第一部分 財(cái)務(wù)報(bào)表分析（一）考前串講（2005）
第一章 概論
第一節(jié) 信息、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表
一、財(cái)務(wù)報(bào)表－提供財(cái)務(wù)信息的重要工具
1、在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是其最終程序。（單選）
2、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要原因
二、信息
（一）信息的定義及三個(gè)要點(diǎn)（一般了解）
（二）數(shù)據(jù)的含義、數(shù)據(jù)和信息的關(guān)系
關(guān)注教材P4的倒數(shù)第二自然段的倒數(shù)第三至第六行
（三）信息的分類 注意財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)比率所屬的類別
1、按信息內(nèi)容、范疇分類 可分為A、自然信息B、社會(huì)信息（包括經(jīng)濟(jì)信息）
2、按信息的處理、加工程度分類 可分為A、一次信息；B、二次信息；C、三次信息。
3、按信息的傳遞范圍分類 可分為A、公開(kāi)信息；B、半公開(kāi)信息；C、非公開(kāi)信息
4、按信息的貯存方式分類
例如，上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息屬于第一種分類中社會(huì)信息里邊的經(jīng)濟(jì)信息；屬于第二種分類里邊的一次信息；屬于第三種分類里邊的公開(kāi)信息。
三、財(cái)務(wù)信息
（一）財(cái)務(wù)信息的含義 2001下全名詞解釋34財(cái)務(wù)信息
（二）財(cái)務(wù)信息的生成 財(cái)務(wù)信息的生成主要會(huì)計(jì)
1、由會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)信息，包括日常加工和再加工；
2、由會(huì)計(jì)分析生成財(cái)務(wù)信息
單項(xiàng)選擇例題：按照信息和數(shù)據(jù)的含義，“凈資產(chǎn)收益率”是（B?。?BR> A、數(shù)據(jù) B、信息 C、既是數(shù)據(jù)，有是信息 D、既非數(shù)據(jù)，又非信息
（三）財(cái)務(wù)信息的用戶及其信息需求
財(cái)務(wù)信息的用戶主要有：A.投資人；B.債權(quán)人；C.政府；D.企業(yè)內(nèi)部
1、投資人 包括潛在投資人和現(xiàn)有投資人
2、債權(quán)人 包括貸款債權(quán)人和商業(yè)債權(quán)人
3、政府 綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)
前三類屬于外部信息使用者
4、企業(yè)本身 管理階層和一般職工 屬于內(nèi)部信息使用者
四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的含義
1、財(cái)務(wù)報(bào)表提供和傳輸?shù)呢?cái)務(wù)信息種類：財(cái)務(wù)狀況的信息、財(cái)務(wù)成果（經(jīng)營(yíng)成果）的信息、現(xiàn)金流量的信息。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義（名詞解釋）
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
1、主表：資、損、現(xiàn)、（對(duì)外）成（對(duì)內(nèi)）
2、附表：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)負(fù)債表的附表是所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；損益表（利潤(rùn)表）的附表是利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）；現(xiàn)金流量表沒(méi)有附表，只有補(bǔ)充資料。主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表也屬于損益表的附表。
3、附注：內(nèi)容（簡(jiǎn)答多選）
第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義、目標(biāo)和基本方法
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 2002年1月浙江名詞解釋
掌握概念（名詞）和特征（多選）抓住判斷、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)有：根本目標(biāo)和具體目標(biāo)
投資人 投資決策
債權(quán)人 貸款決策
企業(yè) 經(jīng)營(yíng)決策
政府 宏觀經(jīng)濟(jì)決策
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法（2001下全多選21）
（一）比較分析法
1、比較分析法的含義（最基本的方法 單選準(zhǔn)備）比較分析法是指將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)同指定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進(jìn)行差異分析和趨勢(shì)分析的一種分析方法。注意差異分析和趨勢(shì)分析的具體含義和差別，注意名詞解釋。
2、絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較
3、比較標(biāo)準(zhǔn)
（1）計(jì)劃性標(biāo)準(zhǔn)；（2）歷史性標(biāo)準(zhǔn)；（3）先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)；（4）比較標(biāo)準(zhǔn)值；
簡(jiǎn)答準(zhǔn)備：在財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用比較分析法時(shí)，常用的比較標(biāo)準(zhǔn)有那些？各有什么作用？
4、比較方法
（1）橫向比較法（水平分析法）名詞解釋
運(yùn)用于差異分析、趨勢(shì)分析、趨勢(shì)百分比分析
形式：比較財(cái)務(wù)報(bào)表
（2）縱向比較法（垂直分析法、動(dòng)態(tài)分析法） 共同比財(cái)務(wù)報(bào)表 基數(shù)
比較共同比財(cái)務(wù)報(bào)表 主要優(yōu)點(diǎn)（單選）
5、注意的問(wèn)題（簡(jiǎn)答準(zhǔn)備）相關(guān)指標(biāo)的可比性
（二）比率分析法
類型 我國(guó)目前一般將財(cái)務(wù)比率分為：A、獲利能力比率；B、營(yíng)運(yùn)能力比率；C、償債能力比率。
（三）因素分析法
1、因素分析法的含義和應(yīng)用?。?）連環(huán)替代法；（2）差額計(jì)算法
2、因素分析法的特征：（1）因素分解的關(guān)聯(lián)性；（2）計(jì)算過(guò)程的假設(shè)性；（3）因素替代的順序性。2003年不僅考核了因素分析法的名詞解釋，還考核了有關(guān)因素分析法的特征的多選題目。
補(bǔ)充：先數(shù)量后價(jià)值（質(zhì)量）再比率 同類因素不分先后
例題：根據(jù)某企業(yè)甲產(chǎn)品的下列資料，試分析該產(chǎn)品1999年銷售利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況，并運(yùn)用因素分析法計(jì)算各有關(guān)因素對(duì)銷售利潤(rùn)的影響數(shù)額。
項(xiàng)目 1999年計(jì)劃 1999年實(shí)際
產(chǎn)品銷售數(shù)量 100臺(tái) 80臺(tái)
單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品成本 2000元1500元 2200元1450元
消費(fèi)稅稅率 10％ 15％
解答：（1）計(jì)劃完成情況
計(jì)劃利潤(rùn)＝100×［2000×（1－10％）－1500］＝30000元
實(shí)際利潤(rùn)＝80×［2200×（1－15％）－1450］＝33600元
超額完成＝33600－30000＝3600元
（2）因素分析（差額計(jì)算法）
銷售量變動(dòng)影響＝（80－100）×［2000×（1－10％）－1500］＝－6000元
成本變動(dòng)的影響＝（1500－1450）×80＝4000元
價(jià)格變動(dòng)影響＝（2200－2000）×80×（1－10％）＝14400元
稅率變動(dòng)的影響＝80×2200×（10％－15％）＝－8800元
合計(jì)：－6000＋4000＋14400－8800＝3600元
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)注意的問(wèn)題（理解）局限性
第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù)、程序和資料
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù)
（一）真實(shí)、系統(tǒng)和完整的數(shù)據(jù)資料；（二）客觀、可靠的實(shí)際情況；（三）法律、法規(guī)、制度以及政府的方針和政策（2003多選）
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序 掌握極容易考選擇
1、明確分析的目的、內(nèi)容、范圍和重點(diǎn)，并據(jù)以制定分析工作方案 明確的分析目的是分析工作的靈魂。
2、搜集、整理和核實(shí)資料 2001年下全單選
3、選用適宜的分析方法，進(jìn)行分析工作
4、編寫(xiě)分析報(bào)告
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料
1、以財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的數(shù)據(jù)資料；
2、以前年度的有關(guān)資料；
3、定額、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等方面的資料；
4、同行業(yè)、同類型企業(yè)的資料；
5、國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)或先進(jìn)水平的資料；
6、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值資料；
7、其他有關(guān)資料。
第二章 企業(yè)的收益性和獲利能力分析
第一節(jié) 企業(yè)的收益性和收益結(jié)構(gòu)分析
一、企業(yè)的收益性
（一）收益性的含義
1、（企業(yè)）收益是指企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的，能夠產(chǎn)生社會(huì)效益的經(jīng)濟(jì)利益。從廣義角度看，包括資產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收益。資產(chǎn)收益是潛在收益；經(jīng)營(yíng)收益是現(xiàn)實(shí)存在的，是資產(chǎn)中潛在收益的實(shí)現(xiàn)，也即利潤(rùn)。（名詞解釋注意，已根據(jù)教材內(nèi)容總結(jié)，請(qǐng)依據(jù)其背誦）
2、收益性 包括資產(chǎn)收益性和經(jīng)營(yíng)收益性
多選：資產(chǎn)的收益性將大大降低的情況有（AC）
A資產(chǎn)閑置 B資產(chǎn)待處理 C資產(chǎn)貶值 D出售資產(chǎn) E盤(pán)活資產(chǎn)
（二）企業(yè)收益性分析的意義（2001年1月浙江簡(jiǎn)答）
注意：教材P40第4自然段總之一段的第2－3行。
收益性分析通常分為若干項(xiàng)分析，包括的內(nèi)容有：A、收益結(jié)構(gòu)分析；B、獲利能力分析；C、利潤(rùn)增減變動(dòng)分析
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)與收益結(jié)構(gòu)
（一）企業(yè)的收益結(jié)構(gòu)
名詞解釋：收益結(jié)構(gòu)是指收益組成項(xiàng)目的搭配及其排列。從不同角度進(jìn)行項(xiàng)目搭配與排列，從而形成多種收益結(jié)構(gòu)。
1、收益的收支結(jié)構(gòu)
第一層次 總收支搭配結(jié)構(gòu)（單步式利潤(rùn)表）
第二層次 總收支自身結(jié)構(gòu)
2、收益的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)（多步式損益表）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收益、其他業(yè)務(wù)收益、營(yíng)業(yè)外收益、投資收益、補(bǔ)貼收益
3、收益的主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表或者銷售利潤(rùn)明細(xì)表）
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)與收益結(jié)構(gòu)的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)獲利的影響有： A.獲利水平 B.財(cái)務(wù)安全性 C.獲利持久、穩(wěn)定性
三、損益表收益結(jié)構(gòu)分析
（一）損益表結(jié)構(gòu) 單步式和多步式
（二）共同比結(jié)構(gòu)損益表
（三）凈利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析
第二節(jié) 企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)和利潤(rùn)差異的分析
一、企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)和利潤(rùn)差異分析的內(nèi)容
常見(jiàn)的比較標(biāo)準(zhǔn) 分析利潤(rùn)增減變動(dòng)時(shí)，常見(jiàn)的比較標(biāo)準(zhǔn)有（ ADE）
