第二章 政府與事業(yè)單位會計的原則和方法
自考王學軍推薦考點
一、政府與事業(yè)單位會計的會計原則的意義
■例題：闡述事業(yè)單位單獨制定會計原則的意義。（2001下全論述28，10分）
自考王學軍解答提示：（1）由于事業(yè)單位資金來源的多元化，使其核算內(nèi)容豐富。（4分） （2）制定事業(yè)單位會計原則，有利于提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為。（2分） （3）制定事業(yè)單位會計原則，有利于經(jīng)濟的宏觀與微觀管理，維護正常的經(jīng)濟秩序。（2分） （4）制定事業(yè)單位會計原則，有利于適應國際經(jīng)濟發(fā)展的需要符合或借鑒國際慣例。（2分）
這里的“（1）由于事業(yè)單位資金來源的多元化，使其核算內(nèi)容豐富?！币话銢]有考生回答出來，而且教材也并沒有單獨為事業(yè)單位會計建立單獨的原則，屬于答案擬訂不當。其他內(nèi)容就是按照教材政府與事業(yè)單位會計建立會計原則的意義包括的三點闡述的。作為論述題目，應該對各個要點進行必要的解釋。
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二、政府與事業(yè)單位會計的基本假設
自考王學軍講解：
政府與事業(yè)單位會計的基本假設規(guī)定了政府與事業(yè)單位會計的空間范圍、期間范圍、計量尺度及其幣值穩(wěn)定與否的限制條件。這些內(nèi)容與基礎會計和中級財務會計大同小異。
1、會計主體假設。（教材21）
會計主體是會計為之服務的特定單位。政府與事業(yè)單位會計的會計主體假設是對其會計對象及會計工作的空間范圍所作的限定。掌握其基本內(nèi)容和基本要求。
2、持續(xù)經(jīng)營假設（教材21-22）
3、會計分期假設（教材22）
4、貨幣計量和幣值不變假設（教材22-23）
■例題1、政府與事業(yè)單位會計的基本假設包括：「ABCDE」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量假設 E、幣值不變假設
自考王學軍解答提示：貨幣計量和幣值不變假設在本題目中被設計為貨幣計量和幣值不變假設兩個選擇項目。
■例題2、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中規(guī)定會計核算時間范圍的是：「BC」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量假設 E、幣值不變假設
自考王學軍解答提示：會計主體假設規(guī)定會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營假設規(guī)定會計核算的時間范圍；會計分期假設規(guī)定會計核算的時間范圍；貨幣計量和幣值不變假設規(guī)定會計核算的計量尺度。
■例題3、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中規(guī)定會計核算空間范圍的是：「A」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量和幣值不變假設
自考王學軍解答提示：會計主體假設規(guī)定會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營假設規(guī)定會計核算的時間范圍；會計分期假設規(guī)定會計核算的時間范圍；貨幣計量和幣值不變假設規(guī)定會計核算的計量尺度。
■例題4、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中規(guī)定會計核算應當按照會計期間分期結(jié)算賬目和編制會計報表的是：「C」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量和幣值不變假設
自考王學軍解答提示：會計分期假設規(guī)定會計核算的時間范圍，強調(diào)分期問題。
■例題5、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中持續(xù)經(jīng)營假設對會計工作的基本要求是什么？
自考王學軍解答提示：持續(xù)經(jīng)營假設對會計工作的基本要求是：第一、按照公認的會計原則和制度的要求，對政府與事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)地記錄、計量和報告。第二、會計要素的計價，特別是資產(chǎn)的計價，應當按照正常的程序、方法進行。
■例題6、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中會計主體假設對會計工作的基本要求是什么？
自考王學軍解答提示：會計主體假設對會計工作的基本要求是：嚴格區(qū)分會計為之服務的特定主體的經(jīng)濟活動和其他特定主體的經(jīng)濟活動的界限。對于不同會計主體之間的經(jīng)濟業(yè)務往來，要求會計所持的基本立場是：從為之服務的會計主體的角度出發(fā)去判斷、確認、計量、記錄這些經(jīng)濟活動。只有這樣，才能反映特定會計主體的經(jīng)濟活動及其結(jié)果。
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三、政府與事業(yè)單位會計的一般原則
自考王學軍講解：
一般原則歸納表
對會計信息要求的一般原則 有用性原則 相關性原則；與管理、決策有關；滿足三個方面的要求。
統(tǒng)一性原則 統(tǒng)一的會計制度、統(tǒng)一的會計原則
客觀性原則 如實反映；該原則對會計工作的基本要求；
可比性原則 口徑一致 橫向可比
一貫性原則 前后一致 縱向可以
及時性原則 及時處理
明晰性原則 可理解性原則 先決條件（2004下全單選涉及）
重要性原則 全面反映基礎上的重要性突出
