五、增值稅應(yīng)納稅額的計算
增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。
(一)增值稅銷售額
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。
【解釋1】在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：
(1)首先界定題目中的項目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項稅額。
(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。
提示：價外費用不包括：
① 向購買方收取的銷項稅額;
② 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
③ 同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。
在未明確的情況下，注意以下原則：
(1)商場的“零售額”肯定含稅;
(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;
(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。
含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：
(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)
1、銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
2、納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
3、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：
①納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定
②納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。
(一)增值稅銷售額
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。
【解釋1】在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：
(1)首先界定題目中的項目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項稅額。
(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。
提示：價外費用不包括：
① 向購買方收取的銷項稅額;
② 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
③ 同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。
在未明確的情況下，注意以下原則：
(1)商場的“零售額”肯定含稅;
(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;
(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。
含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：
(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)
1、銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
2、納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
3、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：
①納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定
②納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定