第七章
一、審計(jì)工作底稿
（一）審計(jì)工作底稿的意義
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告、表達(dá)審計(jì)意見的根據(jù)。
（二）審計(jì)工作底稿的作用
審計(jì)工作底稿的主要作用在于：
1便于審計(jì)人員組織審計(jì)工作。
2便于檢查審計(jì)人員的工作。
3便于編寫審計(jì)報(bào)告。
4便于今后審計(jì)工作的進(jìn)行。
5便于進(jìn)行復(fù)審工作。
（三）審計(jì)工作底稿的種類
審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
1綜合類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。這類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時，所形成的工作底稿。
3備查類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。
（四）底稿的編制與取得
1、基本要求
2、獲取和編制的要求
（五）審計(jì)工作底稿的復(fù)核
無論是國家審計(jì)還是社會審計(jì)都明確規(guī)定了對審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度所謂的三級復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。
1項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核；
2部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核；
3審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第三級復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。
二、審計(jì)報(bào)告
（一）審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評價，做出審計(jì)結(jié)論的書面文件。
（二）國家審計(jì)報(bào)告概述
在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束以后，要向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，就是以審計(jì)報(bào)告的形式反映被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性情況，對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動做出客觀公正的評價，并針對審查出的問題和發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯弊事實(shí)，提出初步處理意見和建議。
審計(jì)意見書是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)做出評價和向被審計(jì)單位提出的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的管理意見的書面文件。
審計(jì)處理的種類有：責(zé)令限期繳納、上繳所應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收人；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目；依法采取其他處理措施。
審計(jì)處罰的種類包括：警告；通報(bào)批評；罰款；沒收違法所得；依法采取其他處罰措施。
（三）社會審計(jì)報(bào)告
1社會審計(jì)報(bào)告的概述
社會審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件審計(jì)報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：
（1）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
（2）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。
（3）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)
2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：
A.標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
B.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
C.范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）已審會計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；（2）會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；（3）審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
D.意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；（3）會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性的原則。
當(dāng)注冊會計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度；當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時，如果認(rèn)為必要，可在意見段之后。增加對重要事項(xiàng)的說明。
E.簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。
F.報(bào)告日期。
3審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論。出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告。
（1）無保留意見。
注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制同時符合下述情況時，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
a. 會計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
b. 會計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；
c. 會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則；
d. 其審計(jì)已按中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；
e. 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時，一般以我們認(rèn)為的術(shù)語作為意見段的開頭。
（2）保留意見
注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)告的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
a. 個別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；
c. 個別重要會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。
注冊會計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用除存在上述問題以外、除上述問題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。
（3） 否定意見
注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：
a. 會計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
注冊會計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持不定意見的理由，并在意見段中使用由于上述問題造成的重大影響、由于受到前段所述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語。
（4） 拒絕表示意見
注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
注冊會計(jì)師在編制拒絕表示意見報(bào)告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見中使用由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序、由于無法獲取必要的審計(jì)證據(jù)、我們無法對上述會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語。
三、審計(jì)檔案
（一）審計(jì)檔案的作用和分類
審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)工作底稿及其有關(guān)文件和資料進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。審計(jì)檔案的作用主要有以下方面：
1為審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行查考提供依據(jù)
2為審計(jì)工作規(guī)范化積累資料
3為下一次審計(jì)工作提供情況
4為審計(jì)理論研究提供素材
審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用的大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。
（1）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。永久性檔案主要有綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成，如審計(jì)報(bào)告書副本、公司章程等。
（2）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成，如符合性 測試的工作底稿、具體會計(jì)賬項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試的工作底稿等。
對于國家審計(jì)機(jī)關(guān)而言，審計(jì)檔案資料分類整理完畢后，應(yīng)將審計(jì)檔案送交檔案部門統(tǒng)一管理，歸檔時應(yīng)辦理必要的歸檔手續(xù)。一般的審計(jì)檔案由審計(jì)機(jī)關(guān)自行保管，重要的審計(jì)案件的檔案應(yīng)送交國家檔案部門保管，但審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)復(fù)制副本，由審計(jì)機(jī)關(guān)保存。
對于社會審計(jì)而言，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全、完整。其中，當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久檔案應(yīng)長期保存；不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管期限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。
（二）審計(jì)檔案的保管與查閱
審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門除了應(yīng)當(dāng)妥善保管審計(jì)檔案，還應(yīng)建立審計(jì)檔案的保密制度，對審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密保密。
不屬于泄密：1法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要的手續(xù)；
2注冊會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行審查；
3不同會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人的同意，辦理了有關(guān)手續(xù)，可以查閱有關(guān)審計(jì)檔案。
