理行為的法律責任
1、稅務登記
(1)納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記，未按照規(guī)定設置賬簿的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處于2000-10000元的罰款。
(2)納稅人不辦理“稅務登記”的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
2、納稅申報
納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。
第一節(jié) 稅收征收管理概述
一、稅收征收管理體制
1、國家稅務局系統(tǒng)負責征收的稅種(包括但不限于)：
(1)增值稅; (2)消費稅; (3)企業(yè)所得稅。
2、地方稅務局系統(tǒng)負責征收的稅種(包括但不限于)：
(1)營業(yè)稅; (2)個人所得稅; (3)土地增值稅;
(4)城市維護建設稅; (5)車船稅;
(6)房產稅; (7)資源稅;
(8)城鎮(zhèn)土地使用稅; (9)印花稅。
二、征納雙方的權利和義務
1、稅務機關的權利
(1)稅務管理
(2)稅款征收
①依法計征權;
②核定稅款權;
③稅收保全和強制執(zhí)行權;
④追征稅款權。
(3)對納稅人的減、免、退稅及延期繳納稅款的申請依法予以審批
(4)稅務檢查
①查賬權;
②場地檢查權;
③詢問權;
④責成提供資料權;
⑤存款賬戶核查權。
(5)行政處罰
(6)其他權利
①委托代征權;
②代位權與撤銷權;
③阻止欠稅納稅人離境的權力;
④定期對納稅人欠繳稅款情況予以公告的權力;
⑤上訴權。
2、納稅人的權利
(1)知情權;
(2)要求保密權;
(3)享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待權;
(4)延期申報和延期繳納稅款請求權;
(5)多繳稅款申請退還權;
(6)陳述權、申辯權;
(7)要求稅務機關承擔賠償責任權。
第二節(jié)稅務管理
一、稅務登記管理
1、稅務登記證件
(1)納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件：
①開立銀行賬戶;
②領購發(fā)票。
(2)納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件，經稅務機關核準相關信息后辦理手續(xù)，包括：
①申請減稅、免稅、退稅;
②申請辦理延期申報、延期繳納稅款;
③申請開具外出經營活動稅收管理證明;
④辦理停業(yè)、歇業(yè)。
2、稅務登記的內容
我國現(xiàn)行稅務登記制度包括設立(開業(yè))稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經營報驗登記以及停業(yè)、復業(yè)登記。
(1)設立稅務登記
從事生產、經營的納稅人應當“自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內”，申報辦理稅務登記。納稅人申報辦理稅務登記時，應當提供的證件和資料：
①工商營業(yè)執(zhí)照 源：中華考試網
②有關合同、章程、協(xié)議書
③組織機構統(tǒng)一代碼證書
④法定代表人的居民身份證
(2)變更稅務登記
①需要辦理工商變更的：自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向稅務機關辦理變更稅務登記。
②不需要辦理工商變更的：自稅務登記內容實際發(fā)生變化之日起30日內，向稅務機關辦理變更稅務登記。
(3)停業(yè)、復業(yè)登記
實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記，納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。
(4)注銷稅務登記
①納稅人應當在向工商行政管理部門申請辦理注銷登記之前，向稅務機關申報注銷稅務登記。
【解釋】開業(yè)登記、變更登記的順序：先工商后稅務;注銷登記的順序：先稅務后工商。
②納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷登記。
③納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。
二、賬簿、憑證管理
1、從事生產、經營的納稅人應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內，按規(guī)定設置賬簿。
2、扣繳義務人應當在法定扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳賬簿。
3、從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法，報送稅務機關備案。
三、發(fā)票管理
1、發(fā)票的領購
(1)申請領購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章(指單位的財務專用章或其他財務印章)或者發(fā)票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。領購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。
(2)臨時到外地(本省以外)從事經營活動的單位和個人，應當憑所在地稅務機關證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票稅務機關對外省來本轄區(qū)從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者繳納不超過1萬元的保證金。
2、發(fā)票的開具
(1)單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，逐欄、全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。
(2)開具發(fā)票應當使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
(3)任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票;未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。
3、發(fā)票的保管
(1)已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。
(2)發(fā)票丟失，應于丟失“當日”書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
4、發(fā)票的檢查
稅務機關在發(fā)票管理中有權進行下列檢查：
(1)檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況;
(2)調出發(fā)票查驗;
(3)查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料;
(4)向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況;
(5)在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
稅務機關在進行發(fā)票檢查時，應注意如下問題：
(1)稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證;
(2)稅務機關需要將已開具的發(fā)票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具《發(fā)票換票證》;
(3)稅務機關需要調出空白發(fā)票查驗的，應當開具收據(jù)。
5、涉稅資料的保存
賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他涉稅資料應當保存10年。
【相關鏈接】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。
四、納稅申報
1、納稅申報的方式
納稅申報方式包括：直接申報(自行申報)、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報和其他方式。
2、納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
第三節(jié) 稅款征收
一、稅款征收方式
1、稅款的確定方式
(1)查賬征收：適合于經營規(guī)模較大，財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，正確計算應納稅款的納稅人
(2)查定征收：適用生產經營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊
(3)查驗征收：適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源
(4)定期定額征收：適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級)批準的生產、經營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))
2、稅款的繳納方式
(1)納稅人直接向國庫經收處繳納
(2)稅務機關自收稅款并辦理入庫手續(xù)
(3)代扣代繳
(4)代收代繳
(5)委托代征
二、稅款征收措施
(一)核定應納稅額
1、稅務機關有權核定應納稅額的情形
(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;
(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;
(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(4)雖設置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;
(7)未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。
【相關鏈接】(1)納稅人不辦理“稅務登記”的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照;(2)納稅人未按照規(guī)定期限辦理“納稅申報”，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的，稅務機關有權核定其應納稅額;(3)納稅人“欠繳稅款”，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的，稅務機關有權采取稅收強制執(zhí)行措施。
2、核定應納稅額的方式
(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;
(2)按照營業(yè)收入或者成本(費用)加合理的利潤或其他方法核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(4)按照其他合理方法核定。
