第十二章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)
第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及作用
一、標(biāo)準(zhǔn)成本（1997、1999、2003名詞，2002簡答“標(biāo)準(zhǔn)成本的定義及原則”）
所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達(dá)到的成本。
二、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用（1997簡答）
1、 便于企業(yè)編制預(yù)算。
2、 用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指示實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、 標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。
4、 標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。
5、 為進(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計價提供了合理客觀的基礎(chǔ)。
6、 促進(jìn)和簡化產(chǎn)品成本的計算。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類
1、 基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變，它可以使各個時期的成本以同一的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。（2000單選）這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作中較少采用。
2、 理想標(biāo)準(zhǔn)成本：在實(shí)際工作中很少采用。
3、 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本：在實(shí)際工作中得到了最廣泛的應(yīng)用。
第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
原則：產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個成本項(xiàng)目組成的。應(yīng)按照這些項(xiàng)目的特點(diǎn)分別制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。其基本形式，是“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)乘以“價格”標(biāo)準(zhǔn)得到有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢苑謩e根據(jù)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率及制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)具體計算?！皵?shù)量”標(biāo)準(zhǔn)主要由工程技術(shù)部門制定，“價格”標(biāo)準(zhǔn)則由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門（如采購部門、勞動部門）研究制定。（2002簡答）
一、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本
二、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本
三、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本
1、變動行制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本
2、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
固定性制造費(fèi)用主要包括廠房、設(shè)備的折舊、維修費(fèi)、保險費(fèi)、辦公費(fèi)等。它通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費(fèi)用總額。
如果采用變動成本計算法，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計入當(dāng)期的收益表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目，不必在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因而也不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。
采用完全成本法，固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。
第三節(jié) 成本差異分析
產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，是用來控制實(shí)際成本的。但在成本發(fā)生的具體過程中，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會發(fā)生偏差或差額，這種差額稱為成本差異。如實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異；反之，如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異。（1998論述“何為成本差異”）
由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價格計算的。成本的差異總是由用量變動或價格變動的影響所形成的。
由于標(biāo)準(zhǔn)成本是分別按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（固定性和變動性制造費(fèi)用）制定的，所以，差異的計算與分析也應(yīng)從這三個方面進(jìn)行。
一、原材料成本差異分析
影響原材料成本消耗數(shù)量和材料價格變動的因素：影響材料消耗數(shù)量的因素是多種多樣的，合理下料，修舊利廢和綜合利用等等，都是降低材料消耗的重要途徑。影響材料實(shí)際價格變動的因素有很多，除國家及供應(yīng)單位調(diào)整價格外，采購的數(shù)量，運(yùn)輸方法、可利用的數(shù)量折扣、緊急定貨、材料的質(zhì)量等等。其中某些差異可能是由采購工作所造成的；另一些差異也可能是由生產(chǎn)上的原因所引起的。
二、工資成本差異分析
三、制造費(fèi)用差異的分析
1、變動性制造費(fèi)用差異
變動性制造費(fèi)用差異，包括變動性制造費(fèi)用耗用差異和效率差異。
變動性制造費(fèi)用總差異＝變動性制造費(fèi)用實(shí)際成本－變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
TV＝PV+QV
變動性制造費(fèi)用耗用差異＝實(shí)際工時×（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）
PV＝（AR－SR）·AH
變動性制造費(fèi)用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）
QV＝（AH－SH）·SR
2、固定性制造費(fèi)用差異
固定性制造費(fèi)用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費(fèi)用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算。
根據(jù)固定性制造費(fèi)用的特點(diǎn)，其差異包括效率差異QV1、耗費(fèi)差異PV和生產(chǎn)能力利用差異QV2。
固定性制造費(fèi)用效率差異＝固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）
QV1＝SR×（AH－SH）
固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
PV＝AR·AH－SR·SH
生產(chǎn)能力利用差異＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)計應(yīng)完成的總工時－實(shí)際工時）
QV2＝SR×（SH'－AH）
第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理
對成本差異的賬務(wù)處理方法，在西方國家還沒有一致的意見，大體上有以下三種方法：（2000多選）
1、 如果實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異比較大，這種差異原則上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的產(chǎn)品銷售成本，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期產(chǎn)品銷售成本之中按比例分配。
2、 各種成本差異在每月月末，不辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，在成本差異賬戶中積累下來，直到年底，才將當(dāng)年積累的各種成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn)。
3、 如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)實(shí)際情況，成本差異數(shù)字不大，可以將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本中，不必再分配給產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。
