第四章
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
根據(jù)我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｒ话愕卣f，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認定。權(quán)利和義務(wù)的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當(dāng)。
（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當(dāng)披露。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應(yīng)的認定）
a總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
b真實性 —— 所列余額真實?！嬖诨虬l(fā)生
c完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有。………………………………權(quán)利和義務(wù)
e估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。………………………估價或分攤
f截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g?！纼r或分攤
g機械準確性?！纼r或分攤
h披露—— 財務(wù)報表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達與披露
i分類—— 所列金額的分類適當(dāng)。……………………………………-表達與披露
二、審計證據(jù)
審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（一）審計證報的分類
審計證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據(jù)進行整理、分析和評價，審計人員應(yīng)對其所收集的證據(jù)進行適當(dāng)?shù)姆诸悺?BR> 審計證據(jù)按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。
注意：上述的各種審計證據(jù)可用來實現(xiàn)不同的審計目標，審計人員應(yīng)選擇能以最低成本實現(xiàn)全部審計目標的審計證據(jù)，使審計工作在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高其效益性。
2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a. 直接遞交的外部證據(jù)；
b. 被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據(jù)的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計證據(jù)的兩大特點。
1、審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計證據(jù)的適當(dāng)性
審計證據(jù)的適當(dāng)性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據(jù)的相關(guān)性
審計人員所收集的審計證據(jù)只有與審計目標相關(guān)聯(lián)，審計證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據(jù)的可靠性
審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)反映客觀事實程度的衡量。審計證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蔬M行判斷：
a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；
c.審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠；
d.內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；
e.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。
審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
（三）審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
1、審計證據(jù)的收集
確鑿、適用的審計證據(jù)是審計人員借以提出審計意見，作出審計結(jié)論的重要依據(jù)。審計人員通過各種途徑，采用各種方法（如調(diào)查、詢問、實地觀察等）所收集起來的各種審計證據(jù)（包括實物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計要求的審計證據(jù)。
2、審計證據(jù)的鑒定
審計人員在對審計證據(jù)進行初步整理之后，應(yīng)根據(jù)形成審計意見所必需的審計證據(jù)應(yīng)具有的充分性和適當(dāng)性的特點，對初步整理篩選的審計證據(jù)進行鑒定判別，以保證所收集整理的審計證據(jù)足以支持審計人員發(fā)表的審計意見。審計人員對審計證據(jù)的鑒定主要包括對審計證據(jù)的真實性、相關(guān)性和重要性的鑒定。因此審計人員應(yīng)對反映不同內(nèi)容的審計證據(jù)進行適當(dāng)?shù)娜∩?，按照重要性的原則，只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。審計證據(jù)的取舍標準有：（l）金額的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。
3、審計證據(jù)的綜合
這一階段的任務(wù)，就是將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)問題的各種審計證據(jù)歸集在一起，進行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結(jié)論。
例如，某種庫存材料，根據(jù)實物證據(jù)（盤點表）上列示的數(shù)字為55000元，書面證據(jù)（材料明細賬）記載的數(shù)字為70000元。實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點短缺15000元。根據(jù)倉庫保管部門職工陳述（口頭證據(jù)）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報報手續(xù)。其余l(xiāng)0000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。根據(jù)上述資料進行綜合分析的結(jié)果，審計人員對該倉庫可以作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣一個比較正確的結(jié)論來?？梢姡ㄟ^相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以對審計事項從總體上，提出比較正確的審計意見和評價。 審計人員經(jīng)過上述三個階段的工作實踐，對審計對象中存在的問題和疑點，逐步形成一個比較完整的認識。這對評價審計對象，提出審計意見，作出審計結(jié)論，有著十分重要的意義。
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
根據(jù)我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｒ话愕卣f，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認定。權(quán)利和義務(wù)的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當(dāng)。
（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當(dāng)披露。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應(yīng)的認定）
a總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
b真實性 —— 所列余額真實?！嬖诨虬l(fā)生
c完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有。………………………………權(quán)利和義務(wù)
e估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。………………………估價或分攤
f截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g?！纼r或分攤
g機械準確性?！纼r或分攤
h披露—— 財務(wù)報表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達與披露
i分類—— 所列金額的分類適當(dāng)。……………………………………-表達與披露
二、審計證據(jù)
審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（一）審計證報的分類
審計證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據(jù)進行整理、分析和評價，審計人員應(yīng)對其所收集的證據(jù)進行適當(dāng)?shù)姆诸悺?BR> 審計證據(jù)按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。
注意：上述的各種審計證據(jù)可用來實現(xiàn)不同的審計目標，審計人員應(yīng)選擇能以最低成本實現(xiàn)全部審計目標的審計證據(jù)，使審計工作在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高其效益性。
2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a. 直接遞交的外部證據(jù)；
b. 被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據(jù)的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計證據(jù)的兩大特點。
1、審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計證據(jù)的適當(dāng)性
審計證據(jù)的適當(dāng)性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據(jù)的相關(guān)性
審計人員所收集的審計證據(jù)只有與審計目標相關(guān)聯(lián)，審計證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據(jù)的可靠性
審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)反映客觀事實程度的衡量。審計證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蔬M行判斷：
a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；
c.審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠；
d.內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；
e.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。
審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
（三）審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
1、審計證據(jù)的收集
確鑿、適用的審計證據(jù)是審計人員借以提出審計意見，作出審計結(jié)論的重要依據(jù)。審計人員通過各種途徑，采用各種方法（如調(diào)查、詢問、實地觀察等）所收集起來的各種審計證據(jù)（包括實物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計要求的審計證據(jù)。
2、審計證據(jù)的鑒定
審計人員在對審計證據(jù)進行初步整理之后，應(yīng)根據(jù)形成審計意見所必需的審計證據(jù)應(yīng)具有的充分性和適當(dāng)性的特點，對初步整理篩選的審計證據(jù)進行鑒定判別，以保證所收集整理的審計證據(jù)足以支持審計人員發(fā)表的審計意見。審計人員對審計證據(jù)的鑒定主要包括對審計證據(jù)的真實性、相關(guān)性和重要性的鑒定。因此審計人員應(yīng)對反映不同內(nèi)容的審計證據(jù)進行適當(dāng)?shù)娜∩?，按照重要性的原則，只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。審計證據(jù)的取舍標準有：（l）金額的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。
3、審計證據(jù)的綜合
這一階段的任務(wù)，就是將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)問題的各種審計證據(jù)歸集在一起，進行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結(jié)論。
例如，某種庫存材料，根據(jù)實物證據(jù)（盤點表）上列示的數(shù)字為55000元，書面證據(jù)（材料明細賬）記載的數(shù)字為70000元。實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點短缺15000元。根據(jù)倉庫保管部門職工陳述（口頭證據(jù)）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報報手續(xù)。其余l(xiāng)0000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。根據(jù)上述資料進行綜合分析的結(jié)果，審計人員對該倉庫可以作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣一個比較正確的結(jié)論來?？梢姡ㄟ^相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以對審計事項從總體上，提出比較正確的審計意見和評價。 審計人員經(jīng)過上述三個階段的工作實踐，對審計對象中存在的問題和疑點，逐步形成一個比較完整的認識。這對評價審計對象，提出審計意見，作出審計結(jié)論，有著十分重要的意義。