第六章 （財政）收入的核算
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一、預(yù)算收入的分類
財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金來源。財政收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。
聯(lián)系教材77頁標題一下面的內(nèi)容進行理解。
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二、預(yù)算收入的征收機關(guān)
國家預(yù)算收入分別由各級財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)以及國家指定的機關(guān)負責管理、組織征收或監(jiān)交。這些機關(guān)通稱“征收機關(guān)”。按照預(yù)算收入的性質(zhì)分別由下列機關(guān)負責征收。
1、稅務(wù)機關(guān)負責征收的有：工商稅收、企業(yè)所得稅、（國家能源交通重點建設(shè)基金以及國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，1994年取消）和由稅務(wù)機關(guān)征收的其他預(yù)算收入。
2、海關(guān)負責征收的有：關(guān)稅、進出口產(chǎn)品的消費稅、增值稅等。
3、財政機關(guān)負責征收的有：國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅、（耕地占用稅）以及其他收入等。
4、不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家指定負責管理征收的單位為征收機關(guān)。未經(jīng)國家批準，不得自行增設(shè)征收機關(guān)。
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三、預(yù)算收入的出納機關(guān)—國庫
國庫即國家金庫，是執(zhí)行國家預(yù)算的出納機關(guān)。負責辦理國家預(yù)算資金的收納和支付。國家預(yù)算的一切收入都要通過國庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告，使財政部門能夠及時掌握收支情況，以便對預(yù)算資金進行合理的調(diào)動和使用。
我國的國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行經(jīng)理，原則上有一級總預(yù)算即設(shè)立一級國庫：中央設(shè)立總庫，由中國人民銀行總行經(jīng)理；各省、自治區(qū)和直轄市設(shè)立分庫，由人民銀行?。ㄗ灾螀^(qū)）分行經(jīng)理；省轄市、自治州設(shè)立中心支庫，由人民銀行中心支行經(jīng)理；各縣和相當于縣的市、區(qū)設(shè)立支庫，由人民銀行支行經(jīng)理；不設(shè)人民銀行機構(gòu)的縣（市、區(qū)），國庫業(yè)務(wù)由人民銀行委托當?shù)厣虡I(yè)銀行辦理，工作上受上級國庫領(lǐng)導；鄉(xiāng)級財政應(yīng)設(shè)立鄉(xiāng)金庫或支庫的經(jīng)收處，其業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行的基層機構(gòu)代理。為了加強財政資金的集中統(tǒng)一管理，國庫業(yè)務(wù)實行垂直領(lǐng)導，各分庫、中心支庫、支庫和鄉(xiāng)金庫既是中央國庫的分支機構(gòu)，也是地方國庫，各級國庫工作，直接向上級國庫負責。
國家金庫的基本職責是：1、準確及時地收納各項國家預(yù)算收入，并根據(jù)國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級次和上級財政機關(guān)確定的分成留解比例，正確、及時地辦理各級財政庫款的劃分和留解。2、按照財政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機關(guān)開立賬戶。根據(jù)財政機關(guān)填發(fā)的撥款憑證，辦理同級財政庫款的支撥。3、對同級財政庫款和預(yù)算收入進行會計核算，按期向上級國庫和同級財政、征收機關(guān)報送日報、旬報、月報和年度決算報表，定期同財政、征收機關(guān)對賬，保證數(shù)字準確一致。4、協(xié)助財政、征收機關(guān)組織預(yù)算收入及時繳庫；根據(jù)征收機關(guān)填發(fā)的憑證核收滯納金；根據(jù)國家稅法協(xié)助財稅機關(guān)扣收個別單位屢催不繳的應(yīng)繳預(yù)算收入；按照國家財政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。5、組織管理和檢查指導下級國庫和國庫經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗，及時解決存在的問題。6、辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的其他工作。
國庫的基本權(quán)限包括：⑴各級國庫有權(quán)督促檢查國庫經(jīng)收處和其他征收機關(guān)所收的款項，是否按規(guī)定及時足額繳入國庫，發(fā)現(xiàn)拖延或違法不繳的，應(yīng)及時查究處理。⑵各級財政機關(guān)要正確執(zhí)行國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入劃分辦法和分成留解比例。對于擅自變更上級財政機關(guān)規(guī)定的分成留解比例的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑶各級財政、征收機關(guān)應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的退庫范圍、項目和審批程序辦理退庫，對不符合規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑷監(jiān)督財政存款的開戶和財政庫款的支撥，對違反財政制度規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑸任何單位和個人強令國庫辦理違反國家規(guī)定的事項，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時向上級報告。⑹國庫的各種繳庫、退庫憑證的格式、尺寸、各聯(lián)的顏色、用途以及填寫的內(nèi)容，要按國庫條例的有關(guān)規(guī)定辦理，對不符合規(guī)定的繳、退庫憑證或填寫不準確、不完整的憑證，國庫有權(quán)拒絕受理。
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四、預(yù)算收入的收納方式