A前期實(shí)際利潤(rùn) B前期計(jì)劃利潤(rùn) C未來(lái)利潤(rùn) D行業(yè)平均利潤(rùn) E本期計(jì)劃利潤(rùn)
二、凈利潤(rùn)增減變動(dòng)及原因分析
（一）差異及變動(dòng)百分比分析
1、絕對(duì)數(shù)差異 2、相對(duì)數(shù)差異
補(bǔ)充：相對(duì)數(shù)差異注意有定基和環(huán)比的區(qū)別
例如：2001，2002，2003都與2000年比較，屬于定基；2001與2000比較，2002與2001比較，2003與2002比較，屬于環(huán)比。
某企業(yè)1997、1998、1999、三年的凈利潤(rùn)分別為500000元、70000元和1200000元，按照定基的方法，1999年凈利潤(rùn)增減差異幅度應(yīng)為（C?。?BR> A40％ B71.4％ C140％ D240％
（二）對(duì)比和趨勢(shì)分析
單選：進(jìn)行趨勢(shì)分析所需時(shí)間長(zhǎng)度一般以5年左右為宜，但至少應(yīng)是（ C?。?BR> A1年 B2年 C3年 D4年
（三）原因分析
1、表層原因
單選例題：通過(guò)兩期損益表的對(duì)比，可以立刻了解企業(yè)利潤(rùn)增減變化的（C?。?BR> A內(nèi)部原因 B外部原因 C表層原因 D深層原因
2、深層原因
（1）內(nèi)部管理問(wèn)題（主觀原因）
（2）外部環(huán)境問(wèn)題（客觀原因）2001下全多選、2003簡(jiǎn)答題目
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主要項(xiàng)目的因素分析
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主要項(xiàng)目及因素構(gòu)成
影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素包括：銷量（正相關(guān)因素）、銷售成本（負(fù)相關(guān)因素）、銷售費(fèi)用（負(fù)相關(guān)因素）、銷售單價(jià)（正相關(guān)因素）、等級(jí)構(gòu)成、品種結(jié)構(gòu)。
（二）主要項(xiàng)目的因素分析（差額計(jì)算法）
1、產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售數(shù)量變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝基期銷售利潤(rùn)×銷售增長(zhǎng)率
銷售增長(zhǎng)率＝銷售完成率－1
理解這個(gè)公式要抓住在其他條件不變（即單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)）時(shí)，產(chǎn)品銷售利潤(rùn)與銷售數(shù)量成正比這個(gè)關(guān)系。
單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝單位產(chǎn)品售價(jià)－單位銷售成本－單位產(chǎn)品稅金
2、產(chǎn)品銷售成本變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售成本變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑（基期單位成本－報(bào)告期單位成本）×報(bào)告期銷售數(shù)量
理解該公式時(shí)應(yīng)該注意銷售成本相對(duì)于銷售利潤(rùn)是負(fù)相關(guān)因素，所以公式用基期單位成本－報(bào)告期單位成本。教材例題就將這個(gè)順序弄錯(cuò)了！
3、產(chǎn)品銷售費(fèi)用變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售費(fèi)用影響的利潤(rùn)＝基期銷售費(fèi)用－報(bào)告期銷售費(fèi)用
（1）理解該公式時(shí)應(yīng)該注意銷售費(fèi)用相對(duì)于銷售利潤(rùn)是負(fù)相關(guān)因素，所以公式用基期銷售費(fèi)用－報(bào)告期銷售費(fèi)用；
（2）應(yīng)該注意本教材將銷售費(fèi)用總額看作是與銷售數(shù)量無(wú)關(guān)的因素，可以作為類似固定成本來(lái)看待。
4、產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
（1）如果該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅定額稅率或者不屬于消費(fèi)稅征收范圍
銷售單價(jià)變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑（報(bào)告期單價(jià)－基期單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量
（2）如果該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅比例稅率
銷售單價(jià)變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑（報(bào)告期單價(jià)－基期單價(jià)）×（1－基期消費(fèi)稅稅率）×報(bào)告期銷售數(shù)量
（3）如果該產(chǎn)品屬于等級(jí)品，價(jià)格變動(dòng)又可以分解成等級(jí)構(gòu)成（比重）和等級(jí)價(jià)格變動(dòng)的影響
產(chǎn)品等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)－基期等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量
產(chǎn)品等級(jí)價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的報(bào)告期平均單價(jià)－報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量
（4）若等級(jí)品需要征收比例稅率的消費(fèi)稅
產(chǎn)品等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)－基期等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量×（1－基期消費(fèi)稅稅率）
產(chǎn)品等級(jí)價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的報(bào)告期平均單價(jià)－報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量×（1－基期消費(fèi)稅稅率）
5、產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的銷售利潤(rùn)＝∑基期單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)×報(bào)告期銷售數(shù)量－基期銷售利潤(rùn)×銷售完成率
6、消費(fèi)稅率變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
消費(fèi)稅率有兩種；比例稅率（采取從價(jià)定率計(jì)稅方式）和定額稅率（采取從量定額計(jì)稅方式）
比例稅率變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑報(bào)告期銷售收入×（基期消費(fèi)稅率－報(bào)告期消費(fèi)稅率）
定額稅率變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑報(bào)告期銷售數(shù)量×（基期單位稅額－報(bào)告期單位稅額）
典型例題（對(duì)教材例題做出簡(jiǎn)單改變）
一、將P60通明公司案例改為沒(méi)有消費(fèi)稅，其他資料保持不變，請(qǐng)進(jìn)行因素分析。
答：1、 1998年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表
單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額
甲 5000 105 67 38 525000 190000
乙 4000 126 96 30 504000 120000
丙 1500 212 138 74 318000 111000
合計(jì) 1347000 421000
1999年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表
單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額
甲 5600 105 69 36 588000 201600
乙 3700 130 94 36 481000 133200
丙 1800 210 140 70 378000 126000
合計(jì) 1447000 460800
2、從上表可以看出，1999年比1998年銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)39800元（460800-421000=39800）
3、進(jìn)行因素分析：
A、銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：
（1）銷售數(shù)量完成率：（5600×105＋3700×126＋1800×212）/ （5000×105＋4000×126＋1500×212）×100％＝106.6％
（2）銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：421000×106.6％－421000＝448786－421000＝27786（元）
B、銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：（5600×38+3700×30+1800×74）-（421000×106.6％）＝212800+111000+133200-448786＝8214（元）
C、銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：3700×（130－126）＋1800×（210－212）=14800-3600=11200（元）
D、單位成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：5600×（67－69）+ 3700×（96－94）+ 1800×（138－140）=-7400（元）
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)各因素匯總表 單位：元
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)變動(dòng)的因素 影響的金額
銷售數(shù)量增加 ＋27786
銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng) ＋8214
生產(chǎn)成本上升 －7400
銷售價(jià)格變動(dòng) ＋11200
合計(jì) ＋39800
4、由上分析及匯總表可知，通明公司1999年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比1998年增加39800元，是由各因素共同作用的結(jié)果。其中銷量、銷售結(jié)構(gòu)和銷價(jià)變動(dòng)都是利潤(rùn)增加的因素，說(shuō)明企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)品銷售及改善品種結(jié)構(gòu)方面做的比上一年要好。但是因?yàn)殇N售成本中的下降導(dǎo)致利潤(rùn)減少了7400元，說(shuō)明企業(yè)還存在著一定問(wèn)題。具體分析，三種產(chǎn)品中兩種產(chǎn)品成本增加，一種減少，雖數(shù)額不大，但應(yīng)進(jìn)一步查明原因。
二、將P60通明公司案例改為消費(fèi)稅采用比例稅率，并且由1998年的10％降為8％，丙不征消費(fèi)稅，請(qǐng)進(jìn)行因素分析。
答：1、 1998年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表 單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位消費(fèi)稅額 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額 稅率
甲 5000 105 67 10.5 27.5 525000 137500 10%
乙 4000 126 96 12.6 17.4 504000 69600 10%
丙 1500 212 138 0 74 318000 111000
合計(jì) 1347000 318100
1999年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表 單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位消費(fèi)稅額 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額 稅率
甲 5600 105 69 8.4 27.6 588000 154560 8%
乙 3700 130 94 10.4 25.6 481000 94720 8%
丙 1800 210 140 0 70 378000 126000
合計(jì) 1447000 375280
2、從上表可以看出，1999年比1998年銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)57180元（375280-318100=57180）
3、進(jìn)行因素分析：
A、銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：
（1）銷售數(shù)量完成率：[5600×105×（1-10%）＋3700×126×（1-10%）＋1800×212]/ [5000×105×（1-10%）＋4000×126×（1-10%）＋1500×212]×100％＝106.94％
（2）銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：318100×106.94％－318100＝340176.14-318100＝22076.14（元）
