第十三章 責(zé)任會(huì)計(jì) （成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心）
第一節(jié) 概述
責(zé)任中心：一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”。
基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類。多選
責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。（1998名詞）
實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：簡(jiǎn)化多選
1、劃分責(zé)任中心；
2、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍；
3、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)；
4、 建立和健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)；
5、評(píng)價(jià)和考核實(shí)際工作成績(jī)。
實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：詳細(xì)多選
1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，是各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。
5、 一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。
6、制定合理而有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。
7、建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（概念、考核重點(diǎn)、指標(biāo)）
一、成本（費(fèi)用）中心責(zé)任會(huì)計(jì) 只對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)
（2003論述“責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)系”）
定義：一個(gè)責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核（或不會(huì)形成）可以用貨幣計(jì)量的收入，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費(fèi)用中心。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際發(fā)生的成本（費(fèi)用）同其“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評(píng)價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，作為評(píng)價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的尺度。（2000多選）
成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別在于：前者的活動(dòng)可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品（如生產(chǎn)一定的在產(chǎn)品或半成品），但它們?cè)谄髽I(yè)外部沒(méi)有相應(yīng)的銷售市場(chǎng)，難于客觀地形成可以綜合反映其工作成果的貨幣收入；后者主要是指為企業(yè)提供一定專業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門（如會(huì)計(jì)、工藝技術(shù)、行政管理等部門），不便于將它們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，就只能著重對(duì)成本（費(fèi)用）差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行剖析。（2001多選）
差異欄中，負(fù)值為有利差異，正值為不利差異。
成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是以可控成本作為重點(diǎn)，同時(shí)也列示了不可控成本，其目的是使成本中心負(fù)責(zé)人能了解同他有關(guān)的成本全貌。（1998單選）
責(zé)任中心的成本中，能為這個(gè)責(zé)任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本，屬于“可控成本”，否則，就是“不可控成本”。因而對(duì)成本中心，應(yīng)以其可控成本作為評(píng)價(jià)和考核的主要依據(jù)，不可控成本只具有參考意義。（本書P34已講）
成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。（2000單選）
從一個(gè)成本中心看，一般地說(shuō)，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。
按成本的可追蹤性，即從成本的發(fā)生同各個(gè)成本中心的關(guān)系看，由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來(lái)的成本，屬于間接成本。（本書P35-36已講）
二、利潤(rùn)中心責(zé)任會(huì)計(jì)
考核指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益、凈收益、銷售利潤(rùn)率
定義：對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獨(dú)立性較大的內(nèi)部單位，例如能獨(dú)立生產(chǎn)并自行對(duì)外銷售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計(jì)量的收入，并進(jìn)一步將其收入與成本對(duì)比，考核其利潤(rùn)。這一類責(zé)任中心，稱為利潤(rùn)中心。
三、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì)
投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核指標(biāo)：投資利潤(rùn)率、剩余利潤(rùn)
定義：企業(yè)層和企業(yè)某些內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)構(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其獲得的利潤(rùn)和所占用的資金進(jìn)行對(duì)比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心，通稱為投資中心。
投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是圍繞“投資利潤(rùn)率”這一指標(biāo)進(jìn)行的，因而要對(duì)此作進(jìn)一步展開。
投資利潤(rùn)率＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)
投資利潤(rùn)率＝（銷售收入÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）×（經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)÷銷售收入）
＝ 經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤(rùn)率
為提高投資利潤(rùn)率，不僅要盡可能降低成本、增加銷售，提高銷售利潤(rùn)率；同時(shí)還要經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，努力提高其利用效果。
評(píng)價(jià)和考核投資中心工作成果的第二個(gè)指標(biāo)，是“剩余利潤(rùn)”，它是指投資中心的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤(rùn)率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。
剩余利潤(rùn)RI＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)－（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低利潤(rùn)率）
＝ 經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)－最低的投資報(bào)酬額
如把“剩余利潤(rùn)”作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將努力盡量提高其剩余利潤(rùn)而不是盡量提高投資利潤(rùn)率。