一、審計(jì)工作底稿
（一）審計(jì)工作底稿的意義
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告、表達(dá)審計(jì)意見的根據(jù)。
（二）審計(jì)工作底稿的作用
審計(jì)工作底稿的主要作用在于：
1便于審計(jì)人員組織審計(jì)工作。
2便于檢查審計(jì)人員的工作。
3便于編寫審計(jì)報(bào)告。
4便于今后審計(jì)工作的進(jìn)行。
5便于進(jìn)行復(fù)審工作。
（三）審計(jì)工作底稿的種類
審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
1綜合類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。這類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時，所形成的工作底稿。
3備查類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。
（四）底稿的編制與取得
1、基本要求
2、獲取和編制的要求
（五）審計(jì)工作底稿的復(fù)核
無論是國家審計(jì)還是社會審計(jì)都明確規(guī)定了對審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度所謂的三級復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。
1項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核；
2部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核；
3審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第三級復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。
二、審計(jì)報(bào)告
（一）審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評價，做出審計(jì)結(jié)論的書面文件。
（二）國家審計(jì)報(bào)告概述
在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束以后，要向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，就是以審計(jì)報(bào)告的形式反映被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性情況，對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動做出客觀公正的評價，并針對審查出的問題和發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯弊事實(shí)，提出初步處理意見和建議。
審計(jì)意見書是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)做出評價和向被審計(jì)單位提出的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的管理意見的書面文件。
審計(jì)處理的種類有：責(zé)令限期繳納、上繳所應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收人；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目；依法采取其他處理措施。
審計(jì)處罰的種類包括：警告；通報(bào)批評；罰款；沒收違法所得；依法采取其他處罰措施。
（三）社會審計(jì)報(bào)告
1社會審計(jì)報(bào)告的概述
社會審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件審計(jì)報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：
（1）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
（2）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。
（3）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)
2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：
A.標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
B.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
C.范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）已審會計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；（2）會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；（3）審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
D.意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；（3）會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性的原則。
當(dāng)注冊會計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度；當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時，如果認(rèn)為必要，可在意見段之后。增加對重要事項(xiàng)的說明。
E.簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。
F.報(bào)告日期。
3審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論。出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告。
（1）無保留意見。
注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制同時符合下述情況時，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
a. 會計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
b. 會計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；
c. 會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則；
d. 其審計(jì)已按中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；
e. 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時，一般以我們認(rèn)為的術(shù)語作為意見段的開頭。
（2）保留意見
注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)告的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
a. 個別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；
c. 個別重要會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。
注冊會計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用除存在上述問題以外、除上述問題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。
（3） 否定意見
注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：
a. 會計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
注冊會計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持不定意見的理由，并在意見段中使用由于上述問題造成的重大影響、由于受到前段所述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語。
（4） 拒絕表示意見
注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
注冊會計(jì)師在編制拒絕表示意見報(bào)告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見中使用由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序、由于無法獲取必要的審計(jì)證據(jù)、我們無法對上述會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語。
三、審計(jì)檔案
（一）審計(jì)檔案的作用和分類
審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)工作底稿及其有關(guān)文件和資料進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。審計(jì)檔案的作用主要有以下方面：
1為審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行查考提供依據(jù)
2為審計(jì)工作規(guī)范化積累資料
3為下一次審計(jì)工作提供情況
4為審計(jì)理論研究提供素材
審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用的大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。
（1）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。永久性檔案主要有綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成，如審計(jì)報(bào)告書副本、公司章程等。
（2）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成，如符合性 測試的工作底稿、具體會計(jì)賬項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試的工作底稿等。
對于國家審計(jì)機(jī)關(guān)而言，審計(jì)檔案資料分類整理完畢后，應(yīng)將審計(jì)檔案送交檔案部門統(tǒng)一管理，歸檔時應(yīng)辦理必要的歸檔手續(xù)。一般的審計(jì)檔案由審計(jì)機(jī)關(guān)自行保管，重要的審計(jì)案件的檔案應(yīng)送交國家檔案部門保管，但審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)復(fù)制副本，由審計(jì)機(jī)關(guān)保存。
對于社會審計(jì)而言，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全、完整。其中，當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久檔案應(yīng)長期保存；不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管期限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。
（二）審計(jì)檔案的保管與查閱
審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門除了應(yīng)當(dāng)妥善保管審計(jì)檔案，還應(yīng)建立審計(jì)檔案的保密制度，對審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密保密。
不屬于泄密：1法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要的手續(xù)；
2注冊會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行審查；
3不同會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人的同意，辦理了有關(guān)手續(xù)，可以查閱有關(guān)審計(jì)檔案。