B、銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：（5600×27.5+3700×17.4+1800×74）-（318100×106.6％）＝154000+64380+133200-340176.14＝11403.86（元）
C、銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：3700×（130－126）×（1－10％）＋1800×（210－212）=13320-3600=9720（元）
D、單位成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：5600×（67－69）+ 3700×（96－94）+ 1800×（138－140）=-7400
E、單位消費(fèi)稅稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：588000×（10%-8%）+481000×（10%-8%）=21380
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)各因素匯總表
單位：元
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)變動(dòng)的因素 影響的金額
銷售數(shù)量增加 ＋22076.14
銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng) ＋11403.86
生產(chǎn)成本上升 －7400
銷售價(jià)格變動(dòng) ＋9720
消費(fèi)稅稅率變動(dòng) ＋21380
合計(jì) ＋57180
4、由上分析及匯總表可知，通明公司1999年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比1998年增加57180元，是由各因素共同作用的結(jié)果。其中銷量、銷售結(jié)構(gòu)和銷價(jià)變動(dòng)都是利潤(rùn)增加的因素，說(shuō)明企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)品銷售及改善品種結(jié)構(gòu)方面做的比上一年要好。但是因?yàn)殇N售成本中的下降導(dǎo)致利潤(rùn)減少了7400元，說(shuō)明企業(yè)還存在著一定問(wèn)題。具體分析，三種產(chǎn)品中兩種產(chǎn)品成本增加，一種減少，雖數(shù)額不大，但應(yīng)該進(jìn)一步查明原因。
［這個(gè)問(wèn)題今年不會(huì)考大的綜合分析題目，但是作為計(jì)算、單項(xiàng)分析題目還是完全可以的］
第三節(jié) 企業(yè)獲利能力的比率分析
一、企業(yè)獲利能力的重要性
1、獲利能力的概念 名詞解釋
2、對(duì)投資人、債權(quán)人、政府管理、員工的重要性
二、評(píng)價(jià)獲利能力的財(cái)務(wù)比率
（一）有限責(zé)任公司投資回報(bào)比率（2個(gè)）
1、長(zhǎng)期資本報(bào)酬率
長(zhǎng)期資本報(bào)酬率＝息稅前利潤(rùn)／長(zhǎng)期資本平均數(shù)
分母中利息是長(zhǎng)期借款利息，一般不包括短期借款利息
分母是長(zhǎng)期資本（相當(dāng)于長(zhǎng)期資金）的平均數(shù)，長(zhǎng)期資本包括經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期借款和所有者權(quán)益。
流動(dòng)負(fù)債一般認(rèn)為屬于短期資金
例題：能夠反映長(zhǎng)期資金賺取利潤(rùn)能力的財(cái)務(wù)比率是（ B?。?BR> A資本金收益率 B長(zhǎng)期資本收益率 C股東權(quán)益收益率 D總資產(chǎn)利潤(rùn)率
平均數(shù)是本教材經(jīng)常出現(xiàn)的概念，任何一個(gè)指標(biāo)的平均數(shù)都用以下的求法：
平均數(shù)＝（期初數(shù)＋期末數(shù)）÷2
2、資本金收益率（資本金凈利率）
分子是凈利潤(rùn)；分母資本金一般就是實(shí)收資本或者注冊(cè)資本；資本金變化大時(shí)用平均數(shù)，否則用期末數(shù)；資本結(jié)構(gòu)大體一致時(shí)才具有可比性；
3、補(bǔ)充：所有者權(quán)益收益率（所有者權(quán)益報(bào)酬率），把資本金收益率的分母改變?yōu)樗姓邫?quán)益，其實(shí)就是后面的股東權(quán)益報(bào)酬率。
（二）股份有限公司投資回報(bào)比率（5個(gè)）
1、股東權(quán)益報(bào)酬率（股東權(quán)益收益率、凈值報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率）
分子是凈利潤(rùn)；分母是平均股東權(quán)益；剔除優(yōu)先股因素；
2、普通股每股收益（每股盈余、每股收益、每股利潤(rùn)）
2002年1月浙江名詞解釋?！?002年10月全國(guó)名詞解釋32、約當(dāng)普通股
用EPS表示在自學(xué)考試《財(cái)務(wù)管理》教材中我們已經(jīng)接觸過(guò)。EPS高，不一定每股股利就越高。
例題：某公司年初流通在外的普通股為5000股，4月1日以股票股利的方式發(fā)行了5000股，9月1日增資發(fā)行30000股。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90000元，則當(dāng)年每股收益為（B）。
A3.75元 B4.50元 C4.67元 D5元
解答：平均股數(shù)＝5000×12／12＋5000×12／12＋30000×4／12＝20000元
每股收益＝90000／20000＝4.5元
3、市盈率（價(jià)益比）
2002下全單選擇1計(jì)算型選擇題目、2001年考過(guò)關(guān)于市盈率的單項(xiàng)分析題目。
（1）反映投資者對(duì)股票的期望；
（2）如果分母過(guò)低，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)沒(méi)有實(shí)際意義的過(guò)高的市盈率；
（3）容易受到偶然因素的影響
（4）從一般原則上講，影響每股盈余（每股收益）指標(biāo)高低的因素有：A所得稅稅率B企業(yè)購(gòu)回的普通股股數(shù)C優(yōu)先股股息
（5）每股收益大，不一定每股股利就大
（6）今年注意簡(jiǎn)答或者計(jì)算題目
例題（本例題僅作一般了解）：從事家電生產(chǎn)的A公司董事會(huì)正在考慮吸收合并一家同類型公司B，以迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。以下是兩個(gè)企業(yè)合并前的財(cái)務(wù)資料（金額單位：萬(wàn)元）
項(xiàng)目 A公司 B公司
凈利潤(rùn) 14000 3000
股本（普通股） 7000 5000
市盈率 20（倍） 15（倍）
兩公司的股票面值都是每股1元。如果合并成功，估計(jì)新的A公司每年的費(fèi)用將因規(guī)模效益而減少1000萬(wàn)元，公司所得稅稅率均為30％。A公司打算一增發(fā)新股的辦法以1股換4股B公司的股票完成合并。要求：計(jì)算合并成功后新的A公司的每股收益。
解答；凈收益＝14000＋3000＋1000×（1－30％）＝17700萬(wàn)元
合并后股份數(shù)＝7000＋5000／4＝8250
每股收益＝17700／8250＝2.15元／股
2004年考試重點(diǎn)推薦例題資料：華豐股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)資料如下所示：
普通股股本（流通在外65萬(wàn)股） 3000000 稅后凈利 956000
優(yōu)先股股本 1000000 優(yōu)先股股利 200000
資本公積（其中優(yōu)先股溢價(jià)50萬(wàn)）5100000 普通股股利 260000
留存收益 115400
股東權(quán)益合計(jì) 9215400 普通股每股市價(jià) 35
要求：根據(jù)該公司上述資料計(jì)算以下財(cái)務(wù)比率：普通股股東權(quán)益報(bào)酬率、每股收益、每股股利、每股賬面價(jià)值和市盈率。
普通股股東權(quán)益報(bào)酬率＝（956000－200000）／（3000000－1500000）＝756000／1500000×100％＝25.2％
每股收益＝（956000－200000）／650000＝1.16元
每股股利＝260000／650000＝0.40元
每股賬面價(jià)值＝（9215400－1500000）／650000＝11.87元
市盈率＝35／1.16＝30.17
4、普通股每股股利 只針對(duì)普通股
普通股每股股利＝普通股股利總額／流通在外普通股股數(shù)
例題：普通股利通常是（B）
A 固定的 B 不固定的 C 預(yù)計(jì)的 D 遞增的
5、普通股每股賬面價(jià)值 準(zhǔn)備名詞解釋 就是每股凈資產(chǎn)
例題、某公司年末股東權(quán)益中有普通股本180000元，優(yōu)先股本800000元，公積金480000元（內(nèi)含優(yōu)先股溢價(jià)80000元，其于為普通股溢價(jià)），未分配利潤(rùn)500000元（優(yōu)先股不存在積欠股利），流通在外普通股300000股，則普通股每股賬面價(jià)值為（A?。?BR> A3.60元 B4.40元 C5.40元 D7.20元
除優(yōu)先股以外的凈資產(chǎn)＝180000＋400000＋500000＝1080000
普通股每股賬面價(jià)值＝1080000／300000＝3.6
（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)與利潤(rùn)比率（考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基本指標(biāo)）對(duì)有限責(zé)任公司和股份有限公司都可以采用這類指標(biāo)
1、總資產(chǎn)利潤(rùn)率（衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)） 準(zhǔn)備名詞解釋
總資產(chǎn)利潤(rùn)率＝息稅前利潤(rùn)／平均總資產(chǎn)
分子：息稅前利潤(rùn)（EBIT）（這是一個(gè)在教材中反復(fù)出現(xiàn)的指標(biāo)，一定要牢牢記?。?BR> 分母：平均總資產(chǎn)
2、總資產(chǎn)凈利率（補(bǔ)充）
總資產(chǎn)凈利率＝凈利潤(rùn)／平均總資產(chǎn)
3、毛利率（銷售毛利率）
毛利率＝銷售毛利／銷售收入
銷售毛利＝銷售收入－銷售成本
現(xiàn)在銷售收入一般都叫做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銷售毛利率＋銷售成本率＝1
4、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（銷售利潤(rùn)率）分子實(shí)際上就是息稅前利潤(rùn)（教材中稱為息前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以直接取自于損益表同名項(xiàng)目。
例題：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率也稱為銷售利潤(rùn)率，其分子一般為（ C ）
A稅前利潤(rùn) B稅后利潤(rùn) C息前利潤(rùn) D息后利潤(rùn)
5、銷售凈利率
銷售凈利率＝凈利潤(rùn)／銷售收入
例題：企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率與去年基本一致，而銷售凈利潤(rùn)率卻有較大幅度下降，在下列原因中應(yīng)是（ D）
A銷售收入下降 B銷售成本上升 C營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加 D營(yíng)業(yè)外支出增加
銷售凈利率容易受到非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)因素（比如投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額、補(bǔ)貼收入）的影響。比如有的企業(yè)銷售凈利率比較高，但是銷售利潤(rùn)率卻比較低。
6、成本費(fèi)用利潤(rùn)率
成本費(fèi)用利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／（營(yíng)業(yè)成本＋期間費(fèi)用）
此處的利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，成本是營(yíng)業(yè)成本，費(fèi)用是期間費(fèi)用，或者理解為成本是計(jì)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用，因?yàn)樵趽p益表上他們直接影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，所以彼此對(duì)應(yīng)。成本費(fèi)用利潤(rùn)率數(shù)值越高，說(shuō)明企業(yè)為取得收益而付出的代價(jià)越小，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。
單選例題
1、在財(cái)務(wù)分析中，最關(guān)心企業(yè)資本保值、增值狀況和盈利能力的利益主體是（A）。
A.企業(yè)所有者 B 企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者 C 企業(yè)債權(quán)人 D 政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)
2、（B）數(shù)值越高，說(shuō)明投入企業(yè)資金的回報(bào)水平越高，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。
A.普通股每股股利 B.總資產(chǎn)利潤(rùn)率 C.資金收益率 D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率
多選例題
1、主要產(chǎn)品單位成本表反映的單位成本，包括（ABCD）
A.本月實(shí)際 B.同行業(yè)同類產(chǎn)品實(shí)際 C.本年計(jì)劃 D.上年實(shí)際平均
