第十一章 收入、費用和利潤
第一節(jié) 收入
一、 收入的概念和特點
收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入有以下特點：
1、收入來源于企業(yè)的日?；顒?，而不是偶發(fā)的交易或事項，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日常活動，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。
3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響。因為，收入扣除相關(guān)成本費用后的凈額，可能會增加所有者權(quán)益，也可能會減少所有者權(quán)益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”的一個原因。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。
二、 收入核算使用的主要科目
收入核算使用的主要科目有“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等。
需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。
三、銷售商品收入的核算
（一）銷售商品的范圍
這里的銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）商品銷售收入的確認(rèn)原則
企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認(rèn)收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。這些情況有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)此時不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷商品。代銷商品時，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬也仍在委托方，此時不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷清單時才能確認(rèn)收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。
④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買方正式接受商品時或退貨期滿時確認(rèn)收入。
另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，而不管實物是否交付。例如，交款提貨的銷售，買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。
2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。
這里需要注意的是：如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可*的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可*地計量。
收入能否可*地計量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可*計量，則無法確認(rèn)收入。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可*計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例如，企業(yè)預(yù)收的貨款，不能卻認(rèn)為收入，而應(yīng)作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述4個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
（三）商品銷售收入的計量
商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。這里需要注意兩點：（1）企業(yè)在銷售商品過程中，代第三方或客戶收取的款項，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用，銷售折讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。
（四）銷售商品的賬務(wù)處理
1、一般銷售商品的賬務(wù)處理
商品銷售收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時，或在月份終了時，按應(yīng)交的稅費金額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
3、銷售折讓的賬務(wù)處理
銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。
4、銷售退回的賬務(wù)處理
銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回發(fā)生的時間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認(rèn)收入之前發(fā)生了銷售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。③如果資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。
5、分期收款銷售
分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，如房產(chǎn)、重型設(shè)備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；收取貨款的風(fēng)險較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。
采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時，按商品的實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
四、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
由于提供勞務(wù)的種類很多，因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進行確認(rèn)和計量：
1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。
2、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可*估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費用
3、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可*估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可*地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。
（二）勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時，如“主營業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目反映。
五、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。
（一）利息、使用費收入的確認(rèn)原則
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進行確認(rèn)：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、收入的金額能夠可*地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可*地計量時，企業(yè)才能進行確認(rèn)。
（三）利息收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”等科目。
（四）使用費收入的賬務(wù)處理
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。
使用費收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
第二節(jié) 費用的核算
一、 費用的概念和特征
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費?！辟M用一般有兩個特征：（1）費用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費用。（2）費用最終會減少所有者權(quán)益。但是，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出，并不都構(gòu)成費用，例如企業(yè)支付股利。
二、 費用的確認(rèn)和計量
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費用確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)非用于收入之間的相互關(guān)系，企業(yè)費用的確認(rèn)可歸納為三種情況：（1）根據(jù)費用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用。凡是與本期收入直接相關(guān)的耗費都應(yīng)確定為本期的費用，否則，不確認(rèn)為費用，例如，銷售成本的確認(rèn)。（2）采用一定的分?jǐn)偡椒?，系統(tǒng)合理的分配費用。在實際中，有很多費用屬于共同費用，需要在不同的產(chǎn)品之間進行分配，例如制造費用。（3）在支出發(fā)生實際確認(rèn)為費用，這主要是指期間費用。
費用的確認(rèn)基本上明確了企業(yè)各項支出的歸屬問題，那么，費用應(yīng)如何計量呢？我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額核算成本和費用。采用定額計劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本?！边@說明，費用的計量應(yīng)采用實際成本
三、產(chǎn)品成本核算使用的主要科目
產(chǎn)品成本核算使用的科目主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等科目。
四、產(chǎn)品成本核算的一般程序
對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和應(yīng)計入各項期間費用的數(shù)額
將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本，哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)
將每個月應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本
將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。
將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目
結(jié)轉(zhuǎn)期間費用
五、期間費用
期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接記入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，它們在發(fā)生的當(dāng)期記入損益。
1、 銷售費用
銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利等經(jīng)常性費用。
企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“營業(yè)費用”科目核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)費用”科目無余額。
2、 管理費用
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、礦產(chǎn)資源補償費、研究開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費以及其他管理費用。
企業(yè)發(fā)生的管理費用在“管理費用”科目核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生管理費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
3、 財務(wù)費用
