這個(gè)時(shí)期，我國(guó)管理會(huì)計(jì)具有鮮明的特色。主要體現(xiàn)在：第一，班組核算。通過班組核算和勞動(dòng)競(jìng)賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，取得顯著成效（姜開齊，1951；謝咸臨，1952）。班組核算作為具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)，解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的問題。第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。1953年我國(guó)開始推廣“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”。班組核算只能反映問題之所在，而要尋找問題之根源，必須借助于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。只有將班組核算與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析相結(jié)合，才能達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的?！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”可以說是當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的兩大法寶（杜昂，1998）。“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”實(shí)際上已經(jīng)突破了單純財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。60年代初期，我國(guó)大冶鋼廠推行的“五好”小指標(biāo)競(jìng)賽（杜昂，1998）早已體現(xiàn)“平衡計(jì)分卡”的精髓。第三，在成本管理過程中，強(qiáng)調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。其基本思想就是近年來美國(guó)很流行的“標(biāo)桿制度”（Benchmarking）。此外，還有資金成本歸口分級(jí)管理、生產(chǎn)費(fèi)用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色（胡玉明，2002）。此外，遠(yuǎn)在1951年《大眾會(huì)計(jì)》創(chuàng)刊號(hào)發(fā)表了汪慕恒先生的一篇比較詳細(xì)介紹成本性態(tài)及其與利潤(rùn)關(guān)系的文章——《固定支出與變動(dòng)支出》。遺憾的是，該文當(dāng)時(shí)并沒有得到應(yīng)有的重視（7）?？梢姡覈?guó)學(xué)術(shù)界對(duì)成本性態(tài)及其與利潤(rùn)的研究并不晚，然而，過了將近30年之后，這個(gè)問題才被作為一件新鮮事物引入我國(guó)。
（二）改革開放之后的我國(guó)管理會(huì)計(jì)
1978年之后，我國(guó)進(jìn)入了改革開放時(shí)期。在20多年的企業(yè)改革過程中，從利潤(rùn)留成、盈虧包干，到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)，整個(gè)改革思路都是沿著對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利這個(gè)中心進(jìn)行的。其實(shí)質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營(yíng)者積極性、能動(dòng)性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。同時(shí)，政府在一定程度上對(duì)市場(chǎng)功能進(jìn)行了培育，市場(chǎng)機(jī)制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化并有一定活力的國(guó)有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，由此，我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)高潮期（喬彥軍，1997）。不過，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，90年代以前的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場(chǎng)特征。進(jìn)入90年代后，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”可謂管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范（劉漢章，1996）。作業(yè)成本計(jì)算也開始在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用（王平心，2001）。
我們應(yīng)該看到管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求來自何方？在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，外部政策驅(qū)動(dòng)是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動(dòng)力是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和倍受重視的源泉。
（三）我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的“窘困”現(xiàn)象
從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收工作，出版了大量的管理會(huì)計(jì)教材。這些教材對(duì)于普及管理會(huì)計(jì)理論與方法起了重要作用。80年代初期和中期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界曾對(duì)中西方管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的借鑒和應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見于各種會(huì)計(jì)刊物，管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界也廣泛地開展了有關(guān)管理會(huì)計(jì)論題的國(guó)際交流。于是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現(xiàn)“繁榮中的窘困”現(xiàn)象。雖然對(duì)管理會(huì)計(jì)的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點(diǎn)往往不是問題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題了（8）。
與此同時(shí)，借助于國(guó)際交流和信息傳遞的便利條件，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界始終沒有擺脫引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的慣性。幾乎西方管理會(huì)計(jì)一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會(huì)同步引進(jìn)到我國(guó)。這本身應(yīng)該是一件好事，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿非常必要。問題在于很多人做同樣的重復(fù)勞動(dòng)。雖然每年發(fā)表眾多的管理會(huì)計(jì)研究文章，但是，具有原創(chuàng)性或研究性的卻寥寥無幾（9）。90年代以來，雖然有許多文章倡導(dǎo)案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究方法，但是，也只是停留在“倡導(dǎo)”的層面上，沒有落實(shí)到實(shí)踐中來。盡管中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)很重視這個(gè)問題，但是，由于沒有解決學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)機(jī)制問題，終究難以真正解決這個(gè)問題（10）。