優(yōu)點(diǎn)：把剩余利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的尺度，可以鼓勵(lì)投資中心負(fù)責(zé)人樂(lè)于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)目標(biāo)趨于一致。
缺點(diǎn)：投資利潤(rùn)率運(yùn)用不當(dāng)可能產(chǎn)生不良后果。
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所采用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。（2000名詞）
一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
1、成本（費(fèi)用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半成品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。在此類責(zé)任中心之間以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不應(yīng)按實(shí)際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計(jì)分配率計(jì)算。
2、利潤(rùn)或投資中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
（1）在利潤(rùn)（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），在有客觀的可供利用的市場(chǎng)價(jià)格情況下，不應(yīng)按“成本”，而應(yīng)按“市價(jià)”市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，否則，就不稱其為利潤(rùn)或投資中心了。
（2）有關(guān)單位也可以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定期進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，稱為經(jīng)過(guò)協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格。
（3）為彌補(bǔ)這方面的缺陷，可改用成本加成的方法來(lái)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。所謂成本加“成”，就是在完全成本的基礎(chǔ)上加一個(gè)合理的利潤(rùn)百分比，以它為依據(jù)在部門之間進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。
所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
從經(jīng)營(yíng)決策的觀點(diǎn)看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的“目標(biāo)一致”。
1、服務(wù)于短期經(jīng)營(yíng)決策
從短期經(jīng)營(yíng)決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以供應(yīng)部門的變動(dòng)性成本和可能喪失的貢獻(xiàn)毛益作為定價(jià)的基礎(chǔ)，據(jù)以協(xié)商企業(yè)內(nèi)部各單位之間的供需關(guān)系，對(duì)企業(yè)整體較為有利。（1998單選）
2、服務(wù)于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策
為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個(gè)不可忽視的重要因素。
應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測(cè)算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的需要。
第四節(jié) 具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相結(jié)合
二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理
三、新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。
第一節(jié) 概述
責(zé)任中心：一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”。
基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類。多選
責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。（1998名詞）
實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：簡(jiǎn)化多選
1、劃分責(zé)任中心；
2、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍；
3、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)；
4、 建立和健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)；
5、評(píng)價(jià)和考核實(shí)際工作成績(jī)。
實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：詳細(xì)多選
1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，是各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。
5、 一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。
6、制定合理而有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。
7、建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（概念、考核重點(diǎn)、指標(biāo)）
一、成本（費(fèi)用）中心責(zé)任會(huì)計(jì) 只對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)
（2003論述“責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)系”）
定義：一個(gè)責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核（或不會(huì)形成）可以用貨幣計(jì)量的收入，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費(fèi)用中心。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際發(fā)生的成本（費(fèi)用）同其“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評(píng)價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，作為評(píng)價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的尺度。（2000多選）
成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別在于：前者的活動(dòng)可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品（如生產(chǎn)一定的在產(chǎn)品或半成品），但它們?cè)谄髽I(yè)外部沒(méi)有相應(yīng)的銷售市場(chǎng)，難于客觀地形成可以綜合反映其工作成果的貨幣收入；后者主要是指為企業(yè)提供一定專業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門（如會(huì)計(jì)、工藝技術(shù)、行政管理等部門），不便于將它們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，就只能著重對(duì)成本（費(fèi)用）差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行剖析。（2001多選）
差異欄中，負(fù)值為有利差異，正值為不利差異。
成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是以可控成本作為重點(diǎn)，同時(shí)也列示了不可控成本，其目的是使成本中心負(fù)責(zé)人能了解同他有關(guān)的成本全貌。（1998單選）