財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”科目核算， 并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財務(wù)費用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
[例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1） 結(jié)轉(zhuǎn)本月專設(shè)銷售機構(gòu)職工工資及福利費1000元，其中：工資840元，福利費160元。
（2） 計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費2000元，并按規(guī)定預(yù)提行政管理部門用房的修理費500元。
（3） 用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會計分錄及期末結(jié)賬分錄。
會計分錄如下：
（1）借：營業(yè)費用 1000
貸：應(yīng)付工資 840
應(yīng)付福利費 160
（2）借：管理費用 2500
貸：累計折舊 2000
預(yù)提費用 500
（3）借：財務(wù)費用 2340
貸：銀行存款 2340
（4）借：本年利潤 5840
貸：管理費用 2500
營業(yè)費用 1000
財務(wù)費用 2340
第三節(jié) 利潤（或虧損）的核算
一、利潤（或虧損）總額的形成
利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終經(jīng)營成果，是衡量、考核和評價企業(yè)經(jīng)濟效果的一項重要的綜合性指標(biāo)。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用后的差額。若收入大于相關(guān)的成本與費用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關(guān)的成本與費用時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。
根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補貼收入和以前年度的損益調(diào)整數(shù)，構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。當(dāng)期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。
1、 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，具體包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤兩部分。計算公式為：
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失－營業(yè)費用-管理費用－財務(wù)費用
（1）主營業(yè)務(wù)利潤，也稱基本業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其計算公式為：
主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－銷售折讓－主營業(yè)務(wù)稅金及附加
（2）其他業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。具體地說，其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅等。計算公式為：
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
2、投資凈收益
投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得的款項高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。
投資收益凈額=投資收益-投資損失
3、營業(yè)外收支凈額
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。雖然營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來考慮，它同樣會對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個方面的內(nèi)容。
（1）營業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。它具體包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款凈收入，以及確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、教育費附加返還款等。
（2）營業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。企業(yè)在具體進行營業(yè)外收支核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，分別進行核算。
4、補貼收入
補貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補貼收入和其他補貼收入。
5、以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以前年度少計費用或多計收益時，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。
二、利潤總額的核算
（一）利潤總額核算使用的主要科目
企業(yè)在進行利潤核算時，除了設(shè)置有關(guān)營業(yè)收入與成本費用科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”、“應(yīng)收補貼款”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
（二）利潤總額主要的賬務(wù)處理
形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務(wù)收入以及投資凈收益等主要內(nèi)容，在前面的有關(guān)章節(jié)已作介紹，這里只就補貼收入、營業(yè)外收支和以前年度損益調(diào)整等加以說明。
1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理
營業(yè)外收入的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外收入，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
營業(yè)外支出的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
2.補貼收入的賬務(wù)處理
企業(yè)按規(guī)定計算出的應(yīng)收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。期末，將“補貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”科目應(yīng)無余額。
3.以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理
企業(yè)本年度發(fā)生調(diào)整以前年度損益的事項，由于上年賬目已結(jié)清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進行更改，為此，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整計入本年度的損益。
4.所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)按納稅所得計算出應(yīng)交所得稅時，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目；實際上交稅金時，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
5.本年利潤的賬務(wù)處理
會計期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方或借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤”科目。
第十二章 會計報表
第一節(jié) 會計報表概述
會計報表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時點財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時期經(jīng)營成果的書面文件。編制財務(wù)報表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者對會計信息的需求。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)表的第1號概念公告——《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》中提出：“編制財務(wù)報告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息?！?BR> 為了保證會計報表提供的信息真實、完整，在編制會計報表時，必須做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明簡潔、報送及時、手續(xù)完備。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時點財務(wù)狀況的會計報表，它的編制依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計恒等式。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報表主體和注釋三部分。表首標(biāo)題列示資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報表主體包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分；注釋則用于進一步說明報表的主要項目和編制基礎(chǔ)。本章主要介紹報表主體部分。注釋在下章講。
資產(chǎn)負(fù)債表的項目主要有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。資產(chǎn)類項目主要按流動性列示，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)項目主要由貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；非流動資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債項目一般按流動負(fù)債和長期負(fù)債分類分項列示，流動負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等；長期負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債權(quán)、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
第三節(jié) 利潤表
利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報表。它的編制依據(jù)是“收入-費用=利潤”這一會計恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。
利潤表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務(wù)報告時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
本準(zhǔn)則的定義部分包括“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價物”和“現(xiàn)金流量”三個概念。本準(zhǔn)則中還有一些比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，這些概念的定義在正文中交代。
1.現(xiàn)金
現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。
應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
2.現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。
一項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。
3.現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。