對確認、計量要求的一般原則 收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責發(fā)生制；不同的單位實行不同的結(jié)賬基礎；
配比原則 對相關性原則的補充；核心是收支因果關系的配比。
歷史成本原則 優(yōu)點：（1）歷史成本易于確定；（2）歷史成本獲取方便、真實可靠；（3）核算手續(xù)簡化，不需經(jīng)常調(diào)賬；（4）取得與出售一致，較為合理；
注意：這里沒有我們在2004年最新版自學考試基礎會計學教材曾經(jīng)學習過的穩(wěn)健原則（謹慎原則）、劃分收益性支出和資本性支出原則、實質(zhì)重于形式原則。統(tǒng)一性原則在基礎會計學中沒有出現(xiàn)?？荚嚂r候可以考論述有關政府與事業(yè)單位會計原則與企業(yè)會計原則的區(qū)別。由于收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制在政府與事業(yè)單位會計中具有特殊的重要意義，也請作好論述的準備。
■自考王學軍例題推薦：
■例1.會計信息有用的先決條件的一般原則是「A」
A.明晰性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則
自考王學軍解答提示：明晰性原則是會計信息有用性的先決條件，否則即使真實、相關而重要的信息，不能為人們理解也是無用的。
■例2.財產(chǎn)物資按照取得時的實際成本入賬，體現(xiàn)的是「C」
A.真實性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則
自考王學軍解答提示：歷史成本的優(yōu)點：（1）歷史成本易于確定；（2）歷史成本獲取方便、真實可靠；（3）核算手續(xù)簡化，不需經(jīng)常調(diào)賬；（4）取得與出售一致，較為合理；所以政府與事業(yè)單位會計中明確要求財產(chǎn)物資按照取得時的實際成本入賬，就是按照歷史成本入賬。
■例3、下列單位不屬于事業(yè)單位范疇的是「D」。
A.氣象局 B.林業(yè)研究所 C.出版社 D.福利企業(yè)
■自考王學軍解答提示：福利企業(yè)屬于企業(yè)，是以盈利為目的的，不屬于事業(yè)單位的范疇。福利企業(yè)會計也屬于企業(yè)會計的范疇。在我國會計實踐中，福利企業(yè)應根據(jù)其具體情況，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。
■例4、事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用「C」。
A.收付實現(xiàn)制 B.按歷史成本計價 C.權(quán)責發(fā)生制 D.按重置成本計價
自考王學軍解答提示：事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制，但是也不是絕對都是權(quán)責發(fā)生制，當然也在一些業(yè)務中采用收付實現(xiàn)制。其實，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算中也肯定會涉及歷史成本的問題，只不過不是本題的考核著眼點而已，本題作為浙江地方命題的單選，值得商榷。
■例5、事業(yè)單位會計核算方法應當前后各期保持一致，是「C」原則的要求。
A.收付實現(xiàn)制 B.統(tǒng)一性 C.一貫性 D.可比性
自考王學軍解答提示：可比性強調(diào)不同單位之間橫向可比，一貫性強調(diào)同一單位前后各期縱向可比。
■例6、事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務需要按照「C」原則的要求，確定因果關系，在相同的會計期間予以確認。
A.收付實現(xiàn)制 B. 權(quán)責發(fā)生制 C.配比 D.歷史成本
自考王學軍解答提示：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制著眼于解決收入和支出的歸屬期間。配比原則著眼于收入與支出之間的關系。
■例7、在企業(yè)會計中作為基本原則，而政府財政會計和行政單位會計基本不涉及的是「B」原則。
A.收付實現(xiàn)制 B. 權(quán)責發(fā)生制 C.有用性 D.客觀性
■例8、江蘇省淮陰中學1987年12月購買辦公用房屋一幢，價值2萬元，2004年12月31日由于溫州炒房團的激烈炒作，該辦公用房屋的市值已經(jīng)接近40萬，該學校會計人員將原先入賬的固定資產(chǎn)原始價值按照市價進行調(diào)整，這種做法違反了「B」原則的基本要求。
A.收付實現(xiàn)制 B. 歷史成本 C.有用性 D.客觀性
■例8、下列原則屬于會計確認、計量要求的原則是「ABCD」。
A.收付實現(xiàn)制 B. 歷史成本 C.配比 D.權(quán)責發(fā)生制 E有用性
■例9、對會計信息質(zhì)量要求的一般原則有「ADE」原則。
A、統(tǒng)一件和可比性 B、公開性和社會性
C、個體性和內(nèi)部性 D、客觀性和一貫性 E、可理解性和及時性
自考王學軍解答提示：注意區(qū)分兩類會計原則分別包括什么？
■例10、權(quán)責發(fā)生制原則，在政府與事業(yè)單位會計中適用于「C」。
A.政府機關收支活動 B.行政事業(yè)單位的財務活動
C.事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營財務活動 D.事業(yè)單位的全部財務活動
自考王學軍解答提示：權(quán)責發(fā)生制原則，在政府與事業(yè)單位會計中適用于事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營財務活動。事業(yè)單位不是全部業(yè)務都采用權(quán)責發(fā)生制原則。
■例11、論述政府與事業(yè)單位會計與企業(yè)會計相比，在會計原則上有何異同？
自考王學軍解答提示：結(jié)合講解進行記錄整理。