2、下列哪些財(cái)務(wù)比率數(shù)值越高越好，說(shuō)明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)（ABCD）
A.資本金收益率B.總資產(chǎn)利潤(rùn)率 C.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 D.成本費(fèi)用利潤(rùn)率 E.市盈率
3、利潤(rùn)增減變動(dòng)分析采用的方法有（ABC）
A. 因素分析法 B.對(duì)比和趨勢(shì)分析 C.差異及變動(dòng)百分比法 D.比率分析法
4、影響利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因有（ABCD）
A.表層原因 B.外部環(huán)境問(wèn)題 C.內(nèi)部管理問(wèn)題 D.深層原因
5、影響銷售收入的因素包括（BCDE）
A.單位成本 B.銷售品種結(jié)構(gòu) C.銷售數(shù)量 D.銷售單價(jià) E.等級(jí)結(jié)構(gòu)
三、獲利能力比率的分析方法
可以考核類似教材例題的綜合分析題目。2004年考試重點(diǎn)推薦例題如下：
資料：華麗有限公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表如圖所示：
華麗有限公司損益表
項(xiàng)目 1999年度 1998年度
產(chǎn)品銷售收入 37377 33750
減：產(chǎn)品銷售成本 25207 23085
產(chǎn)品銷售毛利 12170 10665
減：銷售管理費(fèi)用 6436 5742
財(cái)務(wù)費(fèi)用 987 873
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4747 4050
減：營(yíng)業(yè)外損失 400 482
利潤(rùn)總額 4347 3568
減：所得稅 946 834
凈利潤(rùn) 3401 2734
華麗公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)
項(xiàng)目 1998年末 1999年末
資產(chǎn)總額 24641 32608
長(zhǎng)期貸款 9350 12807
所有者權(quán)益合計(jì) 7153 10716
要求：（1）根據(jù)上述資料計(jì)算以下財(cái)務(wù)比率：毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率和長(zhǎng)期資本報(bào)酬率。
（2）對(duì)該公司獲利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。注：為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，總資產(chǎn)和長(zhǎng)期資本直接使用期末數(shù)。
解答：
（1）華麗公司有關(guān)財(cái)務(wù)比率計(jì)算如下：
比率 年度 199年度 1998年度
毛利率 12170／37337×100％＝32.6％ 31.6％
成本費(fèi)用利潤(rùn)率 4747／（25207＋6436＋987）×100％＝32.6％×100％＝15.5％ 13.6％
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 （4747＋987）／37337×100％＝12.7％ 12％
銷售凈利率 3401／37337×100％＝9.1％ 8.1％
總資產(chǎn)利潤(rùn)率 （4347＋987）／32608×100％＝17.6％ 20％
長(zhǎng)期資本報(bào)酬率 （4347＋987）／（12807＋10716）×100％＝24.4％ 29.8％
（2）該公司獲利能力評(píng)價(jià)如下：
從華麗有限公司上述財(cái)務(wù)比率的對(duì)比情況來(lái)看，1999年獲利能力與1998年基本一致。首先得益于1999年銷售收入的增加幅度（10.7％）大于銷售成本的增幅（9.2％），使毛利率較上年增長(zhǎng)了一個(gè)百分點(diǎn)，成本費(fèi)用利潤(rùn)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率也都比上年略有提高，直至銷售利潤(rùn)率顯示的結(jié)果與毛利率相同，也增長(zhǎng)了一個(gè)百分點(diǎn)。
雖然總資產(chǎn)利潤(rùn)率從29.9％下降到17.6％，長(zhǎng)期資本報(bào)酬率降幅更大些，但1999年長(zhǎng)期貸款和凈資產(chǎn)有所增加，兩項(xiàng)共計(jì)比1998年增加43％。融資和資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大可以為未來(lái)幾年的經(jīng)營(yíng)打下好的基礎(chǔ)?？傊?，綜合各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率，可以認(rèn)為該公司的經(jīng)營(yíng)在穩(wěn)步發(fā)展，獲利能力在穩(wěn)中提高。
第三章 企業(yè)成本費(fèi)用分析
第一節(jié) 企業(yè)成本費(fèi)用分析的意義
一、成本與費(fèi)用的含義和作用
1、成本與費(fèi)用的含義與關(guān)系 成本與費(fèi)用的名詞解釋
2、成本構(gòu)成項(xiàng)目 一般就是成本會(huì)計(jì)所學(xué)過(guò)的成本項(xiàng)目。
3、成本特性 固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本的含義和舉例
4、成本的作用 A是取得收入的前提條件 B是保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的必要條件 C為成本管理與考核提供依據(jù) D是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)增強(qiáng)后勁的必要條件
二、成本費(fèi)用分析的意義
第二節(jié) 產(chǎn)品成本分析
一、產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容與方法
1、產(chǎn)品成本分析的概念與基本內(nèi)容 注意產(chǎn)品成本分析的名詞解釋
通常采用的成本比較標(biāo)準(zhǔn)有？？
2、產(chǎn)品成本分析的兩個(gè)方面
3、產(chǎn)品成本分析的方法 比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法
二、產(chǎn)品總成本分析
（一）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析的目的和資料
基本資料———產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 兩種結(jié)構(gòu)
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析
1、按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析：（1）從總量上進(jìn)行比較；（2）對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析；（3）計(jì)算對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)。
2、按產(chǎn)品種類進(jìn)行分析
本期實(shí)際與本期計(jì)劃對(duì)比 適用于全部產(chǎn)品
本期實(shí)際與上期實(shí)際對(duì)比 適用于可比產(chǎn)品
重點(diǎn)：如何進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行情況的分析
影響可比產(chǎn)品成本降低額的3個(gè)因素：產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本
影響可比產(chǎn)品成本降低額的2個(gè)因素：品種結(jié)構(gòu)、單位成本
實(shí)際降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本）×實(shí)際產(chǎn)量
計(jì)劃降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年計(jì)劃平均單位成本）×計(jì)劃產(chǎn)量
降低率＝降低額／按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本
可比產(chǎn)品成本降低額是指可比產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的數(shù)額?？杀犬a(chǎn)品成本降低率是指可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本降低的比率。
降低率與產(chǎn)量沒(méi)有關(guān)系。
單選例題：對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)沒(méi)有影響的因素是（A）。
A.產(chǎn)品產(chǎn)量 B.產(chǎn)品價(jià)格 C.產(chǎn)品品種構(gòu)成 D.產(chǎn)品單位成本
在上年度即將結(jié)束時(shí)，計(jì)劃或者財(cái)務(wù)部門(mén)參考以上第二個(gè)公定成本降低額和降低率，確定一個(gè)成本降低額或者降低率的總數(shù)，作為工作的目標(biāo)。實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與上年水平比較，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)實(shí)際的降低額和降低率。我們現(xiàn)在要考察實(shí)際降低額與計(jì)劃降低額之間的差異、以及實(shí)際降低率與計(jì)劃降低率之間的差異。
典型例題資料：華豐公司2002年度產(chǎn)品生產(chǎn)總成本有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)總成本
按上年實(shí)際平均單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本、計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的本年計(jì)劃總成本 本年實(shí)際單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的本年實(shí)際總成本
主要產(chǎn)品合計(jì) 31900 27275 27775
其中：
1、A產(chǎn)品 23100 20000 20212.5
2、B產(chǎn)品 8800 7275 7562.50
非主要產(chǎn)品C產(chǎn)品 4500 4920 5100
全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì) 36400 32195 32875
要求：（1）計(jì)算全部產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率；（2）計(jì)算主要產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率。
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝36400－32875＝3525元
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝31900－27775＝4125元
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低率＝3525／36400＝9.68％
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝4125／31900＝12.93％
接上例：如果對(duì)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和以下補(bǔ)充資料：
產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低指標(biāo)
計(jì)劃 實(shí)際 上年實(shí)際平均 本年計(jì)劃 上年實(shí)際 本年計(jì)劃 降低×額 降低率
A產(chǎn)品 200 210 110 100 22000 20000 2000 9.09
B產(chǎn)品 250 275 32 29.1 8000 7275 725 9.06
合計(jì) 30000 27275 2725 9.08
要求：根據(jù)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和補(bǔ)充資料，對(duì)主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的主要影響因素進(jìn)行分析。
（2）主要產(chǎn)品實(shí)際降低額大于計(jì)劃降低額：4125－2725＝1400
主要產(chǎn)品實(shí)際降低率大于計(jì)劃降低率：12.93％－9.08％＝3.85％
產(chǎn)量影響的降低額的差額：（210×110＋275×32）×9.08％－2725＝31900×9.08％－2725＝2896.52－2725＝171.52元
產(chǎn)量不會(huì)影響降低率的差額；
單位成本影響的降低額的差額：（100×210＋29.1×275）－27775＝（21000＋8002.5）－27775＝29002.5－27775＝1227.5元
單位成本影響的降低率的差額＝1227.5／31900＝3.84796％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低率的差額＝3.85％－3.84796％＝0.0030721％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低額的差額＝31900×0.0030721％＝0.98元
各因素影響程度匯總表
影響因素 對(duì)降低額的影響 對(duì)降低率的影響
產(chǎn)量 171.52 0
品種結(jié)構(gòu) 0.98 0.0030721％
單位成本 1227.5 3.84796％
合計(jì) 1400 3.85％
第一章 概論