預(yù)算收入的收納，分為就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳三種。
⑴就地繳庫。它是指基層繳款單位或繳款人按征收機關(guān)規(guī)定的繳款期限直接向當?shù)貒鴰旎蚪?jīng)收處繳納的方式。大多數(shù)的預(yù)算收入都是通過這種方式繳入國庫的。它有利于各項收入盡快入庫，保證國家財政資金的及時供應(yīng)。
⑵集中繳庫。是指由基層繳款單位將應(yīng)繳的預(yù)算收入通過銀行匯款到上級主管部門，由主管部門匯總向國庫或國庫經(jīng)收處繳納的方式。適用于少數(shù)由主管部門統(tǒng)一核算盈虧的企業(yè)，如鐵道、郵電、銀行等企業(yè)。繳款單位采用集中繳款方式的，須經(jīng)同級財政部門同意，對擅自變更繳款方式的，國庫應(yīng)予以制止。
⑶自收匯繳。為了方便農(nóng)民個人和走街串巷的小商販等繳納小額稅款，采取基層稅務(wù)所，稅務(wù)專管員或代征單位自收稅款，定期結(jié)報，由基層稅務(wù)局、所匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。這種繳庫方式的優(yōu)點是可以防止稅源散失。但應(yīng)注意及時結(jié)報入庫和稅款的安全。自收的稅款，要盡可能做到當天存入信用社或銀行，不能在稅務(wù)所或稅務(wù)人員手中保管。同時，要求嚴格執(zhí)行限期解報制度。稅務(wù)局、所收到下級解報的自收稅款，必須當天匯總繳入國庫。各級國庫對于稅務(wù)機關(guān)自收匯繳的預(yù)算收入有權(quán)監(jiān)督。
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五、預(yù)算收入的劃分和報解
為了適應(yīng)各級政府行使職權(quán)的需要，根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，須將預(yù)算收入在各級政府之間進行劃分。1994年稅制改革以后，我國實行分稅制財政管理體制，按照集中領(lǐng)導，分級管理的原則，將一般預(yù)算收入分為“固定收入”和“共享收入”兩個部分。固定收入分為“中央固定收入”和“地方固定收入”，分別作為中央政府和地方政府的一般預(yù)算收入：“共享收入”又稱“分成收入”，按照一定比例或其他方法在中央和地方政府之間進行分配。也可以這樣理解，國家預(yù)算收入按照中央預(yù)算和地方預(yù)算劃分收入的方法分類，有中央預(yù)算固定收入、地方預(yù)算固定收入、中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入三種。
中央預(yù)算固定收入，全部歸中央預(yù)算，地方預(yù)算不參與分成；地方預(yù)算固定收入，全部歸地方預(yù)算，中央預(yù)算不參與分成。中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入，分為總額分成收入與固定比例分成收入兩種?？傤~分成收入全額列入地方預(yù)算，由國庫按照財政體制規(guī)定的中央和地方分成比例分成。屬于中央分成的部分，作為地方預(yù)算的上解支出，上解中央。對無上解任務(wù)的補助地區(qū)和實行定額上解的地區(qū)，中央預(yù)算不參與分成。定額上解地區(qū)的上解辦法，按財政部的規(guī)定辦理。固定比例分成收入，按照財政部規(guī)定的固定分成比例分成后，分別劃歸中央預(yù)算收入和地方預(yù)算收入。具體劃分收入的方法，按照國家財政管理體制的規(guī)定辦理。
地方預(yù)算收入在各級預(yù)算之間的劃分，分為上級預(yù)算固定收入、本級預(yù)算固定收入、上級預(yù)算和本級預(yù)算分成收入三種。上級預(yù)算固定收入，本級預(yù)算不參與分成；本級預(yù)算固定收入，上級預(yù)算不參與分成。上級預(yù)算與本級預(yù)算分成收入的處理方法，比照中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入的處理方法辦理。具體劃分收入的方法，按照地方財政管理體制的規(guī)定執(zhí)行。
屬于中央固定收入的有：消費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、消費稅及對儲蓄存款利息征收的個人所得稅，中央企業(yè)上繳利潤、三峽工程建設(shè)基金、車輛購置稅、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金、鐵路建設(shè)基金等。
屬于地方固定收入的有：個人所得稅（不含對儲蓄存款利息征收的個人所得稅），城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅（尚未立法開征），車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅及其地方附加，養(yǎng)路費、地方企業(yè)上繳利潤等。
屬于中央政府和地方政府共享收入的有：
⑴國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%（基數(shù)部分）。
⑵營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按照超過原5%稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（教材中是將營業(yè)稅按照企業(yè)隸屬關(guān)系區(qū)分為中央收入和地方收入也可以）
⑶企業(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機構(gòu)繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。（教材對企業(yè)所得稅的歸類在實踐已經(jīng)有所改動）
⑷外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，外資銀行繳納的部分歸中央政府；其余歸地方政府。
⑸資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。
⑹城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（知道就可以）
⑺印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。（此比例已經(jīng)按照新制度進行調(diào)整，不需要記憶）
預(yù)算收入解報的含義及列報的基礎(chǔ)
所謂解報有兩層含義：“解”即各級國庫在對各級預(yù)算收入進行劃分之后，要將庫款按其所屬關(guān)系逐級上解到所屬財政機關(guān)在銀行的國庫存款賬戶?！皥蟆奔磭鴰煲蚋骷壺斦C關(guān)報送預(yù)算收支的情況數(shù)字，以便各級財政機關(guān)掌握預(yù)算收入的進度和情況。