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四、政府與事業(yè)單位的會計科目和記賬方法
1、設置會計科目的原則P27（會選擇）：（1）統(tǒng)一性；（2）適應性；（3）簡便性。
2、會計科目的分類：教材P28倒數(shù)第二行開始關于會計科目的分類，分為六大類與教材后續(xù)內(nèi)容和習慣不一致，應該分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類（教材稱其為基金類，不妥）、收入類、支出類五大類，結(jié)余類一般并入凈資產(chǎn)類。要求記憶會計科目，不要混淆各會計主體的科目。由于總預算會計不經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務，不直接用資金購買財產(chǎn)物資，因此，總預算會計不設置現(xiàn)金，材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等科目。
3、政府與事業(yè)單位會計記賬方法：采用借貸記賬法，掌握有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。
4、平衡公式和試算平衡：
余額平衡：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
發(fā)生額平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
補充：實質(zhì)上是借貸平衡、總額平衡。
■自考王學軍例題推薦：
■例1.下列會計平衡方面的等式，正確的是「AC」
A. 全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
B. 全部資產(chǎn)類賬戶借方余額合計=全部負債類賬戶貸方余額合計
C. 全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
D. 全部資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計=全部負債類賬戶貸方發(fā)生額合計
自考王學軍解答提示：試算平衡是總額平衡，必須使用全部賬戶進行。
■例2、下列錯誤中，能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有「AC」。
A.一項經(jīng)濟業(yè)務被漏記了貸方金額 B.應借應貸科目的方向顛倒
C.借方多計了金額 D.借貸雙方同時多計了金額
自考王學軍解答提示：如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對正確。一項錯報如果破壞了借貸的平衡關系，那么通過試算平衡是可以發(fā)現(xiàn)的。所以，應選AC.
■例3、設置政府與事業(yè)單位的會計科目的原則有「ABCDE」。
A.科目名稱與內(nèi)容統(tǒng)一 B.從單位實際出發(fā)
C.適應預算管理的要求 D. 適應內(nèi)部管理的要求
E.簡便易行
自考王學軍解答提示：教材28頁
■例4、在我國，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計科目編號采用「A」位數(shù)編碼。
A.3 B.5 C.4 D. 6
自考王學軍解答提示：會計科目編號可以有不同的方法，但是一般采用“數(shù)字編號”，即用有規(guī)律和系統(tǒng)的數(shù)字作為科目代碼。在我國，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計科目編號采用三位數(shù)編碼。比如：101現(xiàn)金、102銀行存款等。從左到右第一位數(shù)碼表示會計科目的性質(zhì)，1——資產(chǎn)類科目；2——負債類科目；3——所有者權(quán)益類科目；4——收入類科目；5——支出類科目。以后各位為順序號。
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五、政府與事業(yè)單位會計的記賬程序
■會計憑證按照填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證二類。記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿的依據(jù)。
政府與事業(yè)單位會計的原始憑證包括：（1）存款、取款和撥款單據(jù)。（2）借款借據(jù)；（3）經(jīng)費報銷單據(jù)；（4）收款收據(jù)；（5）其他；（6）個別。（教材39頁）
■自考王學軍例題推薦：
■例1. 政府與事業(yè)單位會計的原始憑證，由「AC」部門進行審核。
A. 業(yè)務部門 B. 審計部門 C. 會計部門 D. 監(jiān)察部門
■例2. 對政府與事業(yè)單位會計的原始憑證進行審核，主要是審核其「ABCD」。
A. 真實性 B. 正確性 C. 規(guī)范性 D. 合法性
自考王學軍解答提示：政府與事業(yè)單位會計的原始憑證，由業(yè)務部門和會計部門進行審核。主要是審核其真實性、正確性、規(guī)范性和合法性。（教材39頁）
■例3.原始憑證的審核，主要是審核其「ABCE」
A.真實性 B.正確性 C.規(guī)范性 D.及時性 E.合法性
自考王學軍解答提示：記憶的方法是“真”“正”“合”“規(guī)”。
■政府與事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設置以下賬簿：1、總賬；2、明細賬，主要設置：各種預算撥款明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬、固定資產(chǎn)明細賬和庫存材料明細賬。（這是政府與事業(yè)單位會計特別的內(nèi)容）；3、日記賬：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。聯(lián)系外表形式與格式：1、總賬——訂本式——三欄式；2、日記賬——訂本式——三欄式（經(jīng)費存款日記賬采用特定的五欄式）；3、明細賬——活頁式——多欄式。