二、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類
本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1.經(jīng)營活動
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。
各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)定作了提示。
2.投資活動
投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外、是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。
3.籌資活動
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。
三、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法
直接法
（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映公司銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。公司銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及銷售退回實際退回的增值稅，在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目單獨反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù) “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)當(dāng)期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計算得出：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失
上述公式中的各項目，除壞賬損失外，均不包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時應(yīng)收的增值稅銷項稅額。
例如，某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，以銀行存款收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元，期末余額為6萬元，應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付（本例中的各項數(shù)據(jù)均不含增值稅銷項稅額）。
本期銷售商品收到的現(xiàn)金 2800000
加：當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000－60000） 210000
當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款（1000000－400000－20000） 580000
減：當(dāng)期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3560000
應(yīng)該注意的是，如果應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的期初期末差額為負(fù)數(shù)，則上述式子中“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”和“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款”的數(shù)字應(yīng)為零，而不能填列負(fù)數(shù)。式中各項數(shù)字均不包括增值稅，收到和退回的增值稅款在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目中反映。
2.“收取的租金”項目，反映公司實際收到現(xiàn)金的租金收入，包括經(jīng)營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。公司融資租賃收回的租賃設(shè)備的本金在投資活動的現(xiàn)金流量中反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)相關(guān)科目的記錄分析填列。
3. “收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映公司銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及出口商品實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨反映。為便于計算這一項目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細(xì)科目?！皯?yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）——貨款”科目用以調(diào)整計算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
例如，企業(yè)銷售一批商品，單價 1000元，數(shù)量為100件，增值稅稅率為17％，貨款以現(xiàn)金收訖；前期銷售商品一批，價款為20萬元，其應(yīng)收賬款（含增值稅）為23.4萬元，本期以現(xiàn)金方式收訖；另外，前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅0.85元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖。
本期增值稅（1000×100×17％） 17000
加：收回前期應(yīng)收增值稅 34000
收回出口退稅 8500
當(dāng)期增值稅銷項稅額及出口退稅 59500
4.“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映公司收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交稅金”等科目的記錄分析填列。
5.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映公司除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中如有價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。
第一節(jié) 收入
一、 收入的概念和特點
收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入有以下特點：
1、收入來源于企業(yè)的日?；顒?，而不是偶發(fā)的交易或事項，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日常活動，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。
3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響。因為，收入扣除相關(guān)成本費用后的凈額，可能會增加所有者權(quán)益，也可能會減少所有者權(quán)益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”的一個原因。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。
二、 收入核算使用的主要科目
收入核算使用的主要科目有“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等。
需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。
三、銷售商品收入的核算
（一）銷售商品的范圍
這里的銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）商品銷售收入的確認(rèn)原則
企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認(rèn)收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。這些情況有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)此時不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷商品。代銷商品時，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬也仍在委托方，此時不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷清單時才能確認(rèn)收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。
④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買方正式接受商品時或退貨期滿時確認(rèn)收入。
另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，而不管實物是否交付。例如，交款提貨的銷售，買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。
2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。
這里需要注意的是：如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可*的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可*地計量。
收入能否可*地計量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可*計量，則無法確認(rèn)收入。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可*計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例如，企業(yè)預(yù)收的貨款，不能卻認(rèn)為收入，而應(yīng)作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述4個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
（三）商品銷售收入的計量
商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。這里需要注意兩點：（1）企業(yè)在銷售商品過程中，代第三方或客戶收取的款項，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用，銷售折讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。
（四）銷售商品的賬務(wù)處理
1、一般銷售商品的賬務(wù)處理
商品銷售收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時，或在月份終了時，按應(yīng)交的稅費金額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
3、銷售折讓的賬務(wù)處理
銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。
4、銷售退回的賬務(wù)處理
銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回發(fā)生的時間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認(rèn)收入之前發(fā)生了銷售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。③如果資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。
5、分期收款銷售
分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，如房產(chǎn)、重型設(shè)備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；收取貨款的風(fēng)險較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。
采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時，按商品的實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
四、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
由于提供勞務(wù)的種類很多，因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進行確認(rèn)和計量：