各級預(yù)算收入款項，以繳入支庫為正式入庫。征收機關(guān)和國庫計算入庫數(shù)字和入庫日期，都以支庫收納數(shù)額和入庫日期為準。國庫在劃分和解報預(yù)算收入時，要根據(jù)“繳款書”編制“收入日報表”和“分成收入計算表”。經(jīng)審核無誤后連同“繳款書”回執(zhí)聯(lián)及時送財政部門。屬于中央的預(yù)算收入，由收款國庫層層報解中央總金庫，增加其國庫存款，屬于上級地方預(yù)算收入，按規(guī)定手續(xù)劃報上級地方金庫，屬于本級地方預(yù)算收入，則由收款金庫按預(yù)算收入劃分、報解和留成，分別報同級財政部門和上級地方金庫。
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六、一般預(yù)算收入的核算
1、憑證審核
憑證的審核：除一般數(shù)字關(guān)系等技術(shù)性審核外，還應(yīng)著重審核以下方面：（1）審核預(yù)算級次。屬于中央預(yù)算的固定收入，不能作為地方預(yù)算固定收入；屬于上級預(yù)算的固定收入，不能作為本級預(yù)算的固定收入；上下級預(yù)算之間和中央與地方預(yù)算之間分成收入，不能作為本級預(yù)算和地方預(yù)算的固定收入。（2）審核預(yù)算科目。對于錯用國家預(yù)算收入科目的，應(yīng)及時辦理更正，以免影響國家預(yù)算收入的分類分析和檢查預(yù)算繳款部門的收入任務(wù)的完成情況。（3）審核分成比例。應(yīng)審核應(yīng)計分成收入的收入總額的計算是否準確無誤，分成比例是否按上級財政部門的文件規(guī)定執(zhí)行。
2、核算賬戶
第401號科目 一般預(yù)算收入
1、本科目核算各級財政部門組織的納入預(yù)算的各項收入。
2、根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當日預(yù)算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；當日收入數(shù)為負數(shù)時，經(jīng)紅字記入（采用計算機記賬的，用負數(shù)反映）。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
3、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計根據(jù)征收機關(guān)（如稅務(wù)所）報來的預(yù)算收入日報表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務(wù)處理。
4、本科目平時貸方余額，反映預(yù)算收入累計數(shù)。
5、本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算收入科目”（不含一般預(yù)算調(diào)撥收入類）設(shè)置相應(yīng)明細賬。
一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的國家支配、納入預(yù)算管理的資金。根據(jù)資金來源形式不同。國家將一般預(yù)算收入按照“類”、“款”、“項”進行分類。
屬于一般預(yù)算收入的有⑴增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅；⑵企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、農(nóng)業(yè)稅（很快就會全面停止征收）、牧業(yè)稅；⑶車船使用牌照稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已經(jīng)暫時停止征收）、屠宰稅、房產(chǎn)稅、資源稅、土地使用稅、筵席稅；⑷農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（已經(jīng)全面停止征收）、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅；⑸國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、行政性收費收入、罰沒收入、土地和海域有償使用收入、專項收入、其他收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入（在會計上單獨設(shè)置科目核算，但是在財政中屬于一般預(yù)算收入的范疇）等。
教材例題85頁。
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七、預(yù)算收入退庫的核算
1、國家允許辦理退庫的范圍
各項預(yù)算收入繳入國庫后，就是國家預(yù)算資金。為保證國家預(yù)算收入的完整，維護國家預(yù)算收入的嚴肅性，任何單位或個人都不得任意退付國庫款。對一些必須退庫的收入，要按國家規(guī)定的項目范圍和程序辦理。
目前，國家規(guī)定的收入退庫的范圍有：⑴由于工作上的疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯而需要退庫的。如預(yù)算收入的錯繳、多繳、劃錯預(yù)算級次等。⑵企業(yè)單位改變隸屬關(guān)系，在辦理財務(wù)結(jié)算是需要退庫的。如企業(yè)單位上劃或下劃，要將其已繳入原預(yù)算級次的收入重新調(diào)整而需要辦理退庫的。⑶企業(yè)超繳結(jié)算退庫。企業(yè)按計劃繳庫的稅利，如果超過實際應(yīng)繳數(shù)額過多需要辦理退庫的。⑷根據(jù)批準的企業(yè)虧損計劃，通過退庫方式彌補企業(yè)單位的虧損和政策性虧損的補貼退庫。⑸財政部明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾实钠渌藥祉椖?。如農(nóng)業(yè)稅因災(zāi)情減免等。
各級國庫在按規(guī)定辦理收入退庫的當天，應(yīng)將“收入退還書”付款通知聯(lián)及有關(guān)憑證連同預(yù)算收入日報表一并報送同級總預(yù)算會計，以便即時登記入賬。由于預(yù)算收入的退庫是按預(yù)算級次，在當日按照上報收入合計內(nèi)退付的國庫只就預(yù)算收入的繳庫與退庫數(shù)的差額填列“預(yù)算收入日報表”。當日的繳款數(shù)與退庫數(shù)相抵后，如果入庫數(shù)大于退庫數(shù)，則“預(yù)算收入日報表”內(nèi)容各項收入合計用藍字填列，總預(yù)算會計仍按規(guī)定的分成比例，根據(jù)收入數(shù)和退庫數(shù)相抵后的余額進行核算，對退庫部分不單作賬務(wù)處理。如果入庫數(shù)小于退庫數(shù)，則應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理：屬于本級預(yù)算的固定收入退庫的，以紅字入賬，沖減本級預(yù)算收入和國庫存款；屬于分成收入退庫的，應(yīng)根據(jù)“分成收入計算日報表”，按原定分成比例作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2、核算舉例：
■例題1、根據(jù)國庫報來的“預(yù)算收入日報表”當日預(yù)算收入共計3000000元。
借：國庫存款 3000000
貸：一般預(yù)算收入 3000000