■例4、在政府與事業(yè)單位會計中，經(jīng)費存款日記賬采用「B」格式。
A. 三欄式 B. 五欄式 C. 多欄式 D. 兩欄式
自考王學軍解答提示：日記賬的賬頁一般采用三欄式，也有多欄式，但是經(jīng)費存款日記賬采用特定的五欄式。需要指出的是經(jīng)費存款日記賬這個提法已經(jīng)過時，但是由于教材特別指出，我們還是要求學員記憶。
■例5、政府與事業(yè)單位通常要設置以下明細賬「ABCDE」。
A.各種預算撥款明細賬 B.支出明細賬
C.往來款項明細賬 D.固定資產(chǎn)明細賬
E.收入明細賬
■自考王學軍解答提示：政府與事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設置以下明細賬，主要設置：各種預算撥款明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬、固定資產(chǎn)明細賬和庫存材料明細賬。教材中沒有單獨列出收入明細賬，但是不能否認政府事業(yè)單位會計中確實存在收入明細賬。
■賬簿的登記要求P46
■錯賬更正方法（與基礎會計基本一致）
1、劃線更正法：（憑證正確，賬簿錯誤）。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
2、紅字更正法：（憑證錯誤，賬簿錯誤）。有兩種情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤；二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。
3、補充登記法：（憑證錯誤，賬簿錯誤，注意金額少記問題）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。
以上只適用于當年發(fā)現(xiàn)的當年錯誤，如果發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤，采用規(guī)定的更正方法。
■科目匯總表記賬程序：注意程序。
（一）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（二）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（三）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
（四）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
（五）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
（六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；
經(jīng)濟業(yè)務較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。還有的政府與事業(yè)單位會計采用匯總記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式。
■例6.政府和事業(yè)單位最經(jīng)常采用的記賬程序一般是「A」
A.科目匯總表記賬程序 B.記賬憑證記賬程序
C.匯總記賬憑證記賬程序 D.日記總賬記賬程序
自考王學軍解答提示：科目匯總表記賬程序最常用，經(jīng)濟業(yè)務較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。
自考王學軍推薦同步練習
一、單項選擇題
1、在下列會計基本原則中，事業(yè)單位不實行的有「C」
A歷史成本原則（實際成本原則） B有用性原則（相關性原則）
C劃分收益性支出與資本性支出 D配比原則
2、在下列會計基本原則中，企業(yè)會計實行，但是事業(yè)單位不廣泛實行的有「C」
A歷史成本原則（實際成本原則） B有用性原則（相關性原則）
C權(quán)責發(fā)生制 D收付實現(xiàn)制
3、在政府與事業(yè)單位會計中，經(jīng)費存款日記賬采用「ABCD」格式。
A. 三欄式 B. 五欄式 C. 多欄式 D. 兩欄式
二、多項選擇題
1、原始憑證的審核，主要是審核其「ABCD」
A真實性 B正確性 C規(guī)范性 D合法性 E及時性
2、登記賬簿時，紅色墨水使用的范圍是「ABC」
A劃線改錯 B劃線結(jié)賬 C沖銷錯誤記錄 D補充登記 E登記余額
三、論述題
1、論述政府與事業(yè)單位會計計量確認的原則。（答案包含在例題中）
2、論述政府與事業(yè)單位會計的會計主體和持續(xù)經(jīng)營兩個基本假設的基本要求。（答案包含在例題中）
3、論述政府與事業(yè)單位各種明細賬的用途和設置方法。
■自考王學軍解答提示：
（1）各種預算撥款明細賬。反映財政機關與主管單位、主管單位與二級單位、基層單位之間的年度各項撥入、撥出的預算款項明細賬。作為各單位之間結(jié)算預算撥款之用。各種預算撥款明細賬一般采用三欄式賬簿。
（2）支出明細賬。是反映具體開支項目的明細賬，根據(jù)國家預算支出科目規(guī)定的“目”、“節(jié)”級科目設賬戶或者設專欄。各種支出明細賬一般可采用多欄式賬簿。
（3）各種收入明細賬。是反映具體收入項目的明細賬。各種收入明細賬一般可采用多欄式賬簿。
（4）各種往來款項明細賬。作為結(jié)算債權(quán)、債務之用。各單位一般均應分別設置“暫存款”、“暫付款”、“合同預收款”、“合同預付款”、“借入款”和“借出款”等往來款項明細賬，按單位或個人名稱設置賬戶。本賬一般采用三欄式賬簿。
（5）上下級資金調(diào)撥明細賬。（教材沒有涉及，可以省略）一般采用三欄式賬簿。
（6）固定資產(chǎn)明細賬。用以具體核算和控制各種固定資產(chǎn)增減變化和結(jié)存情況。按照固定資產(chǎn)分類和名稱設賬戶。本賬一般采用三欄式賬簿，各單位都必須設置。
