第五章 費(fèi)用和成本的管理
知識點(diǎn)講解
一、基本概念
詳細(xì)內(nèi)容
1.費(fèi)用：企業(yè)為取得一定收入而耗費(fèi)的資財(cái)或付出的代價，表現(xiàn)為企業(yè)控制或擁有的經(jīng)濟(jì)資源的減少或負(fù)債的增加。
2.成本：對象在過程中所付出的代價，是對象化了的費(fèi)用。
3.期間費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門因組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生并在當(dāng)期收益中扣除的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用等。
二、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量及核算
詳細(xì)內(nèi)容
（一）費(fèi)用確認(rèn)的原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
2.劃分收益性支出和資本性支出的原則
3.配比原則
（二）費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1.按費(fèi)用與營業(yè)收入的直接關(guān)系和因果關(guān)系確認(rèn)
2.按系統(tǒng)合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊
3.直接作為當(dāng)期費(fèi)用：廣告費(fèi)
（三）費(fèi)用的計(jì)量：實(shí)際成本
如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的減少并且能夠可*的計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。
三、成本計(jì)算
詳細(xì)內(nèi)容
（一）成本計(jì)算的基本方法
成本計(jì)算的基本方法有直接成本計(jì)算法、間接成本計(jì)算法、完工成本及未完工成本計(jì)算法。
1、直接成本計(jì)算法：直接材料、直接人工的計(jì)算。
2、間接成本計(jì)算法：解決間接費(fèi)用如何計(jì)算成本的方法。制造費(fèi)用分配的計(jì)算一般以生產(chǎn)工時、機(jī)動工時、產(chǎn)值、直接成本為標(biāo)準(zhǔn)。
某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用額=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×間接費(fèi)用分配率
3、完工成本及未完工成本計(jì)算法
（1）約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量即月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。
（2）定額耗用量比例法。即將各種產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品定額耗用量和在產(chǎn)品定額耗用量的比例分別成本項(xiàng)目計(jì)算劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的方法。
（3）在產(chǎn)品定額成本扣除法。定額成本是根據(jù)消耗定額資料對各加工步驟的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品確定的單位定額成本。
（二）成本計(jì)算的具體方法
1、品種法：按產(chǎn)品品種組織成本計(jì)算，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)。
2、分批法：按批別產(chǎn)品組織成本計(jì)算，適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)新產(chǎn)品試制、大型設(shè)備修造等。
3、分步法：按產(chǎn)品在加工過程中的步驟組織成本計(jì)算，適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工的先后順序，逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照各步驟歸集所發(fā)生的成本費(fèi)用，最后從各步驟一起將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額結(jié)轉(zhuǎn)出來，再匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。
4、分類法：按照類別產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各類產(chǎn)品的總成本，然后將總成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在該類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類別的制造企業(yè)。
（三）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算
1、制造成本的成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用
2、成本核算的基本賬戶：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用
3、基本賬務(wù)處理程序
（1）直接材料的賬務(wù)處理。
（2）直接人工及福利費(fèi)的賬務(wù)處理。
（3）輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理。（P158例5-18）
A 直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供商品和勞務(wù)，將輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象。
B 交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩步進(jìn)行，第一步只在相互提供商品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配。第二步 輔助生產(chǎn)車間的對外分配。
（4）制造費(fèi)用的分配
（5）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
（6）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
（四）成本還原
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下采用綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進(jìn)行成本還原。
成本還原的概念：將本步驟產(chǎn)成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項(xiàng)目的成本，以求得產(chǎn)成品原本的項(xiàng)目成本。還原的方法叫做成本項(xiàng)目比重分解法。
（P165）
知識點(diǎn)講解
一、基本概念
詳細(xì)內(nèi)容
1.費(fèi)用：企業(yè)為取得一定收入而耗費(fèi)的資財(cái)或付出的代價，表現(xiàn)為企業(yè)控制或擁有的經(jīng)濟(jì)資源的減少或負(fù)債的增加。
2.成本：對象在過程中所付出的代價，是對象化了的費(fèi)用。
3.期間費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門因組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生并在當(dāng)期收益中扣除的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用等。
二、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量及核算
詳細(xì)內(nèi)容
（一）費(fèi)用確認(rèn)的原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
2.劃分收益性支出和資本性支出的原則
3.配比原則
（二）費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1.按費(fèi)用與營業(yè)收入的直接關(guān)系和因果關(guān)系確認(rèn)
2.按系統(tǒng)合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊
3.直接作為當(dāng)期費(fèi)用：廣告費(fèi)
（三）費(fèi)用的計(jì)量：實(shí)際成本
如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的減少并且能夠可*的計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。
三、成本計(jì)算
詳細(xì)內(nèi)容
（一）成本計(jì)算的基本方法
成本計(jì)算的基本方法有直接成本計(jì)算法、間接成本計(jì)算法、完工成本及未完工成本計(jì)算法。
1、直接成本計(jì)算法：直接材料、直接人工的計(jì)算。
2、間接成本計(jì)算法：解決間接費(fèi)用如何計(jì)算成本的方法。制造費(fèi)用分配的計(jì)算一般以生產(chǎn)工時、機(jī)動工時、產(chǎn)值、直接成本為標(biāo)準(zhǔn)。
某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用額=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×間接費(fèi)用分配率
3、完工成本及未完工成本計(jì)算法
（1）約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量即月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。
（2）定額耗用量比例法。即將各種產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品定額耗用量和在產(chǎn)品定額耗用量的比例分別成本項(xiàng)目計(jì)算劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的方法。
（3）在產(chǎn)品定額成本扣除法。定額成本是根據(jù)消耗定額資料對各加工步驟的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品確定的單位定額成本。
（二）成本計(jì)算的具體方法
1、品種法：按產(chǎn)品品種組織成本計(jì)算，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)。
2、分批法：按批別產(chǎn)品組織成本計(jì)算，適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)新產(chǎn)品試制、大型設(shè)備修造等。
3、分步法：按產(chǎn)品在加工過程中的步驟組織成本計(jì)算，適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工的先后順序，逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照各步驟歸集所發(fā)生的成本費(fèi)用，最后從各步驟一起將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額結(jié)轉(zhuǎn)出來，再匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。
4、分類法：按照類別產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各類產(chǎn)品的總成本，然后將總成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在該類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類別的制造企業(yè)。
（三）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算
1、制造成本的成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用
2、成本核算的基本賬戶：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用
3、基本賬務(wù)處理程序
（1）直接材料的賬務(wù)處理。
（2）直接人工及福利費(fèi)的賬務(wù)處理。
（3）輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理。（P158例5-18）
A 直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供商品和勞務(wù)，將輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象。
B 交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩步進(jìn)行，第一步只在相互提供商品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配。第二步 輔助生產(chǎn)車間的對外分配。
（4）制造費(fèi)用的分配
（5）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
（6）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
（四）成本還原
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下采用綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進(jìn)行成本還原。
成本還原的概念：將本步驟產(chǎn)成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項(xiàng)目的成本，以求得產(chǎn)成品原本的項(xiàng)目成本。還原的方法叫做成本項(xiàng)目比重分解法。
（P165）