三、管理會(huì)計(jì)的展望與啟示
從總體上說，20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題基本上圍繞著企業(yè)價(jià)值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的結(jié)果，難以揭示價(jià)值增值的原因以及價(jià)值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（CoreCompetence）。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值。因此，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題應(yīng)該從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植（胡玉明，2001）。核心能力對(duì)企業(yè)組織及其人力資源具有高度的依賴性，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)將“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來管理會(huì)計(jì)研究的方向。
管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動(dòng)研究管理會(huì)計(jì)問題。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。圍繞核心能力的培植，“立足中國(guó)企業(yè)實(shí)踐，追蹤和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)”，以實(shí)踐為基礎(chǔ)的研究（Practice-basedResearch）將成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。今后我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)就是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的研究，通過研究找到一個(gè)能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)理論與方法。總之，我們倡導(dǎo)“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國(guó)際化”。
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（編輯：程瑞川）
注釋：
（1）本文的基本立足點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。因此，管理會(huì)計(jì)涵蓋成本會(huì)計(jì)。為了行文方便，統(tǒng)稱“管理會(huì)計(jì)”。如果把管理會(huì)計(jì)定位于側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，那么，“會(huì)計(jì)一開始就是以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理為目的而產(chǎn)生的”（費(fèi)文星，1990）。由此，會(huì)計(jì)一開始就是現(xiàn)在人們所說的“管理會(huì)計(jì)”。但是，本文對(duì)20世紀(jì)以前的“管理會(huì)計(jì)”存而不論。
（2）1957年更名為全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
（3）在國(guó)外，以Cost Accounting或ManagementAccounting或Cost andManagementAccounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。
（4）卡普蘭在《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）將數(shù)學(xué)分析方法的應(yīng)用降到最低限度。由此我們不難看出擅長(zhǎng)且曾經(jīng)極力倡導(dǎo)數(shù)學(xué)分析方法的卡普蘭在管理會(huì)計(jì)研究中的觀念轉(zhuǎn)變。
（5）管理會(huì)計(jì)無論是追求“效率”還是“效益”，只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此，無論是追求效率還是追求效益，管理會(huì)計(jì)都是圍繞“效益”而展開。
（6）1984年以后我國(guó)已經(jīng)開始重視市場(chǎng)體制的建設(shè)，為什么國(guó)家還會(huì)在1984年和1986年分別頒布《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》呢？因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國(guó)正實(shí)行企業(yè)利潤(rùn)留成制度、利潤(rùn)包干、第一步“利改稅”和第二步“利改稅”，以及在全國(guó)范圍內(nèi)的國(guó)營(yíng)企業(yè)中普遍推廣承包制等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。所有這些都要求國(guó)家對(duì)企業(yè)成本管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。因此，《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》可以視為國(guó)家為配合企業(yè)改革和稅制改革而建立的企業(yè)成本管理制度。
（7）原以為這篇文章必是根據(jù)美國(guó)的資料寫成的，經(jīng)與作者汪慕恒先生聯(lián)系，證實(shí)該文乃是汪慕恒先生獨(dú)立思考的產(chǎn)物。
（8）大量的文章集中討論管理會(huì)計(jì)對(duì)象、理論體系、能否獨(dú)立成科、是否適應(yīng)我國(guó)企業(yè)以及管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理關(guān)系等等問題上。這些文章往往是“大題小做”，甚至“大題無做”。
（9）作者本人一直在反省自己，好在文章不多，不至于制造更多“文字垃圾”。但是，當(dāng)作者看到時(shí)至今日，還有許多沒有新意的“淺論”或“初探”式的文章不斷“出籠”時(shí)，內(nèi)心還是充滿憂慮。因此，作者提出“研究成果”包括發(fā)表在雜志上和發(fā)表在市場(chǎng)上的成果兩類。作者更重視發(fā)表在市場(chǎng)上的成果即通過推演管理會(huì)計(jì)理念，借助企業(yè)的力量，介入企業(yè)管理實(shí)踐，提升我國(guó)企業(yè)管理水平。
（10）因?yàn)樵S多管理會(huì)計(jì)理論研究者還需要評(píng)職稱。案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究需要耗費(fèi)大量時(shí)間，一年半載未必能發(fā)表一篇論文。而我國(guó)評(píng)職稱注重論文數(shù)量而不是質(zhì)量。
編后語(yǔ)：