（7）庫存材料明細賬。凡總賬設立“庫存材料”科目的單位，均需設置。用以具體核算各種材料的收、發(fā)和結(jié)存情況。按照材料的分類和品名設賬戶。本賬一般采用三欄式賬簿。
自考王學軍推薦考點
一、政府與事業(yè)單位會計的會計原則的意義
■例題：闡述事業(yè)單位單獨制定會計原則的意義。（2001下全論述28，10分）
自考王學軍解答提示：（1）由于事業(yè)單位資金來源的多元化，使其核算內(nèi)容豐富。（4分） （2）制定事業(yè)單位會計原則，有利于提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為。（2分） （3）制定事業(yè)單位會計原則，有利于經(jīng)濟的宏觀與微觀管理，維護正常的經(jīng)濟秩序。（2分） （4）制定事業(yè)單位會計原則，有利于適應國際經(jīng)濟發(fā)展的需要符合或借鑒國際慣例。（2分）
這里的“（1）由于事業(yè)單位資金來源的多元化，使其核算內(nèi)容豐富?！币话銢]有考生回答出來，而且教材也并沒有單獨為事業(yè)單位會計建立單獨的原則，屬于答案擬訂不當。其他內(nèi)容就是按照教材政府與事業(yè)單位會計建立會計原則的意義包括的三點闡述的。作為論述題目，應該對各個要點進行必要的解釋。
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二、政府與事業(yè)單位會計的基本假設
自考王學軍講解：
政府與事業(yè)單位會計的基本假設規(guī)定了政府與事業(yè)單位會計的空間范圍、期間范圍、計量尺度及其幣值穩(wěn)定與否的限制條件。這些內(nèi)容與基礎會計和中級財務會計大同小異。
1、會計主體假設。（教材21）
會計主體是會計為之服務的特定單位。政府與事業(yè)單位會計的會計主體假設是對其會計對象及會計工作的空間范圍所作的限定。掌握其基本內(nèi)容和基本要求。
2、持續(xù)經(jīng)營假設（教材21-22）
3、會計分期假設（教材22）
4、貨幣計量和幣值不變假設（教材22-23）
■例題1、政府與事業(yè)單位會計的基本假設包括：「ABCDE」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量假設 E、幣值不變假設
自考王學軍解答提示：貨幣計量和幣值不變假設在本題目中被設計為貨幣計量和幣值不變假設兩個選擇項目。
■例題2、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中規(guī)定會計核算時間范圍的是：「BC」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量假設 E、幣值不變假設
自考王學軍解答提示：會計主體假設規(guī)定會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營假設規(guī)定會計核算的時間范圍；會計分期假設規(guī)定會計核算的時間范圍；貨幣計量和幣值不變假設規(guī)定會計核算的計量尺度。
■例題3、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中規(guī)定會計核算空間范圍的是：「A」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量和幣值不變假設
自考王學軍解答提示：會計主體假設規(guī)定會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營假設規(guī)定會計核算的時間范圍；會計分期假設規(guī)定會計核算的時間范圍；貨幣計量和幣值不變假設規(guī)定會計核算的計量尺度。
■例題4、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中規(guī)定會計核算應當按照會計期間分期結(jié)算賬目和編制會計報表的是：「C」。
A、會計主體假設 B、持續(xù)經(jīng)營假設 C、會計分期假設
D、貨幣計量和幣值不變假設
自考王學軍解答提示：會計分期假設規(guī)定會計核算的時間范圍，強調(diào)分期問題。
■例題5、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中持續(xù)經(jīng)營假設對會計工作的基本要求是什么？
自考王學軍解答提示：持續(xù)經(jīng)營假設對會計工作的基本要求是：第一、按照公認的會計原則和制度的要求，對政府與事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)地記錄、計量和報告。第二、會計要素的計價，特別是資產(chǎn)的計價，應當按照正常的程序、方法進行。
■例題6、政府與事業(yè)單位會計的基本假設中會計主體假設對會計工作的基本要求是什么？
自考王學軍解答提示：會計主體假設對會計工作的基本要求是：嚴格區(qū)分會計為之服務的特定主體的經(jīng)濟活動和其他特定主體的經(jīng)濟活動的界限。對于不同會計主體之間的經(jīng)濟業(yè)務往來，要求會計所持的基本立場是：從為之服務的會計主體的角度出發(fā)去判斷、確認、計量、記錄這些經(jīng)濟活動。只有這樣，才能反映特定會計主體的經(jīng)濟活動及其結(jié)果。
自考王學軍推薦考點
三、政府與事業(yè)單位會計的一般原則
自考王學軍講解：
一般原則歸納表
對會計信息要求的一般原則 有用性原則 相關性原則；與管理、決策有關；滿足三個方面的要求。
統(tǒng)一性原則 統(tǒng)一的會計制度、統(tǒng)一的會計原則
客觀性原則 如實反映；該原則對會計工作的基本要求；
可比性原則 口徑一致 橫向可比
一貫性原則 前后一致 縱向可以
及時性原則 及時處理
明晰性原則 可理解性原則 先決條件（2004下全單選涉及）
重要性原則 全面反映基礎上的重要性突出
對確認、計量要求的一般原則 收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責發(fā)生制；不同的單位實行不同的結(jié)賬基礎；
