第四章 存貨的核算
知識點講解
存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料或物資等。
一、存貨的計價
詳細內(nèi)容
（一）計價基礎(chǔ)：歷史成本計價原則
（二）影響存貨入帳價值的因素
1.購貨價格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。
2.購貨費用：運輸費準予扣除的進項稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購貨費用列為營業(yè)費用，不記入存貨成本。
3.稅金：消費稅、資源稅等的價內(nèi)稅；增值稅價外稅。
4.制造費用：自制存貨的取得成本。
（三）存貨實際成本的計列方法
1.外購存貨
2.自制存貨
3.委托加工存貨
4.投資者投入存貨
5.接受捐贈的存貨
6.非貨幣*易換入存貨
7.抵償債務(wù)方式取得的存貨
（四）存貨發(fā)出的計價方法
1.先進先出法
2.加權(quán)平均法
3.移動平均法
4.后進先出法
5.個別計價法
6.毛利率法
二、原材料的核算：
詳細內(nèi)容
（一）實際成本法核算
1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶
2.外購原材料業(yè)務(wù)
（1）款付料已到
（2）款付料未到
（3）料到款未付
3.發(fā)出原材料的核算
4.簡要評價
優(yōu)點：（1）直接提供材料資金的實際占用額。
（2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實際材料費用數(shù)據(jù)。
（3）核算結(jié)果比較正確。
缺點：（1）材料計價工作量較大。
（2）賬戶中不能反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（二）計劃成本法核算
1. 有關(guān)帳戶：
“原材料”（實際成本登記）；
“物資采購”（計劃成本登記）；
“材料成本差異”；
2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
本月發(fā)出原材料應(yīng)負擔的差異=本月發(fā)出原材料計劃成本×本月材料成本差異率
3.評價
優(yōu)點：（1）計劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（2）有利于考核各用料部門的經(jīng)濟效果。
（3）簡化材料收發(fā)計價的明細核算工作。
缺點：成本計算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準確。
三、包裝物和低值易耗品的核算：
詳細內(nèi)容
（一）包裝物的類型（具體用途）及核算
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；
2.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物：營業(yè)費用；
3.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷售）；
4.出租包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（副營業(yè)務(wù)）；
5.出借包裝物：營業(yè)費用。
（二）低值易耗品（包裝物）的攤銷方法
1.一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用的方法。
2.分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價和預計使用期限，計算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。
3.五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，報廢時再攤其余一半的方法。
（1）賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品攤銷
（2） 例4—10（P89）
四、委托加工物資的核算：
詳細內(nèi)容
（一）委托加工物資實際成本的構(gòu)成
1.加工中實耗物資的實際成本；
2.支付的加工費及往返運輸費；
3.支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。
注意：
（1）增值稅：一般納稅人，負擔增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項目或免稅項目，增值稅金記入加工物資成本。
（2）消費稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”借方。
（二）核算舉例
例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費品）一批。發(fā)出原材料A的實際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費20萬元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。有關(guān)款項通過銀行結(jié)清。
發(fā)出原材料：
借：委托加工物資—B 700，000
貸：原材料—A 700，000
支付加工費，計算有關(guān)稅金：
增值稅：200000×17%=34000
準予抵扣的消費稅：100000×60%=60000
應(yīng)記入委托加工物資的消費稅：100000×40%=40000
借：委托加工物資——B 240，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 60，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34，000
貸：銀行存款 334，000
收回委托加工物資
借：原材料 940，000
貸：委托加工物資——B 940，000
四、 商品存貨的核算：
詳細內(nèi)容
（一）核算方法
1.進價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實際成本法）
2.售價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計劃成本法）
（二）賬戶設(shè)置
1.物資采購
2.庫存商品
3.商品進銷差價：售價法核算商品售價與進價之間差異的賬戶。
（三）具體核算
1.商品購進環(huán)節(jié)：進貨費用記入“營業(yè)費用”。
2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計算發(fā)出商品應(yīng)負擔的商品進銷差價。
五、存貨清查結(jié)果的核算：
詳細內(nèi)容
（一）賬戶設(shè)置：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢。
（二）清查結(jié)果的處理
1.盤盈材料，批準后一般沖減“管理費用”。
2.盤虧毀損材料：
（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費用”；
（2）管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘保浫搿肮芾碣M用”；
（3）自然災害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。
六、存貨價值的再確認：
詳細內(nèi)容
（一）再確認指會計期末編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)對存貨價值進行再確認。
（二）再確認的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。
成本：歷史成本
可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用和稅金后的凈額。
（三）具體會計處理：
1.直接轉(zhuǎn)銷法
2.備抵法：“存貨跌價準備”
歷年試題
1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準后應(yīng)記入（B?。?BR> A、“生產(chǎn)成本”賬戶 B、“管理費用”賬戶
C、“營業(yè)外支出”賬戶 D、“其他應(yīng)收款”賬戶
2. 下列項目中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨實際成本的有（ABE）
A、買價 B、 運輸途中合理損耗 C、入庫后的挑選整理費用
D、一般納稅人支付的增值稅 E、外匯價差
3. 發(fā)出存貨、庫存存貨的計價方法，一般有（ABDE?。?BR> A、先進先出法 B、加權(quán)平均法 C、成本與市價孰低法
D、售價法
4. 下列賬戶的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的有（ABCDE ）
A、“材料成本差異” B、“生產(chǎn)成本” C、“自制半成品”
D、“分期收款發(fā)出商品” E、“材料采購”