當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種或兩種以上的方法核定。
3、關聯(lián)企業(yè)應納稅額的核定
稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：
(1)按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;
(2)按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;
(3)按照成本加合理的費用和利潤;
(4)按照其他合理的方法。
【解釋】納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。
(二)責令繳納、加收滯納金
1、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2、加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實際繳納之日止。
(三)責令提供納稅擔保
1、適用納稅擔保的情形
(1)稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責令其限期繳納應納稅款;在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保。
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保。
(3)納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。
(4)扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發(fā)生爭議，在申請行政復議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保。
2、納稅擔保的范圍
納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產的費用。
3、納稅擔保的具體方式
【解釋】納稅擔保的具體方式包括：保證、抵押和質押。納稅擔保人需要提供納稅擔保的，只能選擇抵押或質押方式，不適用保證方式。
(1)保證
①納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。
②納稅擔保能力：法人財務報表的資產凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，視為具有納稅擔保能力。
③國家機關、學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為保證人。
④企業(yè)法人的職能部門不得作為保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內提供納稅擔保。
⑤有以下情形之一的，也不得作為納稅保證人：
(A)有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的;
(B)因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的;
(C)納稅信譽等級被評為C級以下的;
(D)在主管稅務機關所在地的市沒有住所的自然人或稅務登記不在本市的企業(yè);
(E)無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;
(F)與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的;
(G)有欠稅行為的。
⑥保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款、滯納金的，納稅保證人免除保證責任。
⑦納稅保證人履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內履行保證責任，繳納稅款、滯納金。
(2)抵押
①可以抵押的財產
(A)抵押人所有的房屋;
(B)抵押人所有的機器、交通運輸工具;
(C)抵押人依法有權處分的國有的房屋、機器、交通運輸工具。
②不得抵押的財產
(A)土地所有權;
(B)學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施;
【解釋】學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體，可以其教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施以外的財產為其應繳納的稅款及滯納金提供抵押。
(C)所有權、使用權不明或者有爭議的財產;
(D)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產;
(E)依法定程序確認為違法、違章的建筑物。
③納稅擔保人以其財產為納稅人提供納稅抵押擔保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當自期限屆滿之日起15日內書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照規(guī)定期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務機關責令限期15日內繳納;逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。
(3)質押(P276)
納稅擔保人以其動產或者財產權利為納稅人提供納稅質押擔保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當自期限屆滿之日起15日內書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照規(guī)定期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務機關責令限期15日內繳納;逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關依法拍賣、變賣質物，抵繳稅款、滯納金。
(四)稅收保全措施
稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
1、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;
2、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。
【解釋1】稅收保全措施僅適用于從事生產、經營的納稅人。對不從事生產、經營的納稅人，或者扣繳義務人和納稅擔保人，不能適用該措施。
【解釋2】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房)，不在強制執(zhí)行的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
(五)采取強制執(zhí)行措施
從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
1、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;
2、扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【解釋1】稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的“滯納金”同時強制執(zhí)行，但不包括罰款。
(六)阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。
(七)其他關于稅款征收的法律規(guī)定
1、稅收優(yōu)先權
(1)稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外。
(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行。
(3)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
2、稅收代位權與撤銷權
(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權、撤銷權。
(2)稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
4、納稅人涉稅事項的公告與報告
(1)欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告
(2)納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。
(3)納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔“連帶責任”。
(4)發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔連帶納稅義務。
第四節(jié) 稅務檢查
一、稅務檢查的范圍
1、檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料;檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。
2、到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產;檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。
3、責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。
4、詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。
5、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料。
6、經批準可以查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經批準可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
第五節(jié) 法律責任
一、違反稅務管理行為的法律責任
1、稅務登記
(1)納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記，未按照規(guī)定設置賬簿的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處于2000-10000元的罰款。
(2)納稅人不辦理“稅務登記”的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
2、納稅申報
納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。