配比原則 對相關性原則的補充；核心是收支因果關系的配比。
歷史成本原則 優(yōu)點：（1）歷史成本易于確定；（2）歷史成本獲取方便、真實可靠；（3）核算手續(xù)簡化，不需經(jīng)常調(diào)賬；（4）取得與出售一致，較為合理；
注意：這里沒有我們在2004年最新版自學考試基礎會計學教材曾經(jīng)學習過的穩(wěn)健原則（謹慎原則）、劃分收益性支出和資本性支出原則、實質(zhì)重于形式原則。統(tǒng)一性原則在基礎會計學中沒有出現(xiàn)?？荚嚂r候可以考論述有關政府與事業(yè)單位會計原則與企業(yè)會計原則的區(qū)別。由于收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制在政府與事業(yè)單位會計中具有特殊的重要意義，也請作好論述的準備。
■自考王學軍例題推薦：
■例1.會計信息有用的先決條件的一般原則是「A」
A.明晰性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則
自考王學軍解答提示：明晰性原則是會計信息有用性的先決條件，否則即使真實、相關而重要的信息，不能為人們理解也是無用的。
■例2.財產(chǎn)物資按照取得時的實際成本入賬，體現(xiàn)的是「C」
A.真實性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則
自考王學軍解答提示：歷史成本的優(yōu)點：（1）歷史成本易于確定；（2）歷史成本獲取方便、真實可靠；（3）核算手續(xù)簡化，不需經(jīng)常調(diào)賬；（4）取得與出售一致，較為合理；所以政府與事業(yè)單位會計中明確要求財產(chǎn)物資按照取得時的實際成本入賬，就是按照歷史成本入賬。
■例3、下列單位不屬于事業(yè)單位范疇的是「D」。
A.氣象局 B.林業(yè)研究所 C.出版社 D.福利企業(yè)
■自考王學軍解答提示：福利企業(yè)屬于企業(yè)，是以盈利為目的的，不屬于事業(yè)單位的范疇。福利企業(yè)會計也屬于企業(yè)會計的范疇。在我國會計實踐中，福利企業(yè)應根據(jù)其具體情況，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。
■例4、事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用「C」。
A.收付實現(xiàn)制 B.按歷史成本計價 C.權(quán)責發(fā)生制 D.按重置成本計價
自考王學軍解答提示：事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制，但是也不是絕對都是權(quán)責發(fā)生制，當然也在一些業(yè)務中采用收付實現(xiàn)制。其實，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算中也肯定會涉及歷史成本的問題，只不過不是本題的考核著眼點而已，本題作為浙江地方命題的單選，值得商榷。
■例5、事業(yè)單位會計核算方法應當前后各期保持一致，是「C」原則的要求。
A.收付實現(xiàn)制 B.統(tǒng)一性 C.一貫性 D.可比性
自考王學軍解答提示：可比性強調(diào)不同單位之間橫向可比，一貫性強調(diào)同一單位前后各期縱向可比。
■例6、事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務需要按照「C」原則的要求，確定因果關系，在相同的會計期間予以確認。
A.收付實現(xiàn)制 B. 權(quán)責發(fā)生制 C.配比 D.歷史成本
自考王學軍解答提示：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制著眼于解決收入和支出的歸屬期間。配比原則著眼于收入與支出之間的關系。
■例7、在企業(yè)會計中作為基本原則，而政府財政會計和行政單位會計基本不涉及的是「B」原則。
A.收付實現(xiàn)制 B. 權(quán)責發(fā)生制 C.有用性 D.客觀性
■例8、江蘇省淮陰中學1987年12月購買辦公用房屋一幢，價值2萬元，2004年12月31日由于溫州炒房團的激烈炒作，該辦公用房屋的市值已經(jīng)接近40萬，該學校會計人員將原先入賬的固定資產(chǎn)原始價值按照市價進行調(diào)整，這種做法違反了「B」原則的基本要求。
A.收付實現(xiàn)制 B. 歷史成本 C.有用性 D.客觀性
■例8、下列原則屬于會計確認、計量要求的原則是「ABCD」。
A.收付實現(xiàn)制 B. 歷史成本 C.配比 D.權(quán)責發(fā)生制 E有用性
■例9、對會計信息質(zhì)量要求的一般原則有「ADE」原則。
A、統(tǒng)一件和可比性 B、公開性和社會性
C、個體性和內(nèi)部性 D、客觀性和一貫性 E、可理解性和及時性
自考王學軍解答提示：注意區(qū)分兩類會計原則分別包括什么？
■例10、權(quán)責發(fā)生制原則，在政府與事業(yè)單位會計中適用于「C」。
A.政府機關收支活動 B.行政事業(yè)單位的財務活動
C.事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營財務活動 D.事業(yè)單位的全部財務活動
自考王學軍解答提示：權(quán)責發(fā)生制原則，在政府與事業(yè)單位會計中適用于事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營財務活動。事業(yè)單位不是全部業(yè)務都采用權(quán)責發(fā)生制原則。
■例11、論述政府與事業(yè)單位會計與企業(yè)會計相比，在會計原則上有何異同？
自考王學軍解答提示：結(jié)合講解進行記錄整理。
自考王學軍推薦考點
四、政府與事業(yè)單位的會計科目和記賬方法