■例題2、江蘇省淮安市財政局以前年度的國庫券到期，其中：用預(yù)算結(jié)余購買400000元，利息20000元。根據(jù)“預(yù)算收入日報表”編制分錄：
⑴借：國庫存款 400000
貸：有價證券 400000
⑵借：國庫存款 20000
貸：一般預(yù)算收入 20000
■例題3、年終，將全年“一般預(yù)算收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“預(yù)算結(jié)余”賬戶。全年“一般預(yù)算收入”賬戶貸方余額90000000元：根據(jù)結(jié)賬前“資產(chǎn)負債表”編制會計分錄。
借：一般預(yù)算收入 90000000
貸：預(yù)算結(jié)余 90000000
■例題4、彌補市公交公司政策性虧損800000元，根據(jù)國庫送來的有關(guān)憑證編制會計分錄：
借：國庫存款 -800000
貸：一般預(yù)算收入 -800000
■例題5、江蘇省淮安市財政局財政會計收到“繳款書”一份，計預(yù)算收入200000元：“收入退還書”一份，計應(yīng)退單位預(yù)算收入240000元，根據(jù)國庫報來的該日收入日報表及分成收入計算日報表計算，當日收入為負數(shù)（紅字）40000元，其中30%應(yīng)上解省，70%由市自留。
借：國庫存款 40000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 40000（紅字）
借：上解支出 12000（紅字）
貸：國庫存款 12000（紅字）
第一筆分錄按照習慣用紅字，第二筆分錄可以用紅字，也可以用藍字做反向分錄。
■例題6、某縣財政收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，當日收入計1500000元，其中縣級預(yù)算固定收入500000元。該縣的上解比例為40%，當日開出付款憑證上劃市財政。 （1）計算應(yīng)上解市財政數(shù)。（2）分別編制市財政和縣財政的會計分錄。
自考王學軍解答提示：
縣財政
借：國庫存款 1500000
貸：一般預(yù)算收入 1500000
上解支出=（1500000-500000）×40%=400000元
借：上解支出 400000
貸：國庫存款 400000
市財政
借：國庫存款 400000
貸：上解收入 400000
要點：先按照總數(shù)登記全額收入，再按照上解比例計算登記支出。
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八、預(yù)算收入錯誤的更正
如果預(yù)算收入發(fā)生了錯誤，應(yīng)及時更正。具體來說，一般有兩種情況：
第一種是預(yù)算級次錯誤的更正。凡將上級預(yù)算收入更正為本級預(yù)算收入的，應(yīng)補作記賬憑單，據(jù)以登賬；凡將本級預(yù)算收入更正為上級預(yù)算收入的，應(yīng)作一紅字記賬憑單，沖銷錯記本級的預(yù)算收入。
第二種是預(yù)算科目錯誤的更正。更正時先將原錯誤科目的預(yù)算收入沖銷，再補記正確科目的收入。
注意更正時間的問題。
■例題1、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)上月錯將市預(yù)算固定收入100000元劃為省固定收入。當日編制更正通知書及“預(yù)算收入日報表”送市財政總預(yù)算會計。市總預(yù)算會計據(jù)以填制記賬憑單，補記應(yīng)屬于本級的預(yù)算收入，會計分錄如下：
借：國庫存款 100000
貸：一般預(yù)算收入 100000
如果上述預(yù)算收入100000元應(yīng)屬省固定收入而市中心支出錯劃為市固定收入，則以紅字填制記賬憑單入賬。會計分錄如下：
借：國庫存款 100000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 100000（紅字）
■例題2、江蘇省淮安市中心支庫將應(yīng)分成的預(yù)算收入40000元（上解省60%，市留40%），誤計算為上解40%，市留60%造成少上解8000元，發(fā)現(xiàn)后更正，會計分錄如下：
借：上解支出 8000
貸：國庫存款 8000
■例題3、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)原將省固定收入60000元誤作為本市參予分成的預(yù)算收入（上解省60%，市留40%），當日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日報表”，送市總預(yù)算會計。市總預(yù)算會計據(jù)以更正錯誤，沖銷原記錄。會計分錄如下：
借：國庫存款 60000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 60000（紅字）
借：上解支出 36000（紅字）
貸：國庫存款 36000（紅字）
■例題4、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)原將城鎮(zhèn)土地使用稅20000元誤作房產(chǎn)稅入賬，更正時會計分錄如下
借：國庫存款 20000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入—房產(chǎn)稅 20000（紅字）
借：國庫存款 20000
貸：一般預(yù)算收入—城鎮(zhèn)土地使用稅 20000
[提問]發(fā)生預(yù)算收入退庫是否一定要進行單獨的賬務(wù)處理？
[回答]不一定要。
■例題5、經(jīng)查明，江蘇省淮安市財政本月收到的性質(zhì)不明的50000元繳款中，有20000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準后辦理退庫。其余30000元是土地管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。
自考王學軍解答提示
解答：
借：暫存款 50000
貸：國庫存款 20000
一般預(yù)算收入 30000
■例題6、江蘇省淮安市財政經(jīng)上級財政機關(guān)批準，動用本年預(yù)算結(jié)余600000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金。
自考王學軍解答提示
解答：
借：預(yù)算結(jié)余 600000
貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 600000
■例題7、江蘇省淮安市財政將地方固定收入房產(chǎn)稅30000元誤列為城市維護建設(shè)稅入賬，現(xiàn)予以更正。
自考王學軍解答提示
解答：
借：國庫存款 30000（紅）
貸：一般預(yù)算收入－城市維護建設(shè)稅 30000（紅）
借：國庫存款 30000
貸：一般預(yù)算收入－房產(chǎn)稅 30000
■例題8、江蘇省淮安市財政局收到市中心支庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列報當日的預(yù)算收入為負數(shù)50000元。
自考王學軍解答提示
解答：
借：國庫存款 50000（紅）
