二、 長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。
【例題25】北方股份有限公司(本題下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅
稅率為17%;北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：
(1)2007年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設(shè)備換入東方公司所持有西方公司股權(quán)的40%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對西方公司具有重大影響)。北方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
北方公司換出商品的公允價值為2000萬元(不含增值稅)，成本為2100萬元，已計提跌價準(zhǔn)備200萬元;換出設(shè)備的公允價值為660萬元，設(shè)備原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。
上述協(xié)議于2007年3月15日經(jīng)北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為9200萬元。西方公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。2007年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為500萬元，西方公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。
(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值為1000萬元，該可供出售金融資產(chǎn)系2007年12月1日取得，取得時成本為800萬元。西方公司適用的所得稅稅率為25%。
(3)2007年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元;2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤185萬元;4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤885萬元。
(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為1200萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付70%的款項。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司部分股權(quán)后，對西方公司仍具有重大影響。
(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。
(6)2008年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元;12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。
(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的70%。
(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。
(9)2009年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1480萬元。
假定：(1)權(quán)益法核算時考慮被投資單位所得稅的影響;
(2) 除上述交易或事項外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
(3)不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
要求：
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
①
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資—成本 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
(銷項稅額) 340
固定資產(chǎn)清理 660
借：營業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 1900
存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：庫存商品 2100
初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認(rèn)營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資—成本 600
貸：營業(yè)外收入 600
②借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 60
[(1000-800)×(1-25%)×40%]
貸：資本公積—其他資本公積 60
③借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 358.5
{[885+(500-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 358.5
④無分錄
⑤借：銀行存款 360(1200×30%)
貸：預(yù)收賬款 360
⑥借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 598
{[(1300+180)+(500-300)÷10×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 598
⑦ 借：銀行存款 840
預(yù)收賬款 360
貸：長期股權(quán)投資—成本 900
[(3000+600)×1/4]
—損益調(diào)整 239.13
[(358.5+598)×1/4]
—其他權(quán)益變動 15
(60×1/4)
投資收益 45.87
借：資本公積—其他資本公積 15(60×1/4)
貸：投資收益 15
⑧ 借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
⑨借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 448.5
{[1480+(500-300)÷10×(1-25%)]×30%}
貸：投資收益 448.5
(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值
長期股權(quán)投資的賬面價值=(3000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(萬元)。
【例題26】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×9年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下事項的會計處理提出疑問：
(1)20×9年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款5000萬元轉(zhuǎn)為對乙公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至20×9年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，乙公司30%股權(quán)的公允價值為4800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l7000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除l00箱M產(chǎn)品(賬面價值為600萬元、公允價值為l000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。
20×9年5月至l2月，乙公司凈虧損為800萬元，除所發(fā)生的800萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時乙公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售60箱。
20×9年10月2日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，增值稅為34萬元，成本為160萬元，至20×9年12月31日，甲公司尚未將上述商品對外出售。
20×9年l2月31日，因?qū)σ夜就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為4000萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資—成本 4200
壞賬準(zhǔn)備 800
貸：應(yīng)收賬款 5000
借：投資收益 240
貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 240
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40
(2)20×9年1月1日，甲公司取得丙上市公司(以下簡稱丙公司)限售流通股100000萬股，實(shí)際支付款項500000萬元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事會中有兩名董事(丙公司董事會成員由11人組成),該股票禁售期為2年。20×9年1月1日，丙公司所有者權(quán)益賬面價值為2400000萬元(與公允價值相等)，20×9年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200000萬元，20×9年12月31日，丙公司股票每股收盤價為7元。甲公司和丙公司20×9年未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×9年甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 500000
貸：銀行存款 500000
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 200000
貸：資本公積—其他資本公積 200000
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，分別判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。
【答案】
事項(1)甲公司會計處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額比較，對被投資單位凈利潤調(diào)整時，應(yīng)考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
長期股權(quán)投資初始投資成本為4800萬元，因小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5100萬元(17000×30%)，其差額300萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。
甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[800+(1000-600)×60%+(200-160)]×30%=324(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—成本 600(4800-4200)
貸：資產(chǎn)減值損失 600
借：長期股權(quán)投資—成本 300
貸：營業(yè)外收入 300
借：投資收益 84(324-240)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 84
調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額=(4200-240)+600+300-84=4776(萬元)，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=4776-4000=776(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 736
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 736(776-40)
事項(2)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?yīng)將該投資劃分為長期股權(quán)投資核算。
更正分錄如下：
借：長期股權(quán)投資—成本 500000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 500000
借：資本公積—其他資本公積 200000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 200000
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40000
貸：投資收益 40000