E、個別計價法
知識點講解
存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料或物資等。
一、存貨的計價
詳細內(nèi)容
（一）計價基礎(chǔ)：歷史成本計價原則
（二）影響存貨入帳價值的因素
1.購貨價格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。
2.購貨費用：運輸費準予扣除的進項稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購貨費用列為營業(yè)費用，不記入存貨成本。
3.稅金：消費稅、資源稅等的價內(nèi)稅；增值稅價外稅。
4.制造費用：自制存貨的取得成本。
（三）存貨實際成本的計列方法
1.外購存貨
2.自制存貨
3.委托加工存貨
4.投資者投入存貨
5.接受捐贈的存貨
6.非貨幣*易換入存貨
7.抵償債務(wù)方式取得的存貨
（四）存貨發(fā)出的計價方法
1.先進先出法
2.加權(quán)平均法
3.移動平均法
4.后進先出法
5.個別計價法
6.毛利率法
二、原材料的核算：
詳細內(nèi)容
（一）實際成本法核算
1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶
2.外購原材料業(yè)務(wù)
（1）款付料已到
（2）款付料未到
（3）料到款未付
3.發(fā)出原材料的核算
4.簡要評價
優(yōu)點：（1）直接提供材料資金的實際占用額。
（2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實際材料費用數(shù)據(jù)。
（3）核算結(jié)果比較正確。
缺點：（1）材料計價工作量較大。
（2）賬戶中不能反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（二）計劃成本法核算
1. 有關(guān)帳戶：
“原材料”（實際成本登記）；
“物資采購”（計劃成本登記）；
“材料成本差異”；
2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
本月發(fā)出原材料應(yīng)負擔的差異=本月發(fā)出原材料計劃成本×本月材料成本差異率
3.評價
優(yōu)點：（1）計劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（2）有利于考核各用料部門的經(jīng)濟效果。
（3）簡化材料收發(fā)計價的明細核算工作。
缺點：成本計算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準確。
三、包裝物和低值易耗品的核算：
詳細內(nèi)容
（一）包裝物的類型（具體用途）及核算
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；
2.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物：營業(yè)費用；
3.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷售）；
4.出租包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（副營業(yè)務(wù)）；
5.出借包裝物：營業(yè)費用。
（二）低值易耗品（包裝物）的攤銷方法
1.一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用的方法。
2.分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價和預計使用期限，計算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。
3.五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，報廢時再攤其余一半的方法。
（1）賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品攤銷
（2） 例4—10（P89）
四、委托加工物資的核算：
詳細內(nèi)容
（一）委托加工物資實際成本的構(gòu)成
1.加工中實耗物資的實際成本；
2.支付的加工費及往返運輸費；
3.支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。
注意：
（1）增值稅：一般納稅人，負擔增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項目或免稅項目，增值稅金記入加工物資成本。
（2）消費稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”借方。
（二）核算舉例
例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費品）一批。發(fā)出原材料A的實際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費20萬元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。有關(guān)款項通過銀行結(jié)清。
發(fā)出原材料：
借：委托加工物資—B 700，000
貸：原材料—A 700，000
支付加工費，計算有關(guān)稅金：
增值稅：200000×17%=34000
準予抵扣的消費稅：100000×60%=60000
應(yīng)記入委托加工物資的消費稅：100000×40%=40000
借：委托加工物資——B 240，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 60，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34，000
貸：銀行存款 334，000
收回委托加工物資
借：原材料 940，000
貸：委托加工物資——B 940，000
四、 商品存貨的核算：
詳細內(nèi)容
（一）核算方法
1.進價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實際成本法）
2.售價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計劃成本法）
（二）賬戶設(shè)置
1.物資采購
2.庫存商品
3.商品進銷差價：售價法核算商品售價與進價之間差異的賬戶。
（三）具體核算
1.商品購進環(huán)節(jié)：進貨費用記入“營業(yè)費用”。
2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計算發(fā)出商品應(yīng)負擔的商品進銷差價。
五、存貨清查結(jié)果的核算：
詳細內(nèi)容
（一）賬戶設(shè)置：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢。
（二）清查結(jié)果的處理
1.盤盈材料，批準后一般沖減“管理費用”。
2.盤虧毀損材料：
（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費用”；
（2）管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘保浫搿肮芾碣M用”；
（3）自然災害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。
六、存貨價值的再確認：
詳細內(nèi)容
（一）再確認指會計期末編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)對存貨價值進行再確認。
（二）再確認的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。
成本：歷史成本
可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用和稅金后的凈額。
（三）具體會計處理：
1.直接轉(zhuǎn)銷法
2.備抵法：“存貨跌價準備”
歷年試題
1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準后應(yīng)記入（B?。?BR> A、“生產(chǎn)成本”賬戶 B、“管理費用”賬戶
C、“營業(yè)外支出”賬戶 D、“其他應(yīng)收款”賬戶
2. 下列項目中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨實際成本的有（ABE）
A、買價 B、 運輸途中合理損耗 C、入庫后的挑選整理費用
D、一般納稅人支付的增值稅 E、外匯價差
3. 發(fā)出存貨、庫存存貨的計價方法，一般有（ABDE?。?BR> A、先進先出法 B、加權(quán)平均法 C、成本與市價孰低法
D、售價法
4. 下列賬戶的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的有（ABCDE ）
A、“材料成本差異” B、“生產(chǎn)成本” C、“自制半成品”
D、“分期收款發(fā)出商品” E、“材料采購”
E、個別計價法