貸：一般預(yù)算收入 50000（紅）
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一、預(yù)算收入的分類
財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金來源。財政收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。
聯(lián)系教材77頁標題一下面的內(nèi)容進行理解。
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二、預(yù)算收入的征收機關(guān)
國家預(yù)算收入分別由各級財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)以及國家指定的機關(guān)負責管理、組織征收或監(jiān)交。這些機關(guān)通稱“征收機關(guān)”。按照預(yù)算收入的性質(zhì)分別由下列機關(guān)負責征收。
1、稅務(wù)機關(guān)負責征收的有：工商稅收、企業(yè)所得稅、（國家能源交通重點建設(shè)基金以及國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，1994年取消）和由稅務(wù)機關(guān)征收的其他預(yù)算收入。
2、海關(guān)負責征收的有：關(guān)稅、進出口產(chǎn)品的消費稅、增值稅等。
3、財政機關(guān)負責征收的有：國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅、（耕地占用稅）以及其他收入等。
4、不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家指定負責管理征收的單位為征收機關(guān)。未經(jīng)國家批準，不得自行增設(shè)征收機關(guān)。
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三、預(yù)算收入的出納機關(guān)—國庫
國庫即國家金庫，是執(zhí)行國家預(yù)算的出納機關(guān)。負責辦理國家預(yù)算資金的收納和支付。國家預(yù)算的一切收入都要通過國庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告，使財政部門能夠及時掌握收支情況，以便對預(yù)算資金進行合理的調(diào)動和使用。
我國的國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行經(jīng)理，原則上有一級總預(yù)算即設(shè)立一級國庫：中央設(shè)立總庫，由中國人民銀行總行經(jīng)理；各省、自治區(qū)和直轄市設(shè)立分庫，由人民銀行?。ㄗ灾螀^(qū)）分行經(jīng)理；省轄市、自治州設(shè)立中心支庫，由人民銀行中心支行經(jīng)理；各縣和相當于縣的市、區(qū)設(shè)立支庫，由人民銀行支行經(jīng)理；不設(shè)人民銀行機構(gòu)的縣（市、區(qū)），國庫業(yè)務(wù)由人民銀行委托當?shù)厣虡I(yè)銀行辦理，工作上受上級國庫領(lǐng)導；鄉(xiāng)級財政應(yīng)設(shè)立鄉(xiāng)金庫或支庫的經(jīng)收處，其業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行的基層機構(gòu)代理。為了加強財政資金的集中統(tǒng)一管理，國庫業(yè)務(wù)實行垂直領(lǐng)導，各分庫、中心支庫、支庫和鄉(xiāng)金庫既是中央國庫的分支機構(gòu)，也是地方國庫，各級國庫工作，直接向上級國庫負責。
國家金庫的基本職責是：1、準確及時地收納各項國家預(yù)算收入，并根據(jù)國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級次和上級財政機關(guān)確定的分成留解比例，正確、及時地辦理各級財政庫款的劃分和留解。2、按照財政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機關(guān)開立賬戶。根據(jù)財政機關(guān)填發(fā)的撥款憑證，辦理同級財政庫款的支撥。3、對同級財政庫款和預(yù)算收入進行會計核算，按期向上級國庫和同級財政、征收機關(guān)報送日報、旬報、月報和年度決算報表，定期同財政、征收機關(guān)對賬，保證數(shù)字準確一致。4、協(xié)助財政、征收機關(guān)組織預(yù)算收入及時繳庫；根據(jù)征收機關(guān)填發(fā)的憑證核收滯納金；根據(jù)國家稅法協(xié)助財稅機關(guān)扣收個別單位屢催不繳的應(yīng)繳預(yù)算收入；按照國家財政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。5、組織管理和檢查指導下級國庫和國庫經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗，及時解決存在的問題。6、辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的其他工作。
國庫的基本權(quán)限包括：⑴各級國庫有權(quán)督促檢查國庫經(jīng)收處和其他征收機關(guān)所收的款項，是否按規(guī)定及時足額繳入國庫，發(fā)現(xiàn)拖延或違法不繳的，應(yīng)及時查究處理。⑵各級財政機關(guān)要正確執(zhí)行國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入劃分辦法和分成留解比例。對于擅自變更上級財政機關(guān)規(guī)定的分成留解比例的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑶各級財政、征收機關(guān)應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的退庫范圍、項目和審批程序辦理退庫，對不符合規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑷監(jiān)督財政存款的開戶和財政庫款的支撥，對違反財政制度規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑸任何單位和個人強令國庫辦理違反國家規(guī)定的事項，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時向上級報告。⑹國庫的各種繳庫、退庫憑證的格式、尺寸、各聯(lián)的顏色、用途以及填寫的內(nèi)容，要按國庫條例的有關(guān)規(guī)定辦理，對不符合規(guī)定的繳、退庫憑證或填寫不準確、不完整的憑證，國庫有權(quán)拒絕受理。
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四、預(yù)算收入的收納方式