1、設置會計科目的原則P27（會選擇）：（1）統(tǒng)一性；（2）適應性；（3）簡便性。
2、會計科目的分類：教材P28倒數(shù)第二行開始關于會計科目的分類，分為六大類與教材后續(xù)內(nèi)容和習慣不一致，應該分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類（教材稱其為基金類，不妥）、收入類、支出類五大類，結(jié)余類一般并入凈資產(chǎn)類。要求記憶會計科目，不要混淆各會計主體的科目。由于總預算會計不經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務，不直接用資金購買財產(chǎn)物資，因此，總預算會計不設置現(xiàn)金，材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等科目。
3、政府與事業(yè)單位會計記賬方法：采用借貸記賬法，掌握有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。
4、平衡公式和試算平衡：
余額平衡：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
發(fā)生額平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
補充：實質(zhì)上是借貸平衡、總額平衡。
■自考王學軍例題推薦：
■例1.下列會計平衡方面的等式，正確的是「AC」
A. 全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
B. 全部資產(chǎn)類賬戶借方余額合計=全部負債類賬戶貸方余額合計
C. 全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
D. 全部資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計=全部負債類賬戶貸方發(fā)生額合計
自考王學軍解答提示：試算平衡是總額平衡，必須使用全部賬戶進行。
■例2、下列錯誤中，能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有「AC」。
A.一項經(jīng)濟業(yè)務被漏記了貸方金額 B.應借應貸科目的方向顛倒
C.借方多計了金額 D.借貸雙方同時多計了金額
自考王學軍解答提示：如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對正確。一項錯報如果破壞了借貸的平衡關系，那么通過試算平衡是可以發(fā)現(xiàn)的。所以，應選AC.
■例3、設置政府與事業(yè)單位的會計科目的原則有「ABCDE」。
A.科目名稱與內(nèi)容統(tǒng)一 B.從單位實際出發(fā)
C.適應預算管理的要求 D. 適應內(nèi)部管理的要求
E.簡便易行
自考王學軍解答提示：教材28頁
■例4、在我國，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計科目編號采用「A」位數(shù)編碼。
A.3 B.5 C.4 D. 6
自考王學軍解答提示：會計科目編號可以有不同的方法，但是一般采用“數(shù)字編號”，即用有規(guī)律和系統(tǒng)的數(shù)字作為科目代碼。在我國，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計科目編號采用三位數(shù)編碼。比如：101現(xiàn)金、102銀行存款等。從左到右第一位數(shù)碼表示會計科目的性質(zhì)，1——資產(chǎn)類科目；2——負債類科目；3——所有者權(quán)益類科目；4——收入類科目；5——支出類科目。以后各位為順序號。
自考王學軍推薦考點
五、政府與事業(yè)單位會計的記賬程序
■會計憑證按照填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證二類。記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿的依據(jù)。
政府與事業(yè)單位會計的原始憑證包括：（1）存款、取款和撥款單據(jù)。（2）借款借據(jù)；（3）經(jīng)費報銷單據(jù)；（4）收款收據(jù)；（5）其他；（6）個別。（教材39頁）
■自考王學軍例題推薦：
■例1. 政府與事業(yè)單位會計的原始憑證，由「AC」部門進行審核。
A. 業(yè)務部門 B. 審計部門 C. 會計部門 D. 監(jiān)察部門
■例2. 對政府與事業(yè)單位會計的原始憑證進行審核，主要是審核其「ABCD」。
A. 真實性 B. 正確性 C. 規(guī)范性 D. 合法性
自考王學軍解答提示：政府與事業(yè)單位會計的原始憑證，由業(yè)務部門和會計部門進行審核。主要是審核其真實性、正確性、規(guī)范性和合法性。（教材39頁）
■例3.原始憑證的審核，主要是審核其「ABCE」
A.真實性 B.正確性 C.規(guī)范性 D.及時性 E.合法性
自考王學軍解答提示：記憶的方法是“真”“正”“合”“規(guī)”。
■政府與事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設置以下賬簿：1、總賬；2、明細賬，主要設置：各種預算撥款明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬、固定資產(chǎn)明細賬和庫存材料明細賬。（這是政府與事業(yè)單位會計特別的內(nèi)容）；3、日記賬：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。聯(lián)系外表形式與格式：1、總賬——訂本式——三欄式；2、日記賬——訂本式——三欄式（經(jīng)費存款日記賬采用特定的五欄式）；3、明細賬——活頁式——多欄式。
■例4、在政府與事業(yè)單位會計中，經(jīng)費存款日記賬采用「B」格式。