第一節(jié) 信息、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表
一、財(cái)務(wù)報(bào)表－提供財(cái)務(wù)信息的重要工具
1、在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是其最終程序。（單選）
2、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要原因
二、信息
（一）信息的定義及三個(gè)要點(diǎn)（一般了解）
（二）數(shù)據(jù)的含義、數(shù)據(jù)和信息的關(guān)系
關(guān)注教材P4的倒數(shù)第二自然段的倒數(shù)第三至第六行
（三）信息的分類 注意財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)比率所屬的類別
1、按信息內(nèi)容、范疇分類 可分為A、自然信息B、社會(huì)信息（包括經(jīng)濟(jì)信息）
2、按信息的處理、加工程度分類 可分為A、一次信息；B、二次信息；C、三次信息。
3、按信息的傳遞范圍分類 可分為A、公開(kāi)信息；B、半公開(kāi)信息；C、非公開(kāi)信息
4、按信息的貯存方式分類
例如，上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息屬于第一種分類中社會(huì)信息里邊的經(jīng)濟(jì)信息；屬于第二種分類里邊的一次信息；屬于第三種分類里邊的公開(kāi)信息。
三、財(cái)務(wù)信息
（一）財(cái)務(wù)信息的含義 2001下全名詞解釋34財(cái)務(wù)信息
（二）財(cái)務(wù)信息的生成 財(cái)務(wù)信息的生成主要會(huì)計(jì)
1、由會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)信息，包括日常加工和再加工；
2、由會(huì)計(jì)分析生成財(cái)務(wù)信息
單項(xiàng)選擇例題：按照信息和數(shù)據(jù)的含義，“凈資產(chǎn)收益率”是（B?。?BR> A、數(shù)據(jù) B、信息 C、既是數(shù)據(jù)，有是信息 D、既非數(shù)據(jù)，又非信息
（三）財(cái)務(wù)信息的用戶及其信息需求
財(cái)務(wù)信息的用戶主要有：A.投資人；B.債權(quán)人；C.政府；D.企業(yè)內(nèi)部
1、投資人 包括潛在投資人和現(xiàn)有投資人
2、債權(quán)人 包括貸款債權(quán)人和商業(yè)債權(quán)人
3、政府 綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)
前三類屬于外部信息使用者
4、企業(yè)本身 管理階層和一般職工 屬于內(nèi)部信息使用者
四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的含義
1、財(cái)務(wù)報(bào)表提供和傳輸?shù)呢?cái)務(wù)信息種類：財(cái)務(wù)狀況的信息、財(cái)務(wù)成果（經(jīng)營(yíng)成果）的信息、現(xiàn)金流量的信息。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義（名詞解釋）
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
1、主表：資、損、現(xiàn)、（對(duì)外）成（對(duì)內(nèi)）
2、附表：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)負(fù)債表的附表是所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；損益表（利潤(rùn)表）的附表是利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）；現(xiàn)金流量表沒(méi)有附表，只有補(bǔ)充資料。主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表也屬于損益表的附表。
3、附注：內(nèi)容（簡(jiǎn)答多選）
第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義、目標(biāo)和基本方法
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 2002年1月浙江名詞解釋
掌握概念（名詞）和特征（多選）抓住判斷、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)有：根本目標(biāo)和具體目標(biāo)
投資人 投資決策
債權(quán)人 貸款決策
企業(yè) 經(jīng)營(yíng)決策
政府 宏觀經(jīng)濟(jì)決策
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法（2001下全多選21）
（一）比較分析法
1、比較分析法的含義（最基本的方法 單選準(zhǔn)備）比較分析法是指將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)同指定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進(jìn)行差異分析和趨勢(shì)分析的一種分析方法。注意差異分析和趨勢(shì)分析的具體含義和差別，注意名詞解釋。
2、絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較
3、比較標(biāo)準(zhǔn)
（1）計(jì)劃性標(biāo)準(zhǔn)；（2）歷史性標(biāo)準(zhǔn)；（3）先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)；（4）比較標(biāo)準(zhǔn)值；
簡(jiǎn)答準(zhǔn)備：在財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用比較分析法時(shí)，常用的比較標(biāo)準(zhǔn)有那些？各有什么作用？
4、比較方法
（1）橫向比較法（水平分析法）名詞解釋
運(yùn)用于差異分析、趨勢(shì)分析、趨勢(shì)百分比分析
形式：比較財(cái)務(wù)報(bào)表
（2）縱向比較法（垂直分析法、動(dòng)態(tài)分析法） 共同比財(cái)務(wù)報(bào)表 基數(shù)
比較共同比財(cái)務(wù)報(bào)表 主要優(yōu)點(diǎn)（單選）
5、注意的問(wèn)題（簡(jiǎn)答準(zhǔn)備）相關(guān)指標(biāo)的可比性
（二）比率分析法
類型 我國(guó)目前一般將財(cái)務(wù)比率分為：A、獲利能力比率；B、營(yíng)運(yùn)能力比率；C、償債能力比率。
（三）因素分析法
1、因素分析法的含義和應(yīng)用?。?）連環(huán)替代法；（2）差額計(jì)算法
2、因素分析法的特征：（1）因素分解的關(guān)聯(lián)性；（2）計(jì)算過(guò)程的假設(shè)性；（3）因素替代的順序性。2003年不僅考核了因素分析法的名詞解釋，還考核了有關(guān)因素分析法的特征的多選題目。
補(bǔ)充：先數(shù)量后價(jià)值（質(zhì)量）再比率 同類因素不分先后
例題：根據(jù)某企業(yè)甲產(chǎn)品的下列資料，試分析該產(chǎn)品1999年銷售利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況，并運(yùn)用因素分析法計(jì)算各有關(guān)因素對(duì)銷售利潤(rùn)的影響數(shù)額。
項(xiàng)目 1999年計(jì)劃 1999年實(shí)際
產(chǎn)品銷售數(shù)量 100臺(tái) 80臺(tái)
單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品成本 2000元1500元 2200元1450元
消費(fèi)稅稅率 10％ 15％
解答：（1）計(jì)劃完成情況
計(jì)劃利潤(rùn)＝100×［2000×（1－10％）－1500］＝30000元
實(shí)際利潤(rùn)＝80×［2200×（1－15％）－1450］＝33600元
超額完成＝33600－30000＝3600元
（2）因素分析（差額計(jì)算法）
銷售量變動(dòng)影響＝（80－100）×［2000×（1－10％）－1500］＝－6000元
成本變動(dòng)的影響＝（1500－1450）×80＝4000元
價(jià)格變動(dòng)影響＝（2200－2000）×80×（1－10％）＝14400元
稅率變動(dòng)的影響＝80×2200×（10％－15％）＝－8800元
合計(jì)：－6000＋4000＋14400－8800＝3600元
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)注意的問(wèn)題（理解）局限性
第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù)、程序和資料
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù)
（一）真實(shí)、系統(tǒng)和完整的數(shù)據(jù)資料；（二）客觀、可靠的實(shí)際情況；（三）法律、法規(guī)、制度以及政府的方針和政策（2003多選）
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序 掌握極容易考選擇
1、明確分析的目的、內(nèi)容、范圍和重點(diǎn)，并據(jù)以制定分析工作方案 明確的分析目的是分析工作的靈魂。
2、搜集、整理和核實(shí)資料 2001年下全單選
3、選用適宜的分析方法，進(jìn)行分析工作
4、編寫(xiě)分析報(bào)告
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料
1、以財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的數(shù)據(jù)資料；
2、以前年度的有關(guān)資料；
3、定額、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等方面的資料；
4、同行業(yè)、同類型企業(yè)的資料；
5、國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)或先進(jìn)水平的資料；
6、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值資料；
7、其他有關(guān)資料。
第二章 企業(yè)的收益性和獲利能力分析
第一節(jié) 企業(yè)的收益性和收益結(jié)構(gòu)分析
一、企業(yè)的收益性
（一）收益性的含義
1、（企業(yè)）收益是指企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的，能夠產(chǎn)生社會(huì)效益的經(jīng)濟(jì)利益。從廣義角度看，包括資產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收益。資產(chǎn)收益是潛在收益；經(jīng)營(yíng)收益是現(xiàn)實(shí)存在的，是資產(chǎn)中潛在收益的實(shí)現(xiàn)，也即利潤(rùn)。（名詞解釋注意，已根據(jù)教材內(nèi)容總結(jié)，請(qǐng)依據(jù)其背誦）
2、收益性 包括資產(chǎn)收益性和經(jīng)營(yíng)收益性
多選：資產(chǎn)的收益性將大大降低的情況有（AC）
A資產(chǎn)閑置 B資產(chǎn)待處理 C資產(chǎn)貶值 D出售資產(chǎn) E盤(pán)活資產(chǎn)
（二）企業(yè)收益性分析的意義（2001年1月浙江簡(jiǎn)答）
注意：教材P40第4自然段總之一段的第2－3行。
收益性分析通常分為若干項(xiàng)分析，包括的內(nèi)容有：A、收益結(jié)構(gòu)分析；B、獲利能力分析；C、利潤(rùn)增減變動(dòng)分析
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)與收益結(jié)構(gòu)
（一）企業(yè)的收益結(jié)構(gòu)
名詞解釋：收益結(jié)構(gòu)是指收益組成項(xiàng)目的搭配及其排列。從不同角度進(jìn)行項(xiàng)目搭配與排列，從而形成多種收益結(jié)構(gòu)。
1、收益的收支結(jié)構(gòu)
第一層次 總收支搭配結(jié)構(gòu)（單步式利潤(rùn)表）
第二層次 總收支自身結(jié)構(gòu)
2、收益的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)（多步式損益表）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收益、其他業(yè)務(wù)收益、營(yíng)業(yè)外收益、投資收益、補(bǔ)貼收益
3、收益的主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表或者銷售利潤(rùn)明細(xì)表）
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)與收益結(jié)構(gòu)的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)獲利的影響有： A.獲利水平 B.財(cái)務(wù)安全性 C.獲利持久、穩(wěn)定性
三、損益表收益結(jié)構(gòu)分析
（一）損益表結(jié)構(gòu) 單步式和多步式
（二）共同比結(jié)構(gòu)損益表
（三）凈利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析
第二節(jié) 企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)和利潤(rùn)差異的分析
一、企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)和利潤(rùn)差異分析的內(nèi)容
常見(jiàn)的比較標(biāo)準(zhǔn) 分析利潤(rùn)增減變動(dòng)時(shí)，常見(jiàn)的比較標(biāo)準(zhǔn)有（ ADE）
A前期實(shí)際利潤(rùn) B前期計(jì)劃利潤(rùn) C未來(lái)利潤(rùn) D行業(yè)平均利潤(rùn) E本期計(jì)劃利潤(rùn)