預(yù)算收入的收納，分為就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳三種。
⑴就地繳庫。它是指基層繳款單位或繳款人按征收機關(guān)規(guī)定的繳款期限直接向當?shù)貒鴰旎蚪?jīng)收處繳納的方式。大多數(shù)的預(yù)算收入都是通過這種方式繳入國庫的。它有利于各項收入盡快入庫，保證國家財政資金的及時供應(yīng)。
⑵集中繳庫。是指由基層繳款單位將應(yīng)繳的預(yù)算收入通過銀行匯款到上級主管部門，由主管部門匯總向國庫或國庫經(jīng)收處繳納的方式。適用于少數(shù)由主管部門統(tǒng)一核算盈虧的企業(yè)，如鐵道、郵電、銀行等企業(yè)。繳款單位采用集中繳款方式的，須經(jīng)同級財政部門同意，對擅自變更繳款方式的，國庫應(yīng)予以制止。
⑶自收匯繳。為了方便農(nóng)民個人和走街串巷的小商販等繳納小額稅款，采取基層稅務(wù)所，稅務(wù)專管員或代征單位自收稅款，定期結(jié)報，由基層稅務(wù)局、所匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。這種繳庫方式的優(yōu)點是可以防止稅源散失。但應(yīng)注意及時結(jié)報入庫和稅款的安全。自收的稅款，要盡可能做到當天存入信用社或銀行，不能在稅務(wù)所或稅務(wù)人員手中保管。同時，要求嚴格執(zhí)行限期解報制度。稅務(wù)局、所收到下級解報的自收稅款，必須當天匯總繳入國庫。各級國庫對于稅務(wù)機關(guān)自收匯繳的預(yù)算收入有權(quán)監(jiān)督。
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五、預(yù)算收入的劃分和報解
為了適應(yīng)各級政府行使職權(quán)的需要，根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，須將預(yù)算收入在各級政府之間進行劃分。1994年稅制改革以后，我國實行分稅制財政管理體制，按照集中領(lǐng)導，分級管理的原則，將一般預(yù)算收入分為“固定收入”和“共享收入”兩個部分。固定收入分為“中央固定收入”和“地方固定收入”，分別作為中央政府和地方政府的一般預(yù)算收入：“共享收入”又稱“分成收入”，按照一定比例或其他方法在中央和地方政府之間進行分配。也可以這樣理解，國家預(yù)算收入按照中央預(yù)算和地方預(yù)算劃分收入的方法分類，有中央預(yù)算固定收入、地方預(yù)算固定收入、中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入三種。
中央預(yù)算固定收入，全部歸中央預(yù)算，地方預(yù)算不參與分成；地方預(yù)算固定收入，全部歸地方預(yù)算，中央預(yù)算不參與分成。中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入，分為總額分成收入與固定比例分成收入兩種?？傤~分成收入全額列入地方預(yù)算，由國庫按照財政體制規(guī)定的中央和地方分成比例分成。屬于中央分成的部分，作為地方預(yù)算的上解支出，上解中央。對無上解任務(wù)的補助地區(qū)和實行定額上解的地區(qū)，中央預(yù)算不參與分成。定額上解地區(qū)的上解辦法，按財政部的規(guī)定辦理。固定比例分成收入，按照財政部規(guī)定的固定分成比例分成后，分別劃歸中央預(yù)算收入和地方預(yù)算收入。具體劃分收入的方法，按照國家財政管理體制的規(guī)定辦理。
地方預(yù)算收入在各級預(yù)算之間的劃分，分為上級預(yù)算固定收入、本級預(yù)算固定收入、上級預(yù)算和本級預(yù)算分成收入三種。上級預(yù)算固定收入，本級預(yù)算不參與分成；本級預(yù)算固定收入，上級預(yù)算不參與分成。上級預(yù)算與本級預(yù)算分成收入的處理方法，比照中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入的處理方法辦理。具體劃分收入的方法，按照地方財政管理體制的規(guī)定執(zhí)行。
屬于中央固定收入的有：消費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、消費稅及對儲蓄存款利息征收的個人所得稅，中央企業(yè)上繳利潤、三峽工程建設(shè)基金、車輛購置稅、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金、鐵路建設(shè)基金等。
屬于地方固定收入的有：個人所得稅（不含對儲蓄存款利息征收的個人所得稅），城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅（尚未立法開征），車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅及其地方附加，養(yǎng)路費、地方企業(yè)上繳利潤等。
屬于中央政府和地方政府共享收入的有：
⑴國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%（基數(shù)部分）。
⑵營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按照超過原5%稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（教材中是將營業(yè)稅按照企業(yè)隸屬關(guān)系區(qū)分為中央收入和地方收入也可以）
⑶企業(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機構(gòu)繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。（教材對企業(yè)所得稅的歸類在實踐已經(jīng)有所改動）
⑷外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，外資銀行繳納的部分歸中央政府；其余歸地方政府。
⑸資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。
⑹城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（知道就可以）
⑺印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。（此比例已經(jīng)按照新制度進行調(diào)整，不需要記憶）
預(yù)算收入解報的含義及列報的基礎(chǔ)
所謂解報有兩層含義：“解”即各級國庫在對各級預(yù)算收入進行劃分之后，要將庫款按其所屬關(guān)系逐級上解到所屬財政機關(guān)在銀行的國庫存款賬戶?！皥蟆奔磭鴰煲蚋骷壺斦C關(guān)報送預(yù)算收支的情況數(shù)字，以便各級財政機關(guān)掌握預(yù)算收入的進度和情況。