A. 三欄式 B. 五欄式 C. 多欄式 D. 兩欄式
自考王學軍解答提示：日記賬的賬頁一般采用三欄式，也有多欄式，但是經(jīng)費存款日記賬采用特定的五欄式。需要指出的是經(jīng)費存款日記賬這個提法已經(jīng)過時，但是由于教材特別指出，我們還是要求學員記憶。
■例5、政府與事業(yè)單位通常要設置以下明細賬「ABCDE」。
A.各種預算撥款明細賬 B.支出明細賬
C.往來款項明細賬 D.固定資產(chǎn)明細賬
E.收入明細賬
■自考王學軍解答提示：政府與事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設置以下明細賬，主要設置：各種預算撥款明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬、固定資產(chǎn)明細賬和庫存材料明細賬。教材中沒有單獨列出收入明細賬，但是不能否認政府事業(yè)單位會計中確實存在收入明細賬。
■賬簿的登記要求P46
■錯賬更正方法（與基礎會計基本一致）
1、劃線更正法：（憑證正確，賬簿錯誤）。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
2、紅字更正法：（憑證錯誤，賬簿錯誤）。有兩種情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤；二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。
3、補充登記法：（憑證錯誤，賬簿錯誤，注意金額少記問題）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。
以上只適用于當年發(fā)現(xiàn)的當年錯誤，如果發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤，采用規(guī)定的更正方法。
■科目匯總表記賬程序：注意程序。
（一）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（二）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（三）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
（四）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
（五）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
（六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；
經(jīng)濟業(yè)務較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。還有的政府與事業(yè)單位會計采用匯總記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式。
■例6.政府和事業(yè)單位最經(jīng)常采用的記賬程序一般是「A」
A.科目匯總表記賬程序 B.記賬憑證記賬程序
C.匯總記賬憑證記賬程序 D.日記總賬記賬程序
自考王學軍解答提示：科目匯總表記賬程序最常用，經(jīng)濟業(yè)務較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。
自考王學軍推薦同步練習
一、單項選擇題
1、在下列會計基本原則中，事業(yè)單位不實行的有「C」
A歷史成本原則（實際成本原則） B有用性原則（相關性原則）
C劃分收益性支出與資本性支出 D配比原則
2、在下列會計基本原則中，企業(yè)會計實行，但是事業(yè)單位不廣泛實行的有「C」
A歷史成本原則（實際成本原則） B有用性原則（相關性原則）
C權(quán)責發(fā)生制 D收付實現(xiàn)制
3、在政府與事業(yè)單位會計中，經(jīng)費存款日記賬采用「ABCD」格式。
A. 三欄式 B. 五欄式 C. 多欄式 D. 兩欄式
二、多項選擇題
1、原始憑證的審核，主要是審核其「ABCD」
A真實性 B正確性 C規(guī)范性 D合法性 E及時性
2、登記賬簿時，紅色墨水使用的范圍是「ABC」
A劃線改錯 B劃線結(jié)賬 C沖銷錯誤記錄 D補充登記 E登記余額
三、論述題
1、論述政府與事業(yè)單位會計計量確認的原則。（答案包含在例題中）
2、論述政府與事業(yè)單位會計的會計主體和持續(xù)經(jīng)營兩個基本假設的基本要求。（答案包含在例題中）
3、論述政府與事業(yè)單位各種明細賬的用途和設置方法。
■自考王學軍解答提示：
（1）各種預算撥款明細賬。反映財政機關與主管單位、主管單位與二級單位、基層單位之間的年度各項撥入、撥出的預算款項明細賬。作為各單位之間結(jié)算預算撥款之用。各種預算撥款明細賬一般采用三欄式賬簿。
（2）支出明細賬。是反映具體開支項目的明細賬，根據(jù)國家預算支出科目規(guī)定的“目”、“節(jié)”級科目設賬戶或者設專欄。各種支出明細賬一般可采用多欄式賬簿。
（3）各種收入明細賬。是反映具體收入項目的明細賬。各種收入明細賬一般可采用多欄式賬簿。
（4）各種往來款項明細賬。作為結(jié)算債權(quán)、債務之用。各單位一般均應分別設置“暫存款”、“暫付款”、“合同預收款”、“合同預付款”、“借入款”和“借出款”等往來款項明細賬，按單位或個人名稱設置賬戶。本賬一般采用三欄式賬簿。
（5）上下級資金調(diào)撥明細賬。（教材沒有涉及，可以省略）一般采用三欄式賬簿。
（6）固定資產(chǎn)明細賬。用以具體核算和控制各種固定資產(chǎn)增減變化和結(jié)存情況。按照固定資產(chǎn)分類和名稱設賬戶。本賬一般采用三欄式賬簿，各單位都必須設置。
（7）庫存材料明細賬。凡總賬設立“庫存材料”科目的單位，均需設置。用以具體核算各種材料的收、發(fā)和結(jié)存情況。按照材料的分類和品名設賬戶。本賬一般采用三欄式賬簿。