二、凈利潤(rùn)增減變動(dòng)及原因分析
（一）差異及變動(dòng)百分比分析
1、絕對(duì)數(shù)差異 2、相對(duì)數(shù)差異
補(bǔ)充：相對(duì)數(shù)差異注意有定基和環(huán)比的區(qū)別
例如：2001，2002，2003都與2000年比較，屬于定基；2001與2000比較，2002與2001比較，2003與2002比較，屬于環(huán)比。
某企業(yè)1997、1998、1999、三年的凈利潤(rùn)分別為500000元、70000元和1200000元，按照定基的方法，1999年凈利潤(rùn)增減差異幅度應(yīng)為（C?。?BR> A40％ B71.4％ C140％ D240％
（二）對(duì)比和趨勢(shì)分析
單選：進(jìn)行趨勢(shì)分析所需時(shí)間長(zhǎng)度一般以5年左右為宜，但至少應(yīng)是（ C?。?BR> A1年 B2年 C3年 D4年
（三）原因分析
1、表層原因
單選例題：通過(guò)兩期損益表的對(duì)比，可以立刻了解企業(yè)利潤(rùn)增減變化的（C?。?BR> A內(nèi)部原因 B外部原因 C表層原因 D深層原因
2、深層原因
（1）內(nèi)部管理問(wèn)題（主觀原因）
（2）外部環(huán)境問(wèn)題（客觀原因）2001下全多選、2003簡(jiǎn)答題目
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主要項(xiàng)目的因素分析
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主要項(xiàng)目及因素構(gòu)成
影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素包括：銷量（正相關(guān)因素）、銷售成本（負(fù)相關(guān)因素）、銷售費(fèi)用（負(fù)相關(guān)因素）、銷售單價(jià)（正相關(guān)因素）、等級(jí)構(gòu)成、品種結(jié)構(gòu)。
（二）主要項(xiàng)目的因素分析（差額計(jì)算法）
1、產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售數(shù)量變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝基期銷售利潤(rùn)×銷售增長(zhǎng)率
銷售增長(zhǎng)率＝銷售完成率－1
理解這個(gè)公式要抓住在其他條件不變（即單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)）時(shí)，產(chǎn)品銷售利潤(rùn)與銷售數(shù)量成正比這個(gè)關(guān)系。
單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝單位產(chǎn)品售價(jià)－單位銷售成本－單位產(chǎn)品稅金
2、產(chǎn)品銷售成本變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售成本變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑（基期單位成本－報(bào)告期單位成本）×報(bào)告期銷售數(shù)量
理解該公式時(shí)應(yīng)該注意銷售成本相對(duì)于銷售利潤(rùn)是負(fù)相關(guān)因素，所以公式用基期單位成本－報(bào)告期單位成本。教材例題就將這個(gè)順序弄錯(cuò)了！
3、產(chǎn)品銷售費(fèi)用變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售費(fèi)用影響的利潤(rùn)＝基期銷售費(fèi)用－報(bào)告期銷售費(fèi)用
（1）理解該公式時(shí)應(yīng)該注意銷售費(fèi)用相對(duì)于銷售利潤(rùn)是負(fù)相關(guān)因素，所以公式用基期銷售費(fèi)用－報(bào)告期銷售費(fèi)用；
（2）應(yīng)該注意本教材將銷售費(fèi)用總額看作是與銷售數(shù)量無(wú)關(guān)的因素，可以作為類似固定成本來(lái)看待。
4、產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
（1）如果該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅定額稅率或者不屬于消費(fèi)稅征收范圍
銷售單價(jià)變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑（報(bào)告期單價(jià)－基期單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量
（2）如果該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅比例稅率
銷售單價(jià)變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑（報(bào)告期單價(jià)－基期單價(jià)）×（1－基期消費(fèi)稅稅率）×報(bào)告期銷售數(shù)量
（3）如果該產(chǎn)品屬于等級(jí)品，價(jià)格變動(dòng)又可以分解成等級(jí)構(gòu)成（比重）和等級(jí)價(jià)格變動(dòng)的影響
產(chǎn)品等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)－基期等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量
產(chǎn)品等級(jí)價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的報(bào)告期平均單價(jià)－報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量
（4）若等級(jí)品需要征收比例稅率的消費(fèi)稅
產(chǎn)品等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)－基期等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量×（1－基期消費(fèi)稅稅率）
產(chǎn)品等級(jí)價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響＝∑（報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的報(bào)告期平均單價(jià)－報(bào)告期實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）×報(bào)告期銷售數(shù)量×（1－基期消費(fèi)稅稅率）
5、產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的銷售利潤(rùn)＝∑基期單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)×報(bào)告期銷售數(shù)量－基期銷售利潤(rùn)×銷售完成率
6、消費(fèi)稅率變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響
消費(fèi)稅率有兩種；比例稅率（采取從價(jià)定率計(jì)稅方式）和定額稅率（采取從量定額計(jì)稅方式）
比例稅率變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑報(bào)告期銷售收入×（基期消費(fèi)稅率－報(bào)告期消費(fèi)稅率）
定額稅率變動(dòng)影響的利潤(rùn)＝∑報(bào)告期銷售數(shù)量×（基期單位稅額－報(bào)告期單位稅額）
典型例題（對(duì)教材例題做出簡(jiǎn)單改變）
一、將P60通明公司案例改為沒(méi)有消費(fèi)稅，其他資料保持不變，請(qǐng)進(jìn)行因素分析。
答：1、 1998年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表
單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額
甲 5000 105 67 38 525000 190000
乙 4000 126 96 30 504000 120000
丙 1500 212 138 74 318000 111000
合計(jì) 1347000 421000
1999年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表
單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額
甲 5600 105 69 36 588000 201600
乙 3700 130 94 36 481000 133200
丙 1800 210 140 70 378000 126000
合計(jì) 1447000 460800
2、從上表可以看出，1999年比1998年銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)39800元（460800-421000=39800）
3、進(jìn)行因素分析：
A、銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：
（1）銷售數(shù)量完成率：（5600×105＋3700×126＋1800×212）/ （5000×105＋4000×126＋1500×212）×100％＝106.6％
（2）銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：421000×106.6％－421000＝448786－421000＝27786（元）
B、銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：（5600×38+3700×30+1800×74）-（421000×106.6％）＝212800+111000+133200-448786＝8214（元）
C、銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：3700×（130－126）＋1800×（210－212）=14800-3600=11200（元）
D、單位成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：5600×（67－69）+ 3700×（96－94）+ 1800×（138－140）=-7400（元）
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)各因素匯總表 單位：元
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)變動(dòng)的因素 影響的金額
銷售數(shù)量增加 ＋27786
銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng) ＋8214
生產(chǎn)成本上升 －7400
銷售價(jià)格變動(dòng) ＋11200
合計(jì) ＋39800
4、由上分析及匯總表可知，通明公司1999年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比1998年增加39800元，是由各因素共同作用的結(jié)果。其中銷量、銷售結(jié)構(gòu)和銷價(jià)變動(dòng)都是利潤(rùn)增加的因素，說(shuō)明企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)品銷售及改善品種結(jié)構(gòu)方面做的比上一年要好。但是因?yàn)殇N售成本中的下降導(dǎo)致利潤(rùn)減少了7400元，說(shuō)明企業(yè)還存在著一定問(wèn)題。具體分析，三種產(chǎn)品中兩種產(chǎn)品成本增加，一種減少，雖數(shù)額不大，但應(yīng)進(jìn)一步查明原因。
二、將P60通明公司案例改為消費(fèi)稅采用比例稅率，并且由1998年的10％降為8％，丙不征消費(fèi)稅，請(qǐng)進(jìn)行因素分析。
答：1、 1998年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表 單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位消費(fèi)稅額 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額 稅率
甲 5000 105 67 10.5 27.5 525000 137500 10%
乙 4000 126 96 12.6 17.4 504000 69600 10%
丙 1500 212 138 0 74 318000 111000
合計(jì) 1347000 318100
1999年度產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表 單位：元
產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品售價(jià) 單位產(chǎn)品成本 單位消費(fèi)稅額 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 銷售收入總額 銷售利潤(rùn)總額 稅率
甲 5600 105 69 8.4 27.6 588000 154560 8%
乙 3700 130 94 10.4 25.6 481000 94720 8%
丙 1800 210 140 0 70 378000 126000
合計(jì) 1447000 375280
2、從上表可以看出，1999年比1998年銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)57180元（375280-318100=57180）
3、進(jìn)行因素分析：
A、銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：
（1）銷售數(shù)量完成率：[5600×105×（1-10%）＋3700×126×（1-10%）＋1800×212]/ [5000×105×（1-10%）＋4000×126×（1-10%）＋1500×212]×100％＝106.94％
（2）銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：318100×106.94％－318100＝340176.14-318100＝22076.14（元）