各級預(yù)算收入款項，以繳入支庫為正式入庫。征收機關(guān)和國庫計算入庫數(shù)字和入庫日期，都以支庫收納數(shù)額和入庫日期為準。國庫在劃分和解報預(yù)算收入時，要根據(jù)“繳款書”編制“收入日報表”和“分成收入計算表”。經(jīng)審核無誤后連同“繳款書”回執(zhí)聯(lián)及時送財政部門。屬于中央的預(yù)算收入，由收款國庫層層報解中央總金庫，增加其國庫存款，屬于上級地方預(yù)算收入，按規(guī)定手續(xù)劃報上級地方金庫，屬于本級地方預(yù)算收入，則由收款金庫按預(yù)算收入劃分、報解和留成，分別報同級財政部門和上級地方金庫。
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六、一般預(yù)算收入的核算
1、憑證審核
憑證的審核：除一般數(shù)字關(guān)系等技術(shù)性審核外，還應(yīng)著重審核以下方面：（1）審核預(yù)算級次。屬于中央預(yù)算的固定收入，不能作為地方預(yù)算固定收入；屬于上級預(yù)算的固定收入，不能作為本級預(yù)算的固定收入；上下級預(yù)算之間和中央與地方預(yù)算之間分成收入，不能作為本級預(yù)算和地方預(yù)算的固定收入。（2）審核預(yù)算科目。對于錯用國家預(yù)算收入科目的，應(yīng)及時辦理更正，以免影響國家預(yù)算收入的分類分析和檢查預(yù)算繳款部門的收入任務(wù)的完成情況。（3）審核分成比例。應(yīng)審核應(yīng)計分成收入的收入總額的計算是否準確無誤，分成比例是否按上級財政部門的文件規(guī)定執(zhí)行。
2、核算賬戶
第401號科目 一般預(yù)算收入
1、本科目核算各級財政部門組織的納入預(yù)算的各項收入。
2、根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當日預(yù)算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；當日收入數(shù)為負數(shù)時，經(jīng)紅字記入（采用計算機記賬的，用負數(shù)反映）。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
3、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計根據(jù)征收機關(guān)（如稅務(wù)所）報來的預(yù)算收入日報表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務(wù)處理。
4、本科目平時貸方余額，反映預(yù)算收入累計數(shù)。
5、本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算收入科目”（不含一般預(yù)算調(diào)撥收入類）設(shè)置相應(yīng)明細賬。
一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的國家支配、納入預(yù)算管理的資金。根據(jù)資金來源形式不同。國家將一般預(yù)算收入按照“類”、“款”、“項”進行分類。
屬于一般預(yù)算收入的有⑴增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅；⑵企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、農(nóng)業(yè)稅（很快就會全面停止征收）、牧業(yè)稅；⑶車船使用牌照稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已經(jīng)暫時停止征收）、屠宰稅、房產(chǎn)稅、資源稅、土地使用稅、筵席稅；⑷農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（已經(jīng)全面停止征收）、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅；⑸國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、行政性收費收入、罰沒收入、土地和海域有償使用收入、專項收入、其他收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入（在會計上單獨設(shè)置科目核算，但是在財政中屬于一般預(yù)算收入的范疇）等。
教材例題85頁。
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七、預(yù)算收入退庫的核算
1、國家允許辦理退庫的范圍
各項預(yù)算收入繳入國庫后，就是國家預(yù)算資金。為保證國家預(yù)算收入的完整，維護國家預(yù)算收入的嚴肅性，任何單位或個人都不得任意退付國庫款。對一些必須退庫的收入，要按國家規(guī)定的項目范圍和程序辦理。
目前，國家規(guī)定的收入退庫的范圍有：⑴由于工作上的疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯而需要退庫的。如預(yù)算收入的錯繳、多繳、劃錯預(yù)算級次等。⑵企業(yè)單位改變隸屬關(guān)系，在辦理財務(wù)結(jié)算是需要退庫的。如企業(yè)單位上劃或下劃，要將其已繳入原預(yù)算級次的收入重新調(diào)整而需要辦理退庫的。⑶企業(yè)超繳結(jié)算退庫。企業(yè)按計劃繳庫的稅利，如果超過實際應(yīng)繳數(shù)額過多需要辦理退庫的。⑷根據(jù)批準的企業(yè)虧損計劃，通過退庫方式彌補企業(yè)單位的虧損和政策性虧損的補貼退庫。⑸財政部明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾实钠渌藥祉椖?。如農(nóng)業(yè)稅因災(zāi)情減免等。
各級國庫在按規(guī)定辦理收入退庫的當天，應(yīng)將“收入退還書”付款通知聯(lián)及有關(guān)憑證連同預(yù)算收入日報表一并報送同級總預(yù)算會計，以便即時登記入賬。由于預(yù)算收入的退庫是按預(yù)算級次，在當日按照上報收入合計內(nèi)退付的國庫只就預(yù)算收入的繳庫與退庫數(shù)的差額填列“預(yù)算收入日報表”。當日的繳款數(shù)與退庫數(shù)相抵后，如果入庫數(shù)大于退庫數(shù)，則“預(yù)算收入日報表”內(nèi)容各項收入合計用藍字填列，總預(yù)算會計仍按規(guī)定的分成比例，根據(jù)收入數(shù)和退庫數(shù)相抵后的余額進行核算，對退庫部分不單作賬務(wù)處理。如果入庫數(shù)小于退庫數(shù)，則應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理：屬于本級預(yù)算的固定收入退庫的，以紅字入賬，沖減本級預(yù)算收入和國庫存款；屬于分成收入退庫的，應(yīng)根據(jù)“分成收入計算日報表”，按原定分成比例作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2、核算舉例：
■例題1、根據(jù)國庫報來的“預(yù)算收入日報表”當日預(yù)算收入共計3000000元。
借：國庫存款 3000000
貸：一般預(yù)算收入 3000000