西方國家一般采用第三種方法處理各種成本差異。
第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及作用
一、標(biāo)準(zhǔn)成本（1997、1999、2003名詞，2002簡答“標(biāo)準(zhǔn)成本的定義及原則”）
所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達(dá)到的成本。
二、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用（1997簡答）
1、 便于企業(yè)編制預(yù)算。
2、 用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指示實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、 標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。
4、 標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。
5、 為進(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計價提供了合理客觀的基礎(chǔ)。
6、 促進(jìn)和簡化產(chǎn)品成本的計算。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類
1、 基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變，它可以使各個時期的成本以同一的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。（2000單選）這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作中較少采用。
2、 理想標(biāo)準(zhǔn)成本：在實(shí)際工作中很少采用。
3、 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本：在實(shí)際工作中得到了最廣泛的應(yīng)用。
第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
原則：產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個成本項(xiàng)目組成的。應(yīng)按照這些項(xiàng)目的特點(diǎn)分別制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。其基本形式，是“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)乘以“價格”標(biāo)準(zhǔn)得到有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢苑謩e根據(jù)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率及制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)具體計算?！皵?shù)量”標(biāo)準(zhǔn)主要由工程技術(shù)部門制定，“價格”標(biāo)準(zhǔn)則由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門（如采購部門、勞動部門）研究制定。（2002簡答）
一、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本
二、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本
三、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本
1、變動行制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本
2、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
固定性制造費(fèi)用主要包括廠房、設(shè)備的折舊、維修費(fèi)、保險費(fèi)、辦公費(fèi)等。它通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費(fèi)用總額。
如果采用變動成本計算法，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計入當(dāng)期的收益表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目，不必在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因而也不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。
采用完全成本法，固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。
第三節(jié) 成本差異分析
產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，是用來控制實(shí)際成本的。但在成本發(fā)生的具體過程中，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會發(fā)生偏差或差額，這種差額稱為成本差異。如實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異；反之，如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異。（1998論述“何為成本差異”）
由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價格計算的。成本的差異總是由用量變動或價格變動的影響所形成的。
由于標(biāo)準(zhǔn)成本是分別按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（固定性和變動性制造費(fèi)用）制定的，所以，差異的計算與分析也應(yīng)從這三個方面進(jìn)行。
一、原材料成本差異分析
影響原材料成本消耗數(shù)量和材料價格變動的因素：影響材料消耗數(shù)量的因素是多種多樣的，合理下料，修舊利廢和綜合利用等等，都是降低材料消耗的重要途徑。影響材料實(shí)際價格變動的因素有很多，除國家及供應(yīng)單位調(diào)整價格外，采購的數(shù)量，運(yùn)輸方法、可利用的數(shù)量折扣、緊急定貨、材料的質(zhì)量等等。其中某些差異可能是由采購工作所造成的；另一些差異也可能是由生產(chǎn)上的原因所引起的。
二、工資成本差異分析
三、制造費(fèi)用差異的分析
1、變動性制造費(fèi)用差異
變動性制造費(fèi)用差異，包括變動性制造費(fèi)用耗用差異和效率差異。
變動性制造費(fèi)用總差異＝變動性制造費(fèi)用實(shí)際成本－變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
TV＝PV+QV
變動性制造費(fèi)用耗用差異＝實(shí)際工時×（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）
PV＝（AR－SR）·AH
變動性制造費(fèi)用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）
QV＝（AH－SH）·SR
2、固定性制造費(fèi)用差異
固定性制造費(fèi)用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費(fèi)用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算。
根據(jù)固定性制造費(fèi)用的特點(diǎn)，其差異包括效率差異QV1、耗費(fèi)差異PV和生產(chǎn)能力利用差異QV2。
固定性制造費(fèi)用效率差異＝固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）
QV1＝SR×（AH－SH）
固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
PV＝AR·AH－SR·SH
生產(chǎn)能力利用差異＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)計應(yīng)完成的總工時－實(shí)際工時）
QV2＝SR×（SH'－AH）
第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理
對成本差異的賬務(wù)處理方法，在西方國家還沒有一致的意見，大體上有以下三種方法：（2000多選）
1、 如果實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異比較大，這種差異原則上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的產(chǎn)品銷售成本，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期產(chǎn)品銷售成本之中按比例分配。
2、 各種成本差異在每月月末，不辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，在成本差異賬戶中積累下來，直到年底，才將當(dāng)年積累的各種成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn)。
3、 如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)實(shí)際情況，成本差異數(shù)字不大，可以將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本中，不必再分配給產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。
西方國家一般采用第三種方法處理各種成本差異。