1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。
2、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可*估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費用
3、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可*估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可*地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。
（二）勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時，如“主營業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目反映。
五、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。
（一）利息、使用費收入的確認(rèn)原則
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進行確認(rèn)：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、收入的金額能夠可*地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可*地計量時，企業(yè)才能進行確認(rèn)。
（三）利息收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”等科目。
（四）使用費收入的賬務(wù)處理
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。
使用費收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
第二節(jié) 費用的核算
一、 費用的概念和特征
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費?！辟M用一般有兩個特征：（1）費用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費用。（2）費用最終會減少所有者權(quán)益。但是，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出，并不都構(gòu)成費用，例如企業(yè)支付股利。
二、 費用的確認(rèn)和計量
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費用確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)非用于收入之間的相互關(guān)系，企業(yè)費用的確認(rèn)可歸納為三種情況：（1）根據(jù)費用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用。凡是與本期收入直接相關(guān)的耗費都應(yīng)確定為本期的費用，否則，不確認(rèn)為費用，例如，銷售成本的確認(rèn)。（2）采用一定的分?jǐn)偡椒?，系統(tǒng)合理的分配費用。在實際中，有很多費用屬于共同費用，需要在不同的產(chǎn)品之間進行分配，例如制造費用。（3）在支出發(fā)生實際確認(rèn)為費用，這主要是指期間費用。
費用的確認(rèn)基本上明確了企業(yè)各項支出的歸屬問題，那么，費用應(yīng)如何計量呢？我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額核算成本和費用。采用定額計劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本?！边@說明，費用的計量應(yīng)采用實際成本
三、產(chǎn)品成本核算使用的主要科目
產(chǎn)品成本核算使用的科目主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等科目。
四、產(chǎn)品成本核算的一般程序
對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和應(yīng)計入各項期間費用的數(shù)額
將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本，哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)
將每個月應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本
將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。
將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目
結(jié)轉(zhuǎn)期間費用
五、期間費用
期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接記入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，它們在發(fā)生的當(dāng)期記入損益。
1、 銷售費用
銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利等經(jīng)常性費用。
企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“營業(yè)費用”科目核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)費用”科目無余額。
2、 管理費用
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、礦產(chǎn)資源補償費、研究開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費以及其他管理費用。
企業(yè)發(fā)生的管理費用在“管理費用”科目核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生管理費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
3、 財務(wù)費用
財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”科目核算， 并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財務(wù)費用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
[例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1） 結(jié)轉(zhuǎn)本月專設(shè)銷售機構(gòu)職工工資及福利費1000元，其中：工資840元，福利費160元。
（2） 計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費2000元，并按規(guī)定預(yù)提行政管理部門用房的修理費500元。
（3） 用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會計分錄及期末結(jié)賬分錄。
會計分錄如下：
（1）借：營業(yè)費用 1000
貸：應(yīng)付工資 840
應(yīng)付福利費 160
（2）借：管理費用 2500
貸：累計折舊 2000
預(yù)提費用 500
（3）借：財務(wù)費用 2340
貸：銀行存款 2340
（4）借：本年利潤 5840
貸：管理費用 2500
營業(yè)費用 1000
財務(wù)費用 2340
第三節(jié) 利潤（或虧損）的核算
一、利潤（或虧損）總額的形成
利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終經(jīng)營成果，是衡量、考核和評價企業(yè)經(jīng)濟效果的一項重要的綜合性指標(biāo)。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用后的差額。若收入大于相關(guān)的成本與費用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關(guān)的成本與費用時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。
根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補貼收入和以前年度的損益調(diào)整數(shù)，構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。當(dāng)期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。
1、 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，具體包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤兩部分。計算公式為：
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失－營業(yè)費用-管理費用－財務(wù)費用
（1）主營業(yè)務(wù)利潤，也稱基本業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其計算公式為：
主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－銷售折讓－主營業(yè)務(wù)稅金及附加
（2）其他業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。具體地說，其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅等。計算公式為：
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
2、投資凈收益
投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得的款項高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。
投資收益凈額=投資收益-投資損失
3、營業(yè)外收支凈額
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。雖然營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來考慮，它同樣會對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個方面的內(nèi)容。
（1）營業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。它具體包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款凈收入，以及確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、教育費附加返還款等。
（2）營業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。企業(yè)在具體進行營業(yè)外收支核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，分別進行核算。
4、補貼收入
補貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補貼收入和其他補貼收入。
5、以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以前年度少計費用或多計收益時，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。
二、利潤總額的核算
（一）利潤總額核算使用的主要科目
企業(yè)在進行利潤核算時，除了設(shè)置有關(guān)營業(yè)收入與成本費用科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”、“應(yīng)收補貼款”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
（二）利潤總額主要的賬務(wù)處理
形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務(wù)收入以及投資凈收益等主要內(nèi)容，在前面的有關(guān)章節(jié)已作介紹，這里只就補貼收入、營業(yè)外收支和以前年度損益調(diào)整等加以說明。
1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理