B、銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：（5600×27.5+3700×17.4+1800×74）-（318100×106.6％）＝154000+64380+133200-340176.14＝11403.86（元）
C、銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：3700×（130－126）×（1－10％）＋1800×（210－212）=13320-3600=9720（元）
D、單位成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：5600×（67－69）+ 3700×（96－94）+ 1800×（138－140）=-7400
E、單位消費(fèi)稅稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：588000×（10%-8%）+481000×（10%-8%）=21380
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)各因素匯總表
單位：元
影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)變動(dòng)的因素 影響的金額
銷售數(shù)量增加 ＋22076.14
銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng) ＋11403.86
生產(chǎn)成本上升 －7400
銷售價(jià)格變動(dòng) ＋9720
消費(fèi)稅稅率變動(dòng) ＋21380
合計(jì) ＋57180
4、由上分析及匯總表可知，通明公司1999年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比1998年增加57180元，是由各因素共同作用的結(jié)果。其中銷量、銷售結(jié)構(gòu)和銷價(jià)變動(dòng)都是利潤(rùn)增加的因素，說(shuō)明企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)品銷售及改善品種結(jié)構(gòu)方面做的比上一年要好。但是因?yàn)殇N售成本中的下降導(dǎo)致利潤(rùn)減少了7400元，說(shuō)明企業(yè)還存在著一定問(wèn)題。具體分析，三種產(chǎn)品中兩種產(chǎn)品成本增加，一種減少，雖數(shù)額不大，但應(yīng)該進(jìn)一步查明原因。
［這個(gè)問(wèn)題今年不會(huì)考大的綜合分析題目，但是作為計(jì)算、單項(xiàng)分析題目還是完全可以的］
第三節(jié) 企業(yè)獲利能力的比率分析
一、企業(yè)獲利能力的重要性
1、獲利能力的概念 名詞解釋
2、對(duì)投資人、債權(quán)人、政府管理、員工的重要性
二、評(píng)價(jià)獲利能力的財(cái)務(wù)比率
（一）有限責(zé)任公司投資回報(bào)比率（2個(gè)）
1、長(zhǎng)期資本報(bào)酬率
長(zhǎng)期資本報(bào)酬率＝息稅前利潤(rùn)／長(zhǎng)期資本平均數(shù)
分母中利息是長(zhǎng)期借款利息，一般不包括短期借款利息
分母是長(zhǎng)期資本（相當(dāng)于長(zhǎng)期資金）的平均數(shù)，長(zhǎng)期資本包括經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期借款和所有者權(quán)益。
流動(dòng)負(fù)債一般認(rèn)為屬于短期資金
例題：能夠反映長(zhǎng)期資金賺取利潤(rùn)能力的財(cái)務(wù)比率是（ B?。?BR> A資本金收益率 B長(zhǎng)期資本收益率 C股東權(quán)益收益率 D總資產(chǎn)利潤(rùn)率
平均數(shù)是本教材經(jīng)常出現(xiàn)的概念，任何一個(gè)指標(biāo)的平均數(shù)都用以下的求法：
平均數(shù)＝（期初數(shù)＋期末數(shù)）÷2
2、資本金收益率（資本金凈利率）
分子是凈利潤(rùn)；分母資本金一般就是實(shí)收資本或者注冊(cè)資本；資本金變化大時(shí)用平均數(shù)，否則用期末數(shù)；資本結(jié)構(gòu)大體一致時(shí)才具有可比性；
3、補(bǔ)充：所有者權(quán)益收益率（所有者權(quán)益報(bào)酬率），把資本金收益率的分母改變?yōu)樗姓邫?quán)益，其實(shí)就是后面的股東權(quán)益報(bào)酬率。
（二）股份有限公司投資回報(bào)比率（5個(gè)）
1、股東權(quán)益報(bào)酬率（股東權(quán)益收益率、凈值報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率）
分子是凈利潤(rùn)；分母是平均股東權(quán)益；剔除優(yōu)先股因素；
2、普通股每股收益（每股盈余、每股收益、每股利潤(rùn)）
2002年1月浙江名詞解釋?！?002年10月全國(guó)名詞解釋32、約當(dāng)普通股
用EPS表示在自學(xué)考試《財(cái)務(wù)管理》教材中我們已經(jīng)接觸過(guò)。EPS高，不一定每股股利就越高。
例題：某公司年初流通在外的普通股為5000股，4月1日以股票股利的方式發(fā)行了5000股，9月1日增資發(fā)行30000股。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90000元，則當(dāng)年每股收益為（B）。
A3.75元 B4.50元 C4.67元 D5元
解答：平均股數(shù)＝5000×12／12＋5000×12／12＋30000×4／12＝20000元
每股收益＝90000／20000＝4.5元
3、市盈率（價(jià)益比）
2002下全單選擇1計(jì)算型選擇題目、2001年考過(guò)關(guān)于市盈率的單項(xiàng)分析題目。
（1）反映投資者對(duì)股票的期望；
（2）如果分母過(guò)低，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)沒(méi)有實(shí)際意義的過(guò)高的市盈率；
（3）容易受到偶然因素的影響
（4）從一般原則上講，影響每股盈余（每股收益）指標(biāo)高低的因素有：A所得稅稅率B企業(yè)購(gòu)回的普通股股數(shù)C優(yōu)先股股息
（5）每股收益大，不一定每股股利就大
（6）今年注意簡(jiǎn)答或者計(jì)算題目
例題（本例題僅作一般了解）：從事家電生產(chǎn)的A公司董事會(huì)正在考慮吸收合并一家同類型公司B，以迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。以下是兩個(gè)企業(yè)合并前的財(cái)務(wù)資料（金額單位：萬(wàn)元）
項(xiàng)目 A公司 B公司
凈利潤(rùn) 14000 3000
股本（普通股） 7000 5000
市盈率 20（倍） 15（倍）
兩公司的股票面值都是每股1元。如果合并成功，估計(jì)新的A公司每年的費(fèi)用將因規(guī)模效益而減少1000萬(wàn)元，公司所得稅稅率均為30％。A公司打算一增發(fā)新股的辦法以1股換4股B公司的股票完成合并。要求：計(jì)算合并成功后新的A公司的每股收益。
解答；凈收益＝14000＋3000＋1000×（1－30％）＝17700萬(wàn)元
合并后股份數(shù)＝7000＋5000／4＝8250
每股收益＝17700／8250＝2.15元／股
2004年考試重點(diǎn)推薦例題資料：華豐股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)資料如下所示：
普通股股本（流通在外65萬(wàn)股） 3000000 稅后凈利 956000
優(yōu)先股股本 1000000 優(yōu)先股股利 200000
資本公積（其中優(yōu)先股溢價(jià)50萬(wàn)）5100000 普通股股利 260000
留存收益 115400
股東權(quán)益合計(jì) 9215400 普通股每股市價(jià) 35
要求：根據(jù)該公司上述資料計(jì)算以下財(cái)務(wù)比率：普通股股東權(quán)益報(bào)酬率、每股收益、每股股利、每股賬面價(jià)值和市盈率。
普通股股東權(quán)益報(bào)酬率＝（956000－200000）／（3000000－1500000）＝756000／1500000×100％＝25.2％
每股收益＝（956000－200000）／650000＝1.16元
每股股利＝260000／650000＝0.40元
每股賬面價(jià)值＝（9215400－1500000）／650000＝11.87元
市盈率＝35／1.16＝30.17
4、普通股每股股利 只針對(duì)普通股
普通股每股股利＝普通股股利總額／流通在外普通股股數(shù)
例題：普通股利通常是（B）
A 固定的 B 不固定的 C 預(yù)計(jì)的 D 遞增的
5、普通股每股賬面價(jià)值 準(zhǔn)備名詞解釋 就是每股凈資產(chǎn)
例題、某公司年末股東權(quán)益中有普通股本180000元，優(yōu)先股本800000元，公積金480000元（內(nèi)含優(yōu)先股溢價(jià)80000元，其于為普通股溢價(jià)），未分配利潤(rùn)500000元（優(yōu)先股不存在積欠股利），流通在外普通股300000股，則普通股每股賬面價(jià)值為（A?。?BR> A3.60元 B4.40元 C5.40元 D7.20元
除優(yōu)先股以外的凈資產(chǎn)＝180000＋400000＋500000＝1080000
普通股每股賬面價(jià)值＝1080000／300000＝3.6
（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)與利潤(rùn)比率（考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基本指標(biāo)）對(duì)有限責(zé)任公司和股份有限公司都可以采用這類指標(biāo)
1、總資產(chǎn)利潤(rùn)率（衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)） 準(zhǔn)備名詞解釋
總資產(chǎn)利潤(rùn)率＝息稅前利潤(rùn)／平均總資產(chǎn)
分子：息稅前利潤(rùn)（EBIT）（這是一個(gè)在教材中反復(fù)出現(xiàn)的指標(biāo)，一定要牢牢記?。?BR> 分母：平均總資產(chǎn)
2、總資產(chǎn)凈利率（補(bǔ)充）
總資產(chǎn)凈利率＝凈利潤(rùn)／平均總資產(chǎn)
3、毛利率（銷售毛利率）
毛利率＝銷售毛利／銷售收入
銷售毛利＝銷售收入－銷售成本
現(xiàn)在銷售收入一般都叫做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銷售毛利率＋銷售成本率＝1
4、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（銷售利潤(rùn)率）分子實(shí)際上就是息稅前利潤(rùn)（教材中稱為息前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以直接取自于損益表同名項(xiàng)目。
例題：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率也稱為銷售利潤(rùn)率，其分子一般為（ C ）
A稅前利潤(rùn) B稅后利潤(rùn) C息前利潤(rùn) D息后利潤(rùn)
5、銷售凈利率
銷售凈利率＝凈利潤(rùn)／銷售收入
例題：企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率與去年基本一致，而銷售凈利潤(rùn)率卻有較大幅度下降，在下列原因中應(yīng)是（ D）
A銷售收入下降 B銷售成本上升 C營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加 D營(yíng)業(yè)外支出增加
銷售凈利率容易受到非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)因素（比如投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額、補(bǔ)貼收入）的影響。比如有的企業(yè)銷售凈利率比較高，但是銷售利潤(rùn)率卻比較低。
6、成本費(fèi)用利潤(rùn)率
成本費(fèi)用利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／（營(yíng)業(yè)成本＋期間費(fèi)用）
此處的利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，成本是營(yíng)業(yè)成本，費(fèi)用是期間費(fèi)用，或者理解為成本是計(jì)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用，因?yàn)樵趽p益表上他們直接影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，所以彼此對(duì)應(yīng)。成本費(fèi)用利潤(rùn)率數(shù)值越高，說(shuō)明企業(yè)為取得收益而付出的代價(jià)越小，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。
單選例題
1、在財(cái)務(wù)分析中，最關(guān)心企業(yè)資本保值、增值狀況和盈利能力的利益主體是（A）。
A.企業(yè)所有者 B 企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者 C 企業(yè)債權(quán)人 D 政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)
2、（B）數(shù)值越高，說(shuō)明投入企業(yè)資金的回報(bào)水平越高，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。
A.普通股每股股利 B.總資產(chǎn)利潤(rùn)率 C.資金收益率 D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率
多選例題
1、主要產(chǎn)品單位成本表反映的單位成本，包括（ABCD）
A.本月實(shí)際 B.同行業(yè)同類產(chǎn)品實(shí)際 C.本年計(jì)劃 D.上年實(shí)際平均