作為管理科學(xué)重要組成部分的管理會(huì)計(jì)，在微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有廣泛的應(yīng)用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的全過程中，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的有效工具。尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，科學(xué)地應(yīng)用和實(shí)施管理會(huì)計(jì)，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，本刊從今年第一期開始，開設(shè)“管理會(huì)計(jì)”專欄，其目的一是推動(dòng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)，密切關(guān)注全球管理會(huì)計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)踐，建立適合于我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系；二是積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。目前，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的推廣應(yīng)用還不普及，影響的因素是多方面的，其中理論與實(shí)踐的結(jié)合不緊是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果不理想的重要原因。我們希望從事管理會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，能將各自的研究成果在實(shí)踐中認(rèn)真地加以推廣和應(yīng)用，只有這樣管理會(huì)計(jì)才能具有生命力。（完）
（二）改革開放之后的我國(guó)管理會(huì)計(jì)
1978年之后，我國(guó)進(jìn)入了改革開放時(shí)期。在20多年的企業(yè)改革過程中，從利潤(rùn)留成、盈虧包干，到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)，整個(gè)改革思路都是沿著對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利這個(gè)中心進(jìn)行的。其實(shí)質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營(yíng)者積極性、能動(dòng)性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。同時(shí)，政府在一定程度上對(duì)市場(chǎng)功能進(jìn)行了培育，市場(chǎng)機(jī)制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化并有一定活力的國(guó)有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，由此，我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)高潮期（喬彥軍，1997）。不過，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，90年代以前的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場(chǎng)特征。進(jìn)入90年代后，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”可謂管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范（劉漢章，1996）。作業(yè)成本計(jì)算也開始在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用（王平心，2001）。
我們應(yīng)該看到管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求來自何方？在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，外部政策驅(qū)動(dòng)是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動(dòng)力是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和倍受重視的源泉。
（三）我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的“窘困”現(xiàn)象
從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收工作，出版了大量的管理會(huì)計(jì)教材。這些教材對(duì)于普及管理會(huì)計(jì)理論與方法起了重要作用。80年代初期和中期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界曾對(duì)中西方管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的借鑒和應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見于各種會(huì)計(jì)刊物，管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界也廣泛地開展了有關(guān)管理會(huì)計(jì)論題的國(guó)際交流。于是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現(xiàn)“繁榮中的窘困”現(xiàn)象。雖然對(duì)管理會(huì)計(jì)的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點(diǎn)往往不是問題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題了（8）。
與此同時(shí)，借助于國(guó)際交流和信息傳遞的便利條件，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界始終沒有擺脫引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的慣性。幾乎西方管理會(huì)計(jì)一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會(huì)同步引進(jìn)到我國(guó)。這本身應(yīng)該是一件好事，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿非常必要。問題在于很多人做同樣的重復(fù)勞動(dòng)。雖然每年發(fā)表眾多的管理會(huì)計(jì)研究文章，但是，具有原創(chuàng)性或研究性的卻寥寥無幾（9）。90年代以來，雖然有許多文章倡導(dǎo)案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究方法，但是，也只是停留在“倡導(dǎo)”的層面上，沒有落實(shí)到實(shí)踐中來。盡管中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)很重視這個(gè)問題，但是，由于沒有解決學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)機(jī)制問題，終究難以真正解決這個(gè)問題（10）。
三、管理會(huì)計(jì)的展望與啟示
從總體上說，20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題基本上圍繞著企業(yè)價(jià)值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的結(jié)果，難以揭示價(jià)值增值的原因以及價(jià)值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（CoreCompetence）。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值。因此，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題應(yīng)該從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植（胡玉明，2001）。核心能力對(duì)企業(yè)組織及其人力資源具有高度的依賴性，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)將“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來管理會(huì)計(jì)研究的方向。