營業(yè)外收入的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外收入，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
營業(yè)外支出的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
2.補貼收入的賬務(wù)處理
企業(yè)按規(guī)定計算出的應(yīng)收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。期末，將“補貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”科目應(yīng)無余額。
3.以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理
企業(yè)本年度發(fā)生調(diào)整以前年度損益的事項，由于上年賬目已結(jié)清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進行更改，為此，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整計入本年度的損益。
4.所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)按納稅所得計算出應(yīng)交所得稅時，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目；實際上交稅金時，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
5.本年利潤的賬務(wù)處理
會計期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方或借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤”科目。
第十二章 會計報表
第一節(jié) 會計報表概述
會計報表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時點財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時期經(jīng)營成果的書面文件。編制財務(wù)報表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者對會計信息的需求。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)表的第1號概念公告——《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》中提出：“編制財務(wù)報告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息?！?BR> 為了保證會計報表提供的信息真實、完整，在編制會計報表時，必須做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明簡潔、報送及時、手續(xù)完備。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時點財務(wù)狀況的會計報表，它的編制依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計恒等式。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報表主體和注釋三部分。表首標(biāo)題列示資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報表主體包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分；注釋則用于進一步說明報表的主要項目和編制基礎(chǔ)。本章主要介紹報表主體部分。注釋在下章講。
資產(chǎn)負(fù)債表的項目主要有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。資產(chǎn)類項目主要按流動性列示，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)項目主要由貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；非流動資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債項目一般按流動負(fù)債和長期負(fù)債分類分項列示，流動負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等；長期負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債權(quán)、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
第三節(jié) 利潤表
利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報表。它的編制依據(jù)是“收入-費用=利潤”這一會計恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。
利潤表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務(wù)報告時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
本準(zhǔn)則的定義部分包括“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價物”和“現(xiàn)金流量”三個概念。本準(zhǔn)則中還有一些比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，這些概念的定義在正文中交代。
1.現(xiàn)金
現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。
應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
2.現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。
一項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。
3.現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。
二、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類
本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1.經(jīng)營活動
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。
各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)定作了提示。
2.投資活動
投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外、是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。
3.籌資活動
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。
三、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法
直接法
（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映公司銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。公司銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及銷售退回實際退回的增值稅，在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目單獨反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù) “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)當(dāng)期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計算得出：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失
上述公式中的各項目，除壞賬損失外，均不包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時應(yīng)收的增值稅銷項稅額。
例如，某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，以銀行存款收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元，期末余額為6萬元，應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付（本例中的各項數(shù)據(jù)均不含增值稅銷項稅額）。
本期銷售商品收到的現(xiàn)金 2800000
加：當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000－60000） 210000
當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款（1000000－400000－20000） 580000
減：當(dāng)期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3560000
應(yīng)該注意的是，如果應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的期初期末差額為負(fù)數(shù)，則上述式子中“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”和“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款”的數(shù)字應(yīng)為零，而不能填列負(fù)數(shù)。式中各項數(shù)字均不包括增值稅，收到和退回的增值稅款在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目中反映。
2.“收取的租金”項目，反映公司實際收到現(xiàn)金的租金收入，包括經(jīng)營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。公司融資租賃收回的租賃設(shè)備的本金在投資活動的現(xiàn)金流量中反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)相關(guān)科目的記錄分析填列。
3. “收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映公司銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及出口商品實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨反映。為便于計算這一項目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細(xì)科目?！皯?yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）——貨款”科目用以調(diào)整計算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
例如，企業(yè)銷售一批商品，單價 1000元，數(shù)量為100件，增值稅稅率為17％，貨款以現(xiàn)金收訖；前期銷售商品一批，價款為20萬元，其應(yīng)收賬款（含增值稅）為23.4萬元，本期以現(xiàn)金方式收訖；另外，前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅0.85元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖。
本期增值稅（1000×100×17％） 17000
加：收回前期應(yīng)收增值稅 34000
收回出口退稅 8500
當(dāng)期增值稅銷項稅額及出口退稅 59500
4.“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映公司收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交稅金”等科目的記錄分析填列。
5.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映公司除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中如有價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。