責(zé)任中心的成本中，能為這個(gè)責(zé)任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本，屬于“可控成本”，否則，就是“不可控成本”。因而對(duì)成本中心，應(yīng)以其可控成本作為評(píng)價(jià)和考核的主要依據(jù)，不可控成本只具有參考意義。（本書P34已講）
成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。（2000單選）
從一個(gè)成本中心看，一般地說(shuō)，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。
按成本的可追蹤性，即從成本的發(fā)生同各個(gè)成本中心的關(guān)系看，由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來(lái)的成本，屬于間接成本。（本書P35-36已講）
二、利潤(rùn)中心責(zé)任會(huì)計(jì)
考核指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益、凈收益、銷售利潤(rùn)率
定義：對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獨(dú)立性較大的內(nèi)部單位，例如能獨(dú)立生產(chǎn)并自行對(duì)外銷售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計(jì)量的收入，并進(jìn)一步將其收入與成本對(duì)比，考核其利潤(rùn)。這一類責(zé)任中心，稱為利潤(rùn)中心。
三、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì)
投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核指標(biāo)：投資利潤(rùn)率、剩余利潤(rùn)
定義：企業(yè)層和企業(yè)某些內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)構(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其獲得的利潤(rùn)和所占用的資金進(jìn)行對(duì)比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心，通稱為投資中心。
投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是圍繞“投資利潤(rùn)率”這一指標(biāo)進(jìn)行的，因而要對(duì)此作進(jìn)一步展開。
投資利潤(rùn)率＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)
投資利潤(rùn)率＝（銷售收入÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）×（經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)÷銷售收入）
＝ 經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤(rùn)率
為提高投資利潤(rùn)率，不僅要盡可能降低成本、增加銷售，提高銷售利潤(rùn)率；同時(shí)還要經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，努力提高其利用效果。
評(píng)價(jià)和考核投資中心工作成果的第二個(gè)指標(biāo)，是“剩余利潤(rùn)”，它是指投資中心的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤(rùn)率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。
剩余利潤(rùn)RI＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)－（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低利潤(rùn)率）
＝ 經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)－最低的投資報(bào)酬額
如把“剩余利潤(rùn)”作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將努力盡量提高其剩余利潤(rùn)而不是盡量提高投資利潤(rùn)率。
優(yōu)點(diǎn)：把剩余利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的尺度，可以鼓勵(lì)投資中心負(fù)責(zé)人樂(lè)于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)目標(biāo)趨于一致。
缺點(diǎn)：投資利潤(rùn)率運(yùn)用不當(dāng)可能產(chǎn)生不良后果。
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所采用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。（2000名詞）
一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
1、成本（費(fèi)用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半成品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。在此類責(zé)任中心之間以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不應(yīng)按實(shí)際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計(jì)分配率計(jì)算。
2、利潤(rùn)或投資中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
（1）在利潤(rùn)（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），在有客觀的可供利用的市場(chǎng)價(jià)格情況下，不應(yīng)按“成本”，而應(yīng)按“市價(jià)”市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，否則，就不稱其為利潤(rùn)或投資中心了。
（2）有關(guān)單位也可以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定期進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，稱為經(jīng)過(guò)協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格。
（3）為彌補(bǔ)這方面的缺陷，可改用成本加成的方法來(lái)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。所謂成本加“成”，就是在完全成本的基礎(chǔ)上加一個(gè)合理的利潤(rùn)百分比，以它為依據(jù)在部門之間進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。
所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
從經(jīng)營(yíng)決策的觀點(diǎn)看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的“目標(biāo)一致”。
1、服務(wù)于短期經(jīng)營(yíng)決策
從短期經(jīng)營(yíng)決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以供應(yīng)部門的變動(dòng)性成本和可能喪失的貢獻(xiàn)毛益作為定價(jià)的基礎(chǔ)，據(jù)以協(xié)商企業(yè)內(nèi)部各單位之間的供需關(guān)系，對(duì)企業(yè)整體較為有利。（1998單選）
2、服務(wù)于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策
為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個(gè)不可忽視的重要因素。
應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測(cè)算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的需要。
第四節(jié) 具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相結(jié)合
二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理
三、新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。