2、下列哪些財(cái)務(wù)比率數(shù)值越高越好，說(shuō)明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)（ABCD）
A.資本金收益率B.總資產(chǎn)利潤(rùn)率 C.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 D.成本費(fèi)用利潤(rùn)率 E.市盈率
3、利潤(rùn)增減變動(dòng)分析采用的方法有（ABC）
A. 因素分析法 B.對(duì)比和趨勢(shì)分析 C.差異及變動(dòng)百分比法 D.比率分析法
4、影響利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因有（ABCD）
A.表層原因 B.外部環(huán)境問(wèn)題 C.內(nèi)部管理問(wèn)題 D.深層原因
5、影響銷售收入的因素包括（BCDE）
A.單位成本 B.銷售品種結(jié)構(gòu) C.銷售數(shù)量 D.銷售單價(jià) E.等級(jí)結(jié)構(gòu)
三、獲利能力比率的分析方法
可以考核類似教材例題的綜合分析題目。2004年考試重點(diǎn)推薦例題如下：
資料：華麗有限公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表如圖所示：
華麗有限公司損益表
項(xiàng)目 1999年度 1998年度
產(chǎn)品銷售收入 37377 33750
減：產(chǎn)品銷售成本 25207 23085
產(chǎn)品銷售毛利 12170 10665
減：銷售管理費(fèi)用 6436 5742
財(cái)務(wù)費(fèi)用 987 873
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4747 4050
減：營(yíng)業(yè)外損失 400 482
利潤(rùn)總額 4347 3568
減：所得稅 946 834
凈利潤(rùn) 3401 2734
華麗公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)
項(xiàng)目 1998年末 1999年末
資產(chǎn)總額 24641 32608
長(zhǎng)期貸款 9350 12807
所有者權(quán)益合計(jì) 7153 10716
要求：（1）根據(jù)上述資料計(jì)算以下財(cái)務(wù)比率：毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率和長(zhǎng)期資本報(bào)酬率。
（2）對(duì)該公司獲利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。注：為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，總資產(chǎn)和長(zhǎng)期資本直接使用期末數(shù)。
解答：
（1）華麗公司有關(guān)財(cái)務(wù)比率計(jì)算如下：
比率 年度 199年度 1998年度
毛利率 12170／37337×100％＝32.6％ 31.6％
成本費(fèi)用利潤(rùn)率 4747／（25207＋6436＋987）×100％＝32.6％×100％＝15.5％ 13.6％
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 （4747＋987）／37337×100％＝12.7％ 12％
銷售凈利率 3401／37337×100％＝9.1％ 8.1％
總資產(chǎn)利潤(rùn)率 （4347＋987）／32608×100％＝17.6％ 20％
長(zhǎng)期資本報(bào)酬率 （4347＋987）／（12807＋10716）×100％＝24.4％ 29.8％
（2）該公司獲利能力評(píng)價(jià)如下：
從華麗有限公司上述財(cái)務(wù)比率的對(duì)比情況來(lái)看，1999年獲利能力與1998年基本一致。首先得益于1999年銷售收入的增加幅度（10.7％）大于銷售成本的增幅（9.2％），使毛利率較上年增長(zhǎng)了一個(gè)百分點(diǎn)，成本費(fèi)用利潤(rùn)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率也都比上年略有提高，直至銷售利潤(rùn)率顯示的結(jié)果與毛利率相同，也增長(zhǎng)了一個(gè)百分點(diǎn)。
雖然總資產(chǎn)利潤(rùn)率從29.9％下降到17.6％，長(zhǎng)期資本報(bào)酬率降幅更大些，但1999年長(zhǎng)期貸款和凈資產(chǎn)有所增加，兩項(xiàng)共計(jì)比1998年增加43％。融資和資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大可以為未來(lái)幾年的經(jīng)營(yíng)打下好的基礎(chǔ)?？傊?，綜合各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率，可以認(rèn)為該公司的經(jīng)營(yíng)在穩(wěn)步發(fā)展，獲利能力在穩(wěn)中提高。
第三章 企業(yè)成本費(fèi)用分析
第一節(jié) 企業(yè)成本費(fèi)用分析的意義
一、成本與費(fèi)用的含義和作用
1、成本與費(fèi)用的含義與關(guān)系 成本與費(fèi)用的名詞解釋
2、成本構(gòu)成項(xiàng)目 一般就是成本會(huì)計(jì)所學(xué)過(guò)的成本項(xiàng)目。
3、成本特性 固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本的含義和舉例
4、成本的作用 A是取得收入的前提條件 B是保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的必要條件 C為成本管理與考核提供依據(jù) D是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)增強(qiáng)后勁的必要條件
二、成本費(fèi)用分析的意義
第二節(jié) 產(chǎn)品成本分析
一、產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容與方法
1、產(chǎn)品成本分析的概念與基本內(nèi)容 注意產(chǎn)品成本分析的名詞解釋
通常采用的成本比較標(biāo)準(zhǔn)有？？
2、產(chǎn)品成本分析的兩個(gè)方面
3、產(chǎn)品成本分析的方法 比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法
二、產(chǎn)品總成本分析
（一）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析的目的和資料
基本資料———產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 兩種結(jié)構(gòu)
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析
1、按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析：（1）從總量上進(jìn)行比較；（2）對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析；（3）計(jì)算對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)。
2、按產(chǎn)品種類進(jìn)行分析
本期實(shí)際與本期計(jì)劃對(duì)比 適用于全部產(chǎn)品
本期實(shí)際與上期實(shí)際對(duì)比 適用于可比產(chǎn)品
重點(diǎn)：如何進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行情況的分析
影響可比產(chǎn)品成本降低額的3個(gè)因素：產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本
影響可比產(chǎn)品成本降低額的2個(gè)因素：品種結(jié)構(gòu)、單位成本
實(shí)際降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本）×實(shí)際產(chǎn)量
計(jì)劃降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年計(jì)劃平均單位成本）×計(jì)劃產(chǎn)量
降低率＝降低額／按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本
可比產(chǎn)品成本降低額是指可比產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的數(shù)額?？杀犬a(chǎn)品成本降低率是指可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本降低的比率。
降低率與產(chǎn)量沒(méi)有關(guān)系。
單選例題：對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)沒(méi)有影響的因素是（A）。
A.產(chǎn)品產(chǎn)量 B.產(chǎn)品價(jià)格 C.產(chǎn)品品種構(gòu)成 D.產(chǎn)品單位成本
在上年度即將結(jié)束時(shí)，計(jì)劃或者財(cái)務(wù)部門(mén)參考以上第二個(gè)公定成本降低額和降低率，確定一個(gè)成本降低額或者降低率的總數(shù)，作為工作的目標(biāo)。實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與上年水平比較，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)實(shí)際的降低額和降低率。我們現(xiàn)在要考察實(shí)際降低額與計(jì)劃降低額之間的差異、以及實(shí)際降低率與計(jì)劃降低率之間的差異。
典型例題資料：華豐公司2002年度產(chǎn)品生產(chǎn)總成本有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)總成本
按上年實(shí)際平均單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本、計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的本年計(jì)劃總成本 本年實(shí)際單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的本年實(shí)際總成本
主要產(chǎn)品合計(jì) 31900 27275 27775
其中：
1、A產(chǎn)品 23100 20000 20212.5
2、B產(chǎn)品 8800 7275 7562.50
非主要產(chǎn)品C產(chǎn)品 4500 4920 5100
全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì) 36400 32195 32875
要求：（1）計(jì)算全部產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率；（2）計(jì)算主要產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率。
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝36400－32875＝3525元
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝31900－27775＝4125元
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低率＝3525／36400＝9.68％
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝4125／31900＝12.93％
接上例：如果對(duì)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和以下補(bǔ)充資料：
產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低指標(biāo)
計(jì)劃 實(shí)際 上年實(shí)際平均 本年計(jì)劃 上年實(shí)際 本年計(jì)劃 降低×額 降低率
A產(chǎn)品 200 210 110 100 22000 20000 2000 9.09
B產(chǎn)品 250 275 32 29.1 8000 7275 725 9.06
合計(jì) 30000 27275 2725 9.08
要求：根據(jù)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和補(bǔ)充資料，對(duì)主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的主要影響因素進(jìn)行分析。
（2）主要產(chǎn)品實(shí)際降低額大于計(jì)劃降低額：4125－2725＝1400
主要產(chǎn)品實(shí)際降低率大于計(jì)劃降低率：12.93％－9.08％＝3.85％
產(chǎn)量影響的降低額的差額：（210×110＋275×32）×9.08％－2725＝31900×9.08％－2725＝2896.52－2725＝171.52元
產(chǎn)量不會(huì)影響降低率的差額；
單位成本影響的降低額的差額：（100×210＋29.1×275）－27775＝（21000＋8002.5）－27775＝29002.5－27775＝1227.5元
單位成本影響的降低率的差額＝1227.5／31900＝3.84796％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低率的差額＝3.85％－3.84796％＝0.0030721％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低額的差額＝31900×0.0030721％＝0.98元
各因素影響程度匯總表
影響因素 對(duì)降低額的影響 對(duì)降低率的影響
產(chǎn)量 171.52 0
品種結(jié)構(gòu) 0.98 0.0030721％
單位成本 1227.5 3.84796％
合計(jì) 1400 3.85％