■例題2、江蘇省淮安市財政局以前年度的國庫券到期，其中：用預(yù)算結(jié)余購買400000元，利息20000元。根據(jù)“預(yù)算收入日報表”編制分錄：
⑴借：國庫存款 400000
貸：有價證券 400000
⑵借：國庫存款 20000
貸：一般預(yù)算收入 20000
■例題3、年終，將全年“一般預(yù)算收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“預(yù)算結(jié)余”賬戶。全年“一般預(yù)算收入”賬戶貸方余額90000000元：根據(jù)結(jié)賬前“資產(chǎn)負債表”編制會計分錄。
借：一般預(yù)算收入 90000000
貸：預(yù)算結(jié)余 90000000
■例題4、彌補市公交公司政策性虧損800000元，根據(jù)國庫送來的有關(guān)憑證編制會計分錄：
借：國庫存款 -800000
貸：一般預(yù)算收入 -800000
■例題5、江蘇省淮安市財政局財政會計收到“繳款書”一份，計預(yù)算收入200000元：“收入退還書”一份，計應(yīng)退單位預(yù)算收入240000元，根據(jù)國庫報來的該日收入日報表及分成收入計算日報表計算，當日收入為負數(shù)（紅字）40000元，其中30%應(yīng)上解省，70%由市自留。
借：國庫存款 40000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 40000（紅字）
借：上解支出 12000（紅字）
貸：國庫存款 12000（紅字）
第一筆分錄按照習慣用紅字，第二筆分錄可以用紅字，也可以用藍字做反向分錄。
■例題6、某縣財政收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，當日收入計1500000元，其中縣級預(yù)算固定收入500000元。該縣的上解比例為40%，當日開出付款憑證上劃市財政。 （1）計算應(yīng)上解市財政數(shù)。（2）分別編制市財政和縣財政的會計分錄。
自考王學軍解答提示：
縣財政
借：國庫存款 1500000
貸：一般預(yù)算收入 1500000
上解支出=（1500000-500000）×40%=400000元
借：上解支出 400000
貸：國庫存款 400000
市財政
借：國庫存款 400000
貸：上解收入 400000
要點：先按照總數(shù)登記全額收入，再按照上解比例計算登記支出。
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八、預(yù)算收入錯誤的更正
如果預(yù)算收入發(fā)生了錯誤，應(yīng)及時更正。具體來說，一般有兩種情況：
第一種是預(yù)算級次錯誤的更正。凡將上級預(yù)算收入更正為本級預(yù)算收入的，應(yīng)補作記賬憑單，據(jù)以登賬；凡將本級預(yù)算收入更正為上級預(yù)算收入的，應(yīng)作一紅字記賬憑單，沖銷錯記本級的預(yù)算收入。
第二種是預(yù)算科目錯誤的更正。更正時先將原錯誤科目的預(yù)算收入沖銷，再補記正確科目的收入。
注意更正時間的問題。
■例題1、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)上月錯將市預(yù)算固定收入100000元劃為省固定收入。當日編制更正通知書及“預(yù)算收入日報表”送市財政總預(yù)算會計。市總預(yù)算會計據(jù)以填制記賬憑單，補記應(yīng)屬于本級的預(yù)算收入，會計分錄如下：
借：國庫存款 100000
貸：一般預(yù)算收入 100000
如果上述預(yù)算收入100000元應(yīng)屬省固定收入而市中心支出錯劃為市固定收入，則以紅字填制記賬憑單入賬。會計分錄如下：
借：國庫存款 100000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 100000（紅字）
■例題2、江蘇省淮安市中心支庫將應(yīng)分成的預(yù)算收入40000元（上解省60%，市留40%），誤計算為上解40%，市留60%造成少上解8000元，發(fā)現(xiàn)后更正，會計分錄如下：
借：上解支出 8000
貸：國庫存款 8000
■例題3、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)原將省固定收入60000元誤作為本市參予分成的預(yù)算收入（上解省60%，市留40%），當日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日報表”，送市總預(yù)算會計。市總預(yù)算會計據(jù)以更正錯誤，沖銷原記錄。會計分錄如下：
借：國庫存款 60000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 60000（紅字）
借：上解支出 36000（紅字）
貸：國庫存款 36000（紅字）
■例題4、江蘇省淮安市中心支庫發(fā)現(xiàn)原將城鎮(zhèn)土地使用稅20000元誤作房產(chǎn)稅入賬，更正時會計分錄如下
借：國庫存款 20000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入—房產(chǎn)稅 20000（紅字）
借：國庫存款 20000
貸：一般預(yù)算收入—城鎮(zhèn)土地使用稅 20000
[提問]發(fā)生預(yù)算收入退庫是否一定要進行單獨的賬務(wù)處理？
[回答]不一定要。
■例題5、經(jīng)查明，江蘇省淮安市財政本月收到的性質(zhì)不明的50000元繳款中，有20000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準后辦理退庫。其余30000元是土地管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。
自考王學軍解答提示
解答：
借：暫存款 50000
貸：國庫存款 20000
一般預(yù)算收入 30000
■例題6、江蘇省淮安市財政經(jīng)上級財政機關(guān)批準，動用本年預(yù)算結(jié)余600000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金。
自考王學軍解答提示
解答：
借：預(yù)算結(jié)余 600000
貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 600000
■例題7、江蘇省淮安市財政將地方固定收入房產(chǎn)稅30000元誤列為城市維護建設(shè)稅入賬，現(xiàn)予以更正。
自考王學軍解答提示
解答：
借：國庫存款 30000（紅）
貸：一般預(yù)算收入－城市維護建設(shè)稅 30000（紅）
借：國庫存款 30000
貸：一般預(yù)算收入－房產(chǎn)稅 30000
■例題8、江蘇省淮安市財政局收到市中心支庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列報當日的預(yù)算收入為負數(shù)50000元。
自考王學軍解答提示
解答：
借：國庫存款 50000（紅）
貸：一般預(yù)算收入 50000（紅）