處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。
【例題25】北方股份有限公司(本題下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅
稅率為17%;北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：
(1)2007年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設(shè)備換入東方公司所持有西方公司股權(quán)的40%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對西方公司具有重大影響)。北方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
北方公司換出商品的公允價值為2000萬元(不含增值稅)，成本為2100萬元，已計提跌價準(zhǔn)備200萬元;換出設(shè)備的公允價值為660萬元，設(shè)備原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。
上述協(xié)議于2007年3月15日經(jīng)北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為9200萬元。西方公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。2007年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為500萬元，西方公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。
(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值為1000萬元，該可供出售金融資產(chǎn)系2007年12月1日取得，取得時成本為800萬元。西方公司適用的所得稅稅率為25%。
(3)2007年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元;2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤185萬元;4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤885萬元。
(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為1200萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付70%的款項。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司部分股權(quán)后，對西方公司仍具有重大影響。
(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。
(6)2008年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元;12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。
(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的70%。
(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。
(9)2009年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1480萬元。
假定：(1)權(quán)益法核算時考慮被投資單位所得稅的影響;
(2) 除上述交易或事項外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
(3)不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
要求：
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
①
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資—成本 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
(銷項稅額) 340
固定資產(chǎn)清理 660
借：營業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 1900
存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：庫存商品 2100
初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認(rèn)營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資—成本 600
貸：營業(yè)外收入 600
②借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 60
[(1000-800)×(1-25%)×40%]
貸：資本公積—其他資本公積 60
③借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 358.5
{[885+(500-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 358.5
④無分錄
⑤借：銀行存款 360(1200×30%)
貸：預(yù)收賬款 360
⑥借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 598
{[(1300+180)+(500-300)÷10×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 598
⑦ 借：銀行存款 840
預(yù)收賬款 360
貸：長期股權(quán)投資—成本 900
[(3000+600)×1/4]
—損益調(diào)整 239.13
[(358.5+598)×1/4]
—其他權(quán)益變動 15
(60×1/4)
投資收益 45.87
借：資本公積—其他資本公積 15(60×1/4)
貸：投資收益 15
⑧ 借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
⑨借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 448.5
{[1480+(500-300)÷10×(1-25%)]×30%}
貸：投資收益 448.5
(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值
長期股權(quán)投資的賬面價值=(3000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(萬元)。
【例題26】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×9年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下事項的會計處理提出疑問：
(1)20×9年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款5000萬元轉(zhuǎn)為對乙公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至20×9年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，乙公司30%股權(quán)的公允價值為4800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l7000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除l00箱M產(chǎn)品(賬面價值為600萬元、公允價值為l000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。
20×9年5月至l2月，乙公司凈虧損為800萬元，除所發(fā)生的800萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時乙公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售60箱。
20×9年10月2日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，增值稅為34萬元，成本為160萬元，至20×9年12月31日，甲公司尚未將上述商品對外出售。
20×9年l2月31日，因?qū)σ夜就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為4000萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資—成本 4200
壞賬準(zhǔn)備 800
貸：應(yīng)收賬款 5000
借：投資收益 240
貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 240
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40
(2)20×9年1月1日，甲公司取得丙上市公司(以下簡稱丙公司)限售流通股100000萬股，實(shí)際支付款項500000萬元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事會中有兩名董事(丙公司董事會成員由11人組成),該股票禁售期為2年。20×9年1月1日，丙公司所有者權(quán)益賬面價值為2400000萬元(與公允價值相等)，20×9年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200000萬元，20×9年12月31日，丙公司股票每股收盤價為7元。甲公司和丙公司20×9年未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×9年甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 500000
貸：銀行存款 500000
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 200000
貸：資本公積—其他資本公積 200000
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，分別判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。
【答案】
事項(1)甲公司會計處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額比較，對被投資單位凈利潤調(diào)整時，應(yīng)考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
長期股權(quán)投資初始投資成本為4800萬元，因小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5100萬元(17000×30%)，其差額300萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。
甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[800+(1000-600)×60%+(200-160)]×30%=324(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—成本 600(4800-4200)
貸：資產(chǎn)減值損失 600
借：長期股權(quán)投資—成本 300
貸：營業(yè)外收入 300
借：投資收益 84(324-240)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 84
調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額=(4200-240)+600+300-84=4776(萬元)，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=4776-4000=776(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 736
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 736(776-40)
事項(2)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?yīng)將該投資劃分為長期股權(quán)投資核算。
更正分錄如下：
借：長期股權(quán)投資—成本 500000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 500000
借：資本公積—其他資本公積 200000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 200000
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40000
貸：投資收益 40000