管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動(dòng)研究管理會(huì)計(jì)問題。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。圍繞核心能力的培植，“立足中國(guó)企業(yè)實(shí)踐，追蹤和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)”，以實(shí)踐為基礎(chǔ)的研究（Practice-basedResearch）將成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。今后我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)就是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的研究，通過研究找到一個(gè)能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)理論與方法。總之，我們倡導(dǎo)“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國(guó)際化”。
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（編輯：程瑞川）
注釋：
（1）本文的基本立足點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。因此，管理會(huì)計(jì)涵蓋成本會(huì)計(jì)。為了行文方便，統(tǒng)稱“管理會(huì)計(jì)”。如果把管理會(huì)計(jì)定位于側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，那么，“會(huì)計(jì)一開始就是以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理為目的而產(chǎn)生的”（費(fèi)文星，1990）。由此，會(huì)計(jì)一開始就是現(xiàn)在人們所說的“管理會(huì)計(jì)”。但是，本文對(duì)20世紀(jì)以前的“管理會(huì)計(jì)”存而不論。
（2）1957年更名為全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
（3）在國(guó)外，以Cost Accounting或ManagementAccounting或Cost andManagementAccounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。
（4）卡普蘭在《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）將數(shù)學(xué)分析方法的應(yīng)用降到最低限度。由此我們不難看出擅長(zhǎng)且曾經(jīng)極力倡導(dǎo)數(shù)學(xué)分析方法的卡普蘭在管理會(huì)計(jì)研究中的觀念轉(zhuǎn)變。
（5）管理會(huì)計(jì)無論是追求“效率”還是“效益”，只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此，無論是追求效率還是追求效益，管理會(huì)計(jì)都是圍繞“效益”而展開。
（6）1984年以后我國(guó)已經(jīng)開始重視市場(chǎng)體制的建設(shè)，為什么國(guó)家還會(huì)在1984年和1986年分別頒布《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》呢？因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國(guó)正實(shí)行企業(yè)利潤(rùn)留成制度、利潤(rùn)包干、第一步“利改稅”和第二步“利改稅”，以及在全國(guó)范圍內(nèi)的國(guó)營(yíng)企業(yè)中普遍推廣承包制等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。所有這些都要求國(guó)家對(duì)企業(yè)成本管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。因此，《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》可以視為國(guó)家為配合企業(yè)改革和稅制改革而建立的企業(yè)成本管理制度。
（7）原以為這篇文章必是根據(jù)美國(guó)的資料寫成的，經(jīng)與作者汪慕恒先生聯(lián)系，證實(shí)該文乃是汪慕恒先生獨(dú)立思考的產(chǎn)物。
（8）大量的文章集中討論管理會(huì)計(jì)對(duì)象、理論體系、能否獨(dú)立成科、是否適應(yīng)我國(guó)企業(yè)以及管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理關(guān)系等等問題上。這些文章往往是“大題小做”，甚至“大題無做”。
（9）作者本人一直在反省自己，好在文章不多，不至于制造更多“文字垃圾”。但是，當(dāng)作者看到時(shí)至今日，還有許多沒有新意的“淺論”或“初探”式的文章不斷“出籠”時(shí)，內(nèi)心還是充滿憂慮。因此，作者提出“研究成果”包括發(fā)表在雜志上和發(fā)表在市場(chǎng)上的成果兩類。作者更重視發(fā)表在市場(chǎng)上的成果即通過推演管理會(huì)計(jì)理念，借助企業(yè)的力量，介入企業(yè)管理實(shí)踐，提升我國(guó)企業(yè)管理水平。
（10）因?yàn)樵S多管理會(huì)計(jì)理論研究者還需要評(píng)職稱。案例研究或經(jīng)驗(yàn)研究需要耗費(fèi)大量時(shí)間，一年半載未必能發(fā)表一篇論文。而我國(guó)評(píng)職稱注重論文數(shù)量而不是質(zhì)量。
編后語(yǔ)：
作為管理科學(xué)重要組成部分的管理會(huì)計(jì)，在微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有廣泛的應(yīng)用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的全過程中，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的有效工具。尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，科學(xué)地應(yīng)用和實(shí)施管理會(huì)計(jì)，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，本刊從今年第一期開始，開設(shè)“管理會(huì)計(jì)”專欄，其目的一是推動(dòng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)，密切關(guān)注全球管理會(huì)計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)踐，建立適合于我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系；二是積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。目前，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的推廣應(yīng)用還不普及，影響的因素是多方面的，其中理論與實(shí)踐的結(jié)合不緊是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果不理想的重要原因。我們希望從事管理會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，能將各自的研究成果在實(shí)踐中認(rèn)真地加以推廣和應(yīng)用，只有這樣管理會(huì)計(jì)